WTO的基本原則體現(xiàn)了WTO的宗旨和其實現(xiàn)途徑，是WTO 理論體系的基礎(chǔ)。WTO 的基本原則極大地影響著世界貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的格局。會計理論是建立在一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化必然導(dǎo)致會計理論的演變。WTO 的基本原則體現(xiàn)為對貿(mào)易自由化的追求。外延是對經(jīng)濟(jì)活動的法律規(guī)范；會計理論的內(nèi)涵表現(xiàn)為對經(jīng)濟(jì)活動的反映，外延同樣體現(xiàn)為對經(jīng)濟(jì)活動的法律規(guī)范。顯然，二者之間存在著必然的聯(lián)系。
一、WTO 的非歧視性原則與會計國際標(biāo)準(zhǔn)和中國特色的辯證關(guān)系
WTO是建立在非歧視性原則基礎(chǔ)上，這一原則是 WTO的基石，包涵國民待遇、最惠國待遇和互惠待遇。非歧視性待遇又稱為無差別待遇，它要求成員方在實施某種優(yōu)惠和限制措施時不要對其他成員方實施歧視性待遇。作為任何一種會計標(biāo)準(zhǔn)，都是對特定的會計對象進(jìn)行約束、規(guī)范和調(diào)整，具有公平性、公正性，它體現(xiàn)了非歧視原則的基本精神。但會計標(biāo)準(zhǔn)在一定領(lǐng)域又是一種利益的體現(xiàn)。會計的國際標(biāo)準(zhǔn)主要表現(xiàn)為以美歐為代表的發(fā)達(dá)國家對會計的規(guī)范，其基礎(chǔ)是建立在較為發(fā)達(dá)、成熟、完善的會計體系之上的，體現(xiàn)了現(xiàn)代會計的基本要求，是對會計發(fā)展規(guī)律的科學(xué)認(rèn)識和定位。但是，從某種意義上說它代表了發(fā)達(dá)國家的利益，體現(xiàn)的是西方發(fā)達(dá)國家的會計文化。中國在現(xiàn)代化進(jìn)程中，將經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)是必然選擇，其會計標(biāo)準(zhǔn)與國際接軌勢在必行。但是，中國的生產(chǎn)力水平與發(fā)達(dá)國家仍有較大的差距，市場經(jīng)濟(jì)遠(yuǎn)不如發(fā)達(dá)國家成熟。在此條件下，中國會計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該反映中國生產(chǎn)力水平和生產(chǎn)關(guān)系，調(diào)整規(guī)范中國的會計行為。如此，中國的會計標(biāo)準(zhǔn)必然具有中國特色。而中國特色也有其合理性。這種合理性正是在履行非歧視性原則時對發(fā)展中國家的某種“例外”，是符合 WTO的基本原則的。但是隨著中國現(xiàn)代化進(jìn)程深入和中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中國會計標(biāo)準(zhǔn)的特色應(yīng)該逐漸淡化。過分強(qiáng)調(diào)會計標(biāo)準(zhǔn)的中國特色將成為經(jīng)濟(jì)全球化的障礙。在 WTO的非歧視性原則下，中國會計標(biāo)準(zhǔn)的特色也不應(yīng)該成為約束和限制外國商品、投資等方面的障礙。為此，中國的會計標(biāo)準(zhǔn)必須充分考慮中國內(nèi)在因素和礙。為此，中國的會計標(biāo)準(zhǔn)必須充分考慮中國內(nèi)在因素和國際社會外在因素，正確處理內(nèi)因和外因的關(guān)系，辯證地看待中國現(xiàn)行的會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)的差異，正確處理中國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)接軌的問題。
二、WTO的統(tǒng)一性原則與會計法規(guī)的統(tǒng)一性和層次性辯證關(guān)系
在中國加入WTO的 《中華人民共和國加入議定書》中，在第 2條（A）節(jié)2款承諾 “中國應(yīng)以統(tǒng)一、公正和合理的方式適用和實施中央政府有關(guān)或影響貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、與貿(mào)易有關(guān)的知識產(chǎn)權(quán)（”TRIPS“）或外匯管制的所有法律、法規(guī)及其他措施以及地方各級政府發(fā)布或適用的地方性法規(guī)、規(guī)章及其他措施（統(tǒng)稱為 ”法律、法規(guī)及其他措施“）。”也就是說，我國承諾在貿(mào)易、投資、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)、服務(wù)貿(mào)易等領(lǐng)域在法規(guī)的制定和實施方面要具有統(tǒng)一性。 《會計法》、 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《行業(yè)會計制度》都屬于法規(guī)的范疇，它的制定、解釋必須具有統(tǒng)一性。這是WTO對我國的基本要求之一。我國的 《會計法》的制定權(quán)在全國人大，具有法律性質(zhì)。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的制定權(quán)在財政部，屬于法規(guī)的范疇。行業(yè)會計制度的制定是在 《會計法》和 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上結(jié)合行業(yè)特點，加以制定的，具有行業(yè)的特色。這體現(xiàn)了中國會計標(biāo)準(zhǔn)的層次性，這種層次性是在統(tǒng)一性的基礎(chǔ)上，又體現(xiàn)了中國的所有制形式和國家管理方式及條塊分割的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，在目前，這種現(xiàn)狀仍然能夠比較準(zhǔn)確地反映我國生產(chǎn)力水平和生產(chǎn)關(guān)系，有其合理性。但由于各行業(yè)有不同特點，其會計制度也不盡相同。這種行業(yè)或地區(qū)的差異在WTO中又被認(rèn)為是 “不統(tǒng)一”的表現(xiàn)。而這種 “不統(tǒng)一”對貿(mào)易、投資等將產(chǎn)生一定的阻礙。在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢下，在知識經(jīng)濟(jì)時代，市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律必然會發(fā)揮越來越大的作用。行業(yè)的劃分，在一定程度上已經(jīng)失去了意義。 《行業(yè)會計制度》在不同行業(yè)之間的差異實際上成為資本流動的障礙。顯然，統(tǒng)一性原則是我國在制定會計法規(guī)方面的重要依據(jù)，但這種統(tǒng)一性不應(yīng)該排除會計法規(guī)的層次性。中國領(lǐng)域?qū)拸V，人口眾多，經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)軌變型時期，行業(yè)的狀況不同，地區(qū)的差異也十分明顯，經(jīng)濟(jì)形式多樣，會計人員素質(zhì)參差不齊，在此條件下必須具有宏觀調(diào)控和微觀管理兩種手段，才能使市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。在WTO的有關(guān)文件中允許發(fā)展中國家在統(tǒng)一性方面有一定的例外，而在 《中華人民共和國加入議定書》中對中國的經(jīng)濟(jì)特區(qū)也列出了特別的例外。但就我國的會計法規(guī)的發(fā)展來看，WTO所要求的統(tǒng)一性是我國會計法規(guī)的發(fā)展方向，層次性應(yīng)該建立在統(tǒng)一性的基礎(chǔ)之上，統(tǒng)一性是會計法規(guī)的基本要求，層次性是在統(tǒng)一性的框架下對統(tǒng)一性的補(bǔ)充和完善，是統(tǒng)一性的具體化。
