自1998年1月1日起，現(xiàn)金流量表已成為我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要報(bào)表之一，它提供企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量信息，有助于企業(yè)的相關(guān)者了解如下情況：未來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金流入的能力；用現(xiàn)金支付債務(wù)的能力；未來(lái)外部融資的需求；投資活動(dòng)是否成功等。可見編制質(zhì)量高低將影響其信息的有用性。鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中首次編制此表，客觀操作上存在若干問(wèn)題應(yīng)引起重視。
?。ㄒ唬┪覈?guó)現(xiàn)金流量表編制的基本特點(diǎn)
1、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出是本表的編制基礎(chǔ)。 其中現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可隨時(shí)用于支付的存款及其他貨幣資金，而現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、風(fēng)險(xiǎn)小、流動(dòng)性強(qiáng)的三個(gè)月以內(nèi)到期的短期債券投資。通過(guò)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出信息的反映，可據(jù)以評(píng)價(jià)企業(yè)支付能力、償債能力，亦可據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。
2、反映的內(nèi)容既包括對(duì)現(xiàn)金收支有影響的項(xiàng)目， 也包括對(duì)現(xiàn)金收支無(wú)影響的項(xiàng)目。以現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)可以將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為三種：第一種是現(xiàn)金項(xiàng)目?jī)?nèi)部發(fā)生的業(yè)務(wù)，如從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務(wù)，或以銀行存款購(gòu)買現(xiàn)金等價(jià)物等；第二種類型是現(xiàn)金與非現(xiàn)金項(xiàng)目之間發(fā)生的業(yè)務(wù)，如以現(xiàn)金購(gòu)買設(shè)備，發(fā)行股票收到現(xiàn)金等；第三種類型是非現(xiàn)金項(xiàng)目之間發(fā)生的業(yè)務(wù)，如以固定資產(chǎn)償還債務(wù)等。對(duì)于第一種類型業(yè)務(wù)，可導(dǎo)致一項(xiàng)現(xiàn)金流入，另一項(xiàng)現(xiàn)金流出，但不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金凈流量增減，所以我國(guó)現(xiàn)金流量表中規(guī)定不反映此類業(yè)務(wù)；第二種類型業(yè)務(wù)將直接導(dǎo)致現(xiàn)金的流入和流出，所以它是我國(guó)現(xiàn)金流量表主表部分所要反映的內(nèi)容；第三種類型業(yè)務(wù)雖不產(chǎn)生現(xiàn)金流入和流出，但對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，它是企業(yè)重要的理財(cái)事項(xiàng)， 所以我國(guó)準(zhǔn)則中規(guī)定將其列示于補(bǔ)充資料第1部分。以此可以看出，我國(guó)現(xiàn)金流量表反映的內(nèi)容較全面。
3、將企業(yè)的現(xiàn)金流量區(qū)分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、 投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三類分別反映其流入和流出信息。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量既包括企業(yè)的對(duì)外投資，如股票投資、三個(gè)月以上到期的債券投資，聯(lián)營(yíng)投資及收購(gòu)與處置子公司等，也包括企業(yè)的對(duì)內(nèi)投資，如企業(yè)用于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)方面的投資及處置活動(dòng)；籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量要反映企業(yè)資本及債務(wù)變化產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出，如吸收投資和減少資本、借入款項(xiàng)及償還債務(wù)等；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量是指企業(yè)投資和籌資活動(dòng)以外的業(yè)務(wù)引起的現(xiàn)金流入和流出，如購(gòu)銷商品勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)租賃、推銷產(chǎn)品、納稅等。三種活動(dòng)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分，以反映企業(yè)現(xiàn)金的來(lái)源及使用去向。
4、各現(xiàn)金流入和流出項(xiàng)目主要以總額反映， 少數(shù)項(xiàng)目以凈額列示。如收到的稅款和支付的稅款，借入款項(xiàng)和償還的款項(xiàng)，銷售商品和購(gòu)入商品等都應(yīng)以總額反映，不能將現(xiàn)金流入和流出相互抵銷，以反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本來(lái)面貌和現(xiàn)金流量的規(guī)模和結(jié)構(gòu)。而代顧客收取和支付的現(xiàn)金及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目現(xiàn)金收入和支出，以凈額列示，如企業(yè)處置長(zhǎng)期資產(chǎn)，銀行吸收的短期貸款和吸收的活動(dòng)存款等應(yīng)反映其現(xiàn)金收支的凈額，因?yàn)檫@些項(xiàng)目將現(xiàn)金收支分開對(duì)企業(yè)意義不大。
5、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別用直接法和間接法反映。 直接法系直接從利潤(rùn)表上第一個(gè)項(xiàng)目的商品銷售收入開始，依次將利潤(rùn)表上各項(xiàng)目從權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)調(diào)整為現(xiàn)金收付制基礎(chǔ)上的各項(xiàng)收入、費(fèi)用及成本。較直觀地將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量劃分為各現(xiàn)金流入和流出項(xiàng)目，進(jìn)而得出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量。這樣可以反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的原因，符合現(xiàn)金流量表編制的根本目的。而間接法則是從利潤(rùn)表中最末一行的本期凈利潤(rùn)開始，通過(guò)分析、調(diào)整計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，調(diào)整的基本方法是以本期凈利潤(rùn)額為基數(shù)，調(diào)整那些不動(dòng)用現(xiàn)金的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，調(diào)整那些非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的收支項(xiàng)目。調(diào)整的基本計(jì)算式：“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量＝凈利潤(rùn)－沒有收到現(xiàn)金的收入＋沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用±投資、籌資活動(dòng)增減的凈收益±與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金收支”。這種方法可以反映企業(yè)凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量產(chǎn)生差異的原因，以促使企業(yè)注重凈利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的協(xié)調(diào)一致。由于這兩種方法各有其優(yōu)勢(shì)，所以我國(guó)《現(xiàn)金流量表》準(zhǔn)則中規(guī)定在主表中運(yùn)用直接法，在補(bǔ)充資料中運(yùn)用間接法分別反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金凈流量。
表1 損益表 單位：萬(wàn)元
年度 ×1年 ×2年
項(xiàng)目
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 100000
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000 60000
其他費(fèi)用 10000 10000
利潤(rùn)總額 10000 30000
?。ǘ?shí)際編制中存在的相關(guān)信息質(zhì)量問(wèn)題
1、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的界定。 由于我國(guó)現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物作為編制基礎(chǔ)，現(xiàn)金中不含企業(yè)不能隨時(shí)支取的定期存款，而一項(xiàng)定期存款能否隨時(shí)支取，往往受人為因素影響較大，同一筆存款往往不同的人有不同的看法；同時(shí)現(xiàn)金等價(jià)物是我國(guó)會(huì)計(jì)中從未出現(xiàn)過(guò)的新概念，大多數(shù)會(huì)計(jì)人員對(duì)此不太了解，雖然準(zhǔn)則中將其界定為三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資，但是三個(gè)月以內(nèi)到期的銀行定期存款及期限在三個(gè)月內(nèi)的商業(yè)匯票是否也能稱為現(xiàn)金等價(jià)物，因?yàn)樗鼈兙哂信c短期債券投資相同的特征，即風(fēng)險(xiǎn)小、流動(dòng)性強(qiáng)等，所以對(duì)概念的理解不同將導(dǎo)致報(bào)表的不同編制結(jié)果。
2、貸款與增值稅的正確區(qū)分。由于現(xiàn)金流量中銷售商品、 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目與購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目既包括了本期購(gòu)銷商品勞務(wù)本期收付的現(xiàn)金，也包括以前年度購(gòu)銷商品、勞務(wù)本期收付的現(xiàn)金，還包括以后年度購(gòu)銷商品、勞務(wù)本期預(yù)收和預(yù)付的現(xiàn)金，同時(shí)收付的現(xiàn)金應(yīng)是不含增值稅的貸款。為了便于指標(biāo)計(jì)算，往往在計(jì)算銷售商品，提供勞務(wù)收到現(xiàn)金時(shí)，是用損益表中的產(chǎn)品銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入加減資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收帳款的年初、年末差額來(lái)求得；在計(jì)算購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金時(shí)是用損益表中的產(chǎn)品銷售成本和其他業(yè)務(wù)支出加減資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)付帳款年初、年末差額求得。但在企業(yè)報(bào)表中，產(chǎn)品銷售收入、其他業(yè)務(wù)收入、產(chǎn)品銷售成本、其他業(yè)務(wù)支出和存貨項(xiàng)目，對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)是不含增值稅的，但應(yīng)收、應(yīng)付帳款，應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)收、預(yù)付帳款又是含增值稅的，所以為了計(jì)算上述兩項(xiàng)指標(biāo)，就應(yīng)將應(yīng)收、應(yīng)付款和預(yù)收、預(yù)付款中的貨款與增值稅分開。分開的方法可能有兩種，其一是在平時(shí)設(shè)置明細(xì)帳時(shí)分開，即在原來(lái)按對(duì)方單位設(shè)置明細(xì)帳的基礎(chǔ)上，再按“貨款”和“增值稅”設(shè)置二級(jí)明細(xì)帳，將兩者分開；其二是平時(shí)不分開，而是到期末直接用報(bào)表上的年初、年末數(shù)除以“1 ＋增值稅稅率”倒推出其中的貨款和增值稅。但是兩種方法又都有其缺陷。因?yàn)椴捎玫谝环N方法時(shí)必將會(huì)使企業(yè)這些項(xiàng)目明細(xì)帳的登記工作量正好增加一倍。如果采用第二種方法在企業(yè)購(gòu)銷單位適用的增值稅稅率只有一個(gè)時(shí)是適用的，但實(shí)際上，很多企業(yè)賒購(gòu)、賒銷單位非常廣泛，購(gòu)銷商品品種也是多種多樣，可能適用的增值稅稅率有多種（如17％，13％等），此時(shí)按第二種方法也很難準(zhǔn)確地將貨款與增值稅分開。若兩者不能很好劃分，將會(huì)對(duì)報(bào)表中這些項(xiàng)目的計(jì)算正確性產(chǎn)生影響。
