[摘要]對于會計(jì)信息失真問題，會計(jì)界從會計(jì)學(xué)的角度給予了很多關(guān)注，也有了許多解決方案，但結(jié)果不能令人滿意。應(yīng)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)上有關(guān)商品生產(chǎn)的系統(tǒng)理論，從產(chǎn)生會計(jì)信息失真的過程控制入手，分析會計(jì)信息失真現(xiàn)象，為解決會計(jì)信息失真問題提供一種新思路。
[關(guān)鍵詞]會計(jì)信息失真；經(jīng)濟(jì)學(xué)；商品
一、對會計(jì)信息失真進(jìn)行經(jīng)濟(jì)學(xué)分析的基礎(chǔ)
近來，隨著國內(nèi)外財(cái)務(wù)丑聞的不斷曝光，人們對會計(jì)信息的價(jià)值和使用價(jià)值產(chǎn)生的不僅僅是疑慮，對它的信任度幾乎已降至冰點(diǎn)。對此會計(jì)界并沒有漠然視之，不論是理論研究者還是實(shí)際工作者都進(jìn)行了深刻反省，從會計(jì)學(xué)的角度出發(fā)進(jìn)行了全面細(xì)致的分析，企圖以此來改變會計(jì)目前所面臨的這種不利局面。然而效果并不十分明顯。筆者認(rèn)為，這種局面要想從根本上得到扭轉(zhuǎn)，僅僅從會計(jì)學(xué)的角度出發(fā)研究會計(jì)信息失真問題是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。首先，從理論研究上看，會計(jì)理論只是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一部分，更確切地說，它是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)小分枝。會計(jì)理論雖然有它的特殊性，但它的理論基礎(chǔ)是經(jīng)濟(jì)學(xué)，經(jīng)濟(jì)學(xué)的普遍理論當(dāng)然也應(yīng)該適用于會計(jì)學(xué)，不能認(rèn)為搞會計(jì)研究就只能就會計(jì)而論會計(jì)。相反，我們在強(qiáng)調(diào)其特殊性的同時(shí)，更重要的是不能忽視其一般性。這樣我們就可以從大處著手，運(yùn)用已有的經(jīng)濟(jì)理論或近幾年經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域研究的新成果，為會計(jì)理論的研究開辟一片新領(lǐng)域。這樣研究會計(jì)信息失真問題，也許會收到好的效果。其次，從實(shí)際工作看，會計(jì)作為經(jīng)濟(jì)生活的一部分并不是孤立存在的，它和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的其他方面有著千絲萬縷的聯(lián)系。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要，發(fā)展經(jīng)濟(jì)離開會計(jì)是萬萬不可能的。但同時(shí)我們也更應(yīng)該明白，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中會計(jì)也不是萬能的，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域其他方面出現(xiàn)的問題對會計(jì)帶來的影響也不容忽視。由于會計(jì)和經(jīng)濟(jì)學(xué)存在著這種密切關(guān)系，我們用經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法來解決會計(jì)方面的問題是完全可行的。
二、會計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)學(xué)含義———商品
在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，所謂商品就是用來交換的勞動(dòng)產(chǎn)品。商品概念的基本內(nèi)容包括：它必須要有價(jià)值和使用價(jià)值，它是價(jià)值和使用價(jià)值的統(tǒng)一；它必須滿足交換的要求；使用價(jià)值具有多樣性，它是交換的物質(zhì)基礎(chǔ)；價(jià)值通過交換價(jià)值來實(shí)現(xiàn)，價(jià)值的大小由交換價(jià)值來決定；價(jià)值和使用價(jià)值的大小隨著其他因素的改變而變化。商品的價(jià)值是指凝結(jié)在商品中的人類的無差別的一般勞動(dòng)；商品的使用價(jià)值是指它能夠滿足人們某種需要的自然屬性；商品的交換價(jià)值是指一種使用價(jià)值同另一種使用價(jià)值相交換表現(xiàn)出來的一種比例和關(guān)系。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，會計(jì)信息是不是商品，我們判斷的標(biāo)準(zhǔn)就是看其是否滿足商品含義的基本要件。第一，會計(jì)信息的價(jià)值是指凝結(jié)在會計(jì)信息中的人類的無差別的一般勞動(dòng)。會計(jì)信息充分體現(xiàn)出了其具有的價(jià)值特征：它是一種勞動(dòng)產(chǎn)品。作為勞動(dòng)產(chǎn)品，它是會計(jì)信息的生產(chǎn)者（這里我們特別強(qiáng)調(diào)的是生產(chǎn)者，在會計(jì)學(xué)的概念里人們往往只是狹義地認(rèn)為會計(jì)信息的產(chǎn)生只和會計(jì)人員有關(guān)，但實(shí)際情況并非如此。作為會計(jì)信息的生產(chǎn)者，它應(yīng)該是一個(gè)包括各方面人員在內(nèi)的群體，應(yīng)該定義為一切和會計(jì)信息產(chǎn)生有關(guān)的人，會計(jì)人員只是其中起著非常重要作用的一部分，除會計(jì)人員外還應(yīng)該包括如企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、一切制造原始憑證的人、會計(jì)信息的監(jiān)管者及其他為會計(jì)信息產(chǎn)生施加了影響的人）利用自己的能動(dòng)性，由會計(jì)人員這一特定的群體通過會計(jì)特定的程序，采用一定的手段加工整理而成。在用來交換之前，它首先表現(xiàn)為一種產(chǎn)品。作為產(chǎn)品，它由生產(chǎn)者完成了一個(gè)完整的加工過程，這個(gè)加工過程至關(guān)重要。首先，它凝結(jié)了會計(jì)信息生產(chǎn)者的勞動(dòng)，使之有了價(jià)值的基礎(chǔ)。其次，它是形成最終產(chǎn)品的關(guān)鍵，最終形成什么樣的產(chǎn)品，產(chǎn)品的質(zhì)量如何，能否為人們所接受，是否具有使用價(jià)值，很大程度上都取決于這個(gè)加工的過程。因此，它為以后的交換也創(chuàng)造了條件。第二，會計(jì)信息的使用價(jià)值是指會計(jì)信息能夠滿足人們某種需要的自然屬性。同時(shí)，這種屬性也表現(xiàn)出了多元化特點(diǎn)。在以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主的時(shí)期，它大大地滿足了國家制定經(jīng)濟(jì)政策、調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要；隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場主體多元化的不斷推進(jìn)，它不僅要滿足國家制定經(jīng)濟(jì)政策、調(diào)控經(jīng)濟(jì)的需要，同時(shí)它更要滿足投資者、債權(quán)人、企業(yè)本身在投資、資源配置、加強(qiáng)內(nèi)部管理、對內(nèi)對外交流與合作等各方面的需要。近來國內(nèi)外不斷曝光的財(cái)務(wù)丑聞在整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會所引起的軒然大波，從另一個(gè)側(cè)面也反映出人們對真實(shí)、公允會計(jì)信息的渴望以及真實(shí)、公允會計(jì)信息的使用價(jià)值在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中的巨大作用。第三，會計(jì)信息生產(chǎn)出來以后，它也完全表現(xiàn)出了與會計(jì)信息消費(fèi)者之間的等價(jià)交換關(guān)系。從上面的闡述不難看出，會計(jì)信息的使用者并不都是會計(jì)信息的生產(chǎn)者本身，而是包含了龐大的消費(fèi)群體，這些消費(fèi)群體不但要消費(fèi)直接的會計(jì)信息，而且還需要消費(fèi)大量經(jīng)過深加工的會計(jì)信息，消費(fèi)者在消費(fèi)這些會計(jì)信息的時(shí)候當(dāng)然要付出與之相適應(yīng)的代價(jià)，這也正是會計(jì)信息交換價(jià)值的具體體現(xiàn)，從而構(gòu)成了會計(jì)信息作為經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上商品的最完美的統(tǒng)一。另外，我們還應(yīng)該認(rèn)識到，由于會計(jì)信息這種商品的加工從程序、方法到人員等各方面具有特殊性，相對于其廣大的消費(fèi)群體來講，商品屬性表現(xiàn)得不明顯，整個(gè)行業(yè)還處于賣方市場。
正確認(rèn)識會計(jì)信息的商品屬性，至少給了我們對會計(jì)信息以下的幾點(diǎn)新啟示：第一，會計(jì)信息回歸其商品屬性以后，不論其現(xiàn)在處于什么階段和地位，還是將來的發(fā)展方向如何，都要遵從最基本的市場規(guī)律。無數(shù)事實(shí)證明，任何有違市場規(guī)律的行為都將受到嚴(yán)厲的懲罰。第二，從根本上認(rèn)清了會計(jì)信息的價(jià)值和使用價(jià)值。正確、真實(shí)的會計(jì)信息不但是巨大的社會財(cái)富，而且運(yùn)用有效的會計(jì)信息還可以創(chuàng)造出更加巨大的社會財(cái)富。我們應(yīng)該承認(rèn)并尊重會計(jì)信息生產(chǎn)者特別是會計(jì)人員的有效勞動(dòng)，更加有效地提高會計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)生活中的地位，使更多的人來支持和參與本行業(yè)的建設(shè)，最大限度地發(fā)揮其在經(jīng)濟(jì)生活中的作用，為整個(gè)經(jīng)濟(jì)健康、快速、協(xié)調(diào)地發(fā)展作出積極的貢獻(xiàn)。第三，參考一般商品的生產(chǎn)過程，在認(rèn)識和解決會計(jì)信息失真問題時(shí)我們將會有新思路和新途徑。
三、認(rèn)識和解決會計(jì)信息失真的新思路
在會計(jì)學(xué)上，會計(jì)信息失真是指會計(jì)報(bào)表所提供的會計(jì)信息未能反映該會計(jì)主體真實(shí)的經(jīng)營成果（或財(cái)務(wù)收支）和財(cái)務(wù)狀況。這個(gè)描述對會計(jì)信息失真只是一個(gè)靜態(tài)的反映，表現(xiàn)的只是這樣一個(gè)結(jié)果。結(jié)果不論好與壞、是與非，都已經(jīng)成為事實(shí)。對于已經(jīng)存在的事實(shí)，人們是無法改變的，最好的辦法也只能是補(bǔ)救，下不為例是常見的，最無奈的選擇可能就是殺一儆百。所有這些都不可能成為治本之策。
