摘要：會計人員的主體素質差異是會計信息質量差異存在的重要原因，不斷提高會計人員的主體素質，可以增強會計人員提高會計信息質量的能力；提高領導者素質是提高會計人員的主體素質的關鍵。
關鍵詞：會計人員；主體素質；會計信息質量；領導者
本文擬從會計人員的主體素質與會計信息關系的角度，探討一下提高會計信息質量需要提高會計人員的主體素質這樣一個問題。
一、會計人員的主體素質差異是會計信息質量差異存在的重要原因
會計信息質量差異是客觀存在的普遍現象，會計信息質量差異的產生是有其深刻根源的，其中會計人員的主體素質差異是重要原因之一。
我們應當承認，會計信息是會計人員工作的產品，其質量高低與會計人員的主體素質差異是直接相關的。這是因為會計人員在完成自己的工作任務時，總是有其不同的實現動機和價值標準、倫理道德標準，這就反映出不同的會計人員的主體素質狀況。誠然，會計人員的主體素質狀況有其先天的生理特點。但是，他們的素質可以而且應該在后天的實踐和學習中得到發(fā)展和提高，其主觀努力程度如何，往往決定著主體素質的高低。從會計人員主體素質差異來分析會計信息質量差異，我們可以作如下概述。
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會計人員的行為是由其思想支配的，只有正確的思想才會有正確的會計行為。如果會計人員的思想不正確，就很難保證其會計行為的客觀公正，其所制造的會計信息質量就難以令人信賴。會計人員的思想覺悟程度大體上可以分為高、中、低三個層次，這種層次性差異是造成會計信息質量差異的主觀原因。要想提高會計信息質量，必須重視提高會計人員的思想素質。在新的歷史時期，我們尤其要在會計人員中堅持實事求是、講真話、講原則、講正氣等方面的教育，讓他們?yōu)楣餐睦硐牒湍繕硕鴬^斗。
（二）道德素質
在我國現階段，會計人員的道德觀念和道德行為也存在著很大差異，既有以社會主義、共產主義思想為核心的先進道德觀念和道德行為，也有中華民族傳統(tǒng)的優(yōu)良道德觀念和道德行為，還有歷史上遺留下來的以及西方社會滲透進來的一些腐朽的道德觀念和道德行為。這就造成了會計人員的道德素質存在較大差異，比如，會計人員對于某些領導要求制造虛假會計信息，會有許多不同的表現：有的投其所好，有的拒絕，有的表面上服從，但事后向有關部門反映，有的等領導出了事再作交代，等等，可以說是五花八門。這說明會計人員的主體道德素質狀況是有很大差異的，而且這幾年有大滑坡的趨勢。這已經直接影響到了我們的經濟體制改革和社會穩(wěn)定，產生了許多消極影響。大面積的會計信息虛假與會計人員的道德素質下降不無關系。
我們可以看到，凡是道德素質高的會計人員，都具有道德自律能力，總是傳播和實踐著先進的會計職業(yè)道德觀念和會計職業(yè)道德行為，并向那些腐朽的道德觀念和道德行為作斗爭。在全社會，廣泛、深入、持久地進行社會主義會計職業(yè)道德教育，并通過先進會計人員的道德行為去影響其他會計人員，逐步提高會計人員的職業(yè)道德素質，在全社會形成一種良好的會計職業(yè)道德風尚，對于提高會計信息質量無疑是十分必要的。
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我國會計人員的文化素質比過去已經有了很大提高。在現階段，會計人員的文化水平既有高層次的，也有中等層次的，還有一些低層次的，差異比較大，還不能適應我國建設社會主義市場經濟的需要，這也是造成會計信息質量差異的主觀原因之一。因為有些會計人員本來也想把本職工作做好，但由于文化知識和專業(yè)知識不過關，對會計改革和新的會計制度、會計準則難以全面正確理解和應用，所制造出來的大量會計信息不符合新的會計制度、會計準則的要求，有的甚至出現大量的技術性和基本原理差錯，以至于發(fā)生某些違法、違反科學的行為還不自知，這就難免造成會計信息質量的低劣。誠然，文化不等于文明，有了高層次的會計人員不等于有了高質量的會計信息，但是會計人員的文化素質如果上不去，高質量的會計信息是很難產生的，會計人員的文化素質的高低是會計文明的重要標志之一。因而，提高會計人員的文化素質，進而提高會計信息質量是我國會計改革和發(fā)展的重要戰(zhàn)略之一。
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會計工作需要會計人員具有較高的專業(yè)素質，而且還有一些共同的專業(yè)素質要求。但是，由于會計人員的專業(yè)素質不同，在實際工作中往往會做出不同的職業(yè)判斷和選擇，造成會計信息質量差異。有些會計人員由于專業(yè)素質不過關，造成會計信息質量不高，甚至給經濟管理帶來了損失。這說明，會計人員的專業(yè)素質不佳也是造成會計信息質量差異的主觀原因之一。這需要我們因勢利導，積極引導會計人員自覺地提高專業(yè)素質，為會計信息質量提供專業(yè)保障。
二、不斷提高會計人員的主體素質，可以增強會計人員提高會計信息質量的能力
應當承認，即使會計人員的主體素質提高了，所提供的會計信息也還會存在這樣或那樣的問題。但是，不斷提高會計人員的主體素質，有助于增強會計人員提供高質量會計信息的能力。具體地講可以提高如下能力：
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誠然，提高會計信息質量需要他律。但是，至關重要的還是要通過提高會計人員的主體素質，以增強自律能力。因為會計人員的主體素質提高了，他們就能發(fā)揮內因的作用，按照會計法規(guī)、制度、準則嚴格要求自己，盡可能避免那些因主觀素質低下而造成的會計信息質量低下，也會通過自律而緩解或妥善地解決各種矛盾。會計人員有了良好的素質，形成嚴于律己、寬以待人的精神，這也有助于正確處理各種關系，提高會計信息質量。
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會計人員的理智能力既來自于實踐和學習，也來自于自身主體素質的提高。有些會計信息質量之所以存在問題，其重要原因就是由于某些會計人員不理智。會計人員的主體素質提高了，理智能力增強了，就能理解人，并用智慧的力量開導對方，也能避免不理智而導致自食惡果，避免因感情用事而造成會計信息質量低下。
（三）協(xié)調能力
會計信息質量差異往往與會計工作中人際關系不協(xié)調有關。會計工作中存在著多方面的關系，既有上下級之間的關系，也有同級之間、相關部門之間以及與外界有關部門、個人之間的關系。理順和協(xié)調上述各種關系，就要求會計人員有較高的素質修養(yǎng)。會計人員的主體素質提高了，就能夠保持心理上的平衡，協(xié)調好各方面的關系，使會計信息質量實現良性循環(huán)。
