摘要：以會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式入手，從會(huì)計(jì)管理體制、經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)考核、企業(yè)內(nèi)控機(jī)制、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德、會(huì)計(jì)法規(guī)等方面分析了會(huì)計(jì)信息報(bào)告失真的成因，并針對(duì)性地提出了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真；會(huì)計(jì)管理體制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
會(huì)計(jì)信息是通過(guò)會(huì)計(jì)方法填制的憑證、登記的賬簿、編制的會(huì)計(jì)報(bào)表等其他會(huì)計(jì)資料。會(huì)計(jì)信息是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論中一個(gè)基本范圍，是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)，是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。近幾年來(lái)，一些企業(yè)出于某種目的，由于各種原因?qū)е聲?huì)計(jì)信息失真，給國(guó)家宏觀決策、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理以及投資者都帶來(lái)不良影響。筆者從會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式入手，分析其成因，并且提出具體的對(duì)策。
1.會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)形式
會(huì)計(jì)信息失真即會(huì)計(jì)信息不能準(zhǔn)確完整及時(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有兩類(lèi)表現(xiàn)形式，即“假賬真算”和“真賬假算”。所謂“假賬真算”即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身是虛假的，而會(huì)計(jì)處理是真實(shí)的，造成了會(huì)計(jì)信息失真，如虛開(kāi)發(fā)票、編制虛假預(yù)算等。所謂“真賬假算”即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身是真實(shí)的，會(huì)計(jì)處理方法是違規(guī)的，以致提供的會(huì)計(jì)信息失真，如不合理地利用會(huì)計(jì)政策等。會(huì)計(jì)信息失真具體有如下幾種表現(xiàn)形式：
（1）虛開(kāi)發(fā)票。主要指多開(kāi)發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，提高費(fèi)用，加大成本，以達(dá)到套取現(xiàn)金或騙稅的目的；或通過(guò)與其他企業(yè)對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票、產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，虛擬銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，虛增收入和利潤(rùn)，以達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的。
?。?）編制虛假預(yù)算。一是為了完成成本控制目標(biāo)，人為按照分部分項(xiàng)工程將總成本分解，調(diào)整工作量、實(shí)物量、工程進(jìn)度等，以使各項(xiàng)成本費(fèi)用控制在開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和范圍以?xún)?nèi)。二是為了集團(tuán)利益或一己之利，在預(yù)算上大做文章，造成企業(yè)的資產(chǎn)不實(shí)、經(jīng)營(yíng)成果虛假。
?。?）隨意調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法。如原采用年限平均法，為了調(diào)節(jié)成本，而改為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，將固定資產(chǎn)折舊作為利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器。
?。?）存貨計(jì)價(jià)不規(guī)范。是指存貨取得和發(fā)出的計(jì)價(jià)不規(guī)范，如原采用先進(jìn)后出法，但由于物價(jià)上漲，所以改用后進(jìn)先出法，以調(diào)高當(dāng)期成本，降低利潤(rùn)等。
?。?）計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備具有隨意性。計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備是為了更準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或可收回金額，如期末對(duì)存貨的賬面成本和可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，采用孰低原則，對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。而可變現(xiàn)凈值需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷進(jìn)行預(yù)計(jì)，為了調(diào)節(jié)費(fèi)用，計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備往往具有很大的隨意性。
?。?）收入確認(rèn)不規(guī)范。收入入賬時(shí)間、金額確認(rèn)不規(guī)范，不能在利潤(rùn)表上反映當(dāng)期損益。如為了達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的，當(dāng)產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移時(shí)，就確認(rèn)為收入。
?。?）會(huì)計(jì)政策的變更處理方法不當(dāng)。一是國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)政策已經(jīng)發(fā)生變更，而企業(yè)仍沿用舊的會(huì)計(jì)政策；二是會(huì)計(jì)政策變更要求用追溯調(diào)整法，而企業(yè)為了達(dá)到少計(jì)成本費(fèi)用等目的而采用未來(lái)適用法。
2.會(huì)計(jì)信息失真的成因
造成會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，既有客觀方面的也有主觀方面的?？陀^上講，我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的缺陷，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的收集缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和嚴(yán)格的要求；主觀上講，受政治和經(jīng)濟(jì)管理體制及經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)的影響，不少企業(yè)弄虛作假，隱瞞真相，使會(huì)計(jì)信息失去了客觀基礎(chǔ)，人為降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
?。?）會(huì)計(jì)管理體制不科學(xué)。會(huì)計(jì)人員擔(dān)負(fù)著執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的任務(wù)。既是企業(yè)員工，又是國(guó)家政策法規(guī)的監(jiān)督者，在此條件下，會(huì)計(jì)人員不可能以“獨(dú)立會(huì)計(jì)”的身份完全按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，這樣就使會(huì)計(jì)失去“獨(dú)立性”和“公允性”，在這種情況下會(huì)計(jì)所披露的信息不可能是真實(shí)的。
（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)考核不合理。大多數(shù)企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核是由主管部門(mén)或企業(yè)總部下達(dá)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃指標(biāo)，如產(chǎn)量、質(zhì)量、成本、利潤(rùn)等，通過(guò)對(duì)計(jì)劃指標(biāo)的完成情況來(lái)決定管理者的薪金獎(jiǎng)勵(lì)及聘用提拔等，但企業(yè)的自然條件、生產(chǎn)工藝、采購(gòu)及銷(xiāo)售環(huán)境是千差萬(wàn)別的。企業(yè)主管部門(mén)由于主觀原因?qū)ζ髽I(yè)情況掌握不全面，對(duì)市場(chǎng)估計(jì)不準(zhǔn)確，往往使計(jì)劃指標(biāo)脫離實(shí)際，造成計(jì)劃指標(biāo)不具有先進(jìn)性，企業(yè)很難完成。在此條件下，企業(yè)管理者以計(jì)劃指標(biāo)為依據(jù)，采用種種手段來(lái)應(yīng)付計(jì)劃的完成，這樣必然造成會(huì)計(jì)信息失真。
?。?）企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制不健全。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是單位內(nèi)部一種特殊形式的管理制度，它是以一個(gè)企業(yè)、一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為總體，采取一系列專(zhuān)門(mén)方法、措施和程序，對(duì)所屬控制系統(tǒng)建立內(nèi)部控制體系。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是根據(jù)相關(guān)性原則，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的單位之間及其職責(zé)相互牽制，會(huì)計(jì)核算是以貨幣為手段對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，而物資管理等是以實(shí)物為計(jì)量單位對(duì)存貨進(jìn)行管理。企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不夠健全，就不能維護(hù)資產(chǎn)的完整性，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。不少企業(yè)高層管理人員對(duì)這方面認(rèn)識(shí)不足，致使內(nèi)部控制制度的制定過(guò)于馬虎、簡(jiǎn)單，各種錯(cuò)賬不能及時(shí)被察覺(jué)和抑制，其反映的會(huì)計(jì)信息自然不可能真實(shí)可靠。
?。?）會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高和職業(yè)道德不良。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量中生成的，因而免不了要對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定性因素進(jìn)行估計(jì)、判斷與推理，不同素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果。一些素質(zhì)較差的會(huì)計(jì)人員即使遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，但由于其認(rèn)識(shí)水平的局限性，不可避免地使計(jì)量出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真。
會(huì)計(jì)信息的過(guò)失性失真，與會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德相關(guān)，因?yàn)樨?zé)任心、技能、心理素質(zhì)均包括在職業(yè)道德中；故意性失真中，除了單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任及由于“信息不對(duì)稱(chēng)”而難以發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人提供虛假原始憑證外，其余就都與會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德相關(guān)了。
?。?）會(huì)計(jì)法規(guī)不完善。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家制定了一系列會(huì)計(jì)政策，對(duì)會(huì)計(jì)每一環(huán)節(jié)都有明確具體的規(guī)定。會(huì)計(jì)制度變化后，先后有會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。由于各企業(yè)具體情況不一，準(zhǔn)則只能對(duì)企業(yè)的工作提出基本原則和規(guī)范，不可能盡善盡美。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)許多業(yè)務(wù)的處理方法給出了多種備選方案，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況選擇其中某些適用的程序和方法，也可以根據(jù)實(shí)際的變化，如經(jīng)營(yíng)政策、財(cái)務(wù)政策、經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)效益的調(diào)整等，加以合法的變更。程序和方法的可選擇空間，自然會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)的不確定性，勢(shì)必造成不同企業(yè)，同一企業(yè)不同時(shí)期會(huì)計(jì)信息的不可比，不一致。
此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定頒布常落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，很難找到長(zhǎng)期有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)，使會(huì)計(jì)處理“無(wú)法可依”。
