一、對上市公司會計信息信任度的實證分析
筆者于1999 年上半年在杭州中科信證券交易營業(yè)部隨機面詢了100名社會公眾證券投資者，要求他們回答關(guān)于對上市公司會計報表及其他會計信息的信任度的有關(guān)問題。結(jié)果表明，回答“信任”的占26％，回答“不信任”的占33％，回答“有疑慮但不確定”的占41％。在詢問“信任”組“您為什么會信任會計信息”時，有17人回答是會計報表經(jīng)過高水平的注冊會計師的審計及中國證券監(jiān)管機構(gòu)的審查，還有9 人未答出充分的理由。在詢問“不信任”組“您為什么會不信任會計信息”時，答案主要有以下幾個方面：（1）現(xiàn)在公司會計造假者甚多；（2）上市公司是注冊會計師收入的主要來源，注冊會計師不可能做到十分公正，不斷曝光的注冊會計師違法違紀案件以及注冊會計師很少曝光上市公司的錯誤和舞弊行為等都是很有力的證明；（3）公司管理層品德不好，欺騙投資者的事時有發(fā)生；（4）證券監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)管不力， 經(jīng)常會發(fā)生主力機構(gòu)提前知道利好或利空消息，造成中小投資者的經(jīng)濟損失； （5）公司運行機制不行，報喜不報憂、用公司的財產(chǎn)行賄官員、管理人員為謀取個人私利損害公司利益等問題時有發(fā)生。在詢問“有疑慮但不確定”組，“您為什么對會計信息有疑慮、不確定”時，答案主要有：（1）有些公司會計報表可以信賴，有的不可信賴， 但弄不清楚哪些可以信賴哪些不可以信賴；（2）近年來， 注冊會計師出具非無保留意見的審計報告開始多起來了，但無保留意見的審計報告仍然占絕對多數(shù)，投資者存有疑慮，不知道這些無保留意見是真還是假；（3 ）會計報表的信息在我國的證券投資中只起一定程度的參考作用，只要不碰上“瓊民源”類的上市公司就行了，不想弄清楚報表的信息是真還是假。
從上述調(diào)查結(jié)果可以看出，社會公眾投資者對上市公司會計信息持不信任或有疑慮態(tài)度的占絕大多數(shù)，主要原因是會計信息不真實、不公允。盡管上述調(diào)查結(jié)果可能會有偏差，但會計信息失真問題的嚴重程度已經(jīng)為政府、社會公從以及會計界所認同，政府已經(jīng)開始著手解決這個問題，如實行會計委派制、修改會計法并專門制定及實施關(guān)于懲治違反會計法犯罪的決定、實行企業(yè)管理人員的職業(yè)化、政府派駐監(jiān)察員或財務(wù)總監(jiān)、實施注冊會計師法和審計準則、實施證券法、公司法等。
二、提高對上市公司會計信息信任度的規(guī)范分析
上市公司會計信息從產(chǎn)生到公開披露經(jīng)過了三個環(huán)節(jié)：經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，進行會計核算并編制會計報表；編制完畢后，注冊會計師對會計報表進行審計；審計后的會計報表經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)管機構(gòu)審閱批準后對外公布。三個環(huán)節(jié)對上市公司會計信息的質(zhì)量都有重要影響，應(yīng)該承擔相應(yīng)的職業(yè)責任和法律責任，即上市公司應(yīng)承擔會計責任，注冊會計師應(yīng)承擔審計責任，證券監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)承擔監(jiān)管責任。提高社會公眾投資者對上市公司會計信息的信任度應(yīng)從明確各個環(huán)節(jié)的責任有針對性地采取有效措施著手。
（一）關(guān)于會計責任
我國《會計法》規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責?！? 據(jù)此，對上市公司會計信息真實性、合法性、公允性負責任的應(yīng)是上市公司本身，而不是注冊會計師。由于公司的會計人員不是獨立法人，經(jīng)濟不獨立，工作受制于公司管理層的領(lǐng)導(dǎo)，故對會計信息真實性、合法性、公允性負主要責任的不應(yīng)該是會計人員，而是公司管理層。
當前，上市公司會計信息失真的主要原因為：（1）因利益驅(qū)使、揮霍享樂、行賄需要而隱匿數(shù)額不等的帳外資金。（2 ）為使公司的凈資產(chǎn)收益率達到配股資格的10％或為方便舉債或為某種政治利益而虛報利潤、優(yōu)化業(yè)績。（3 ）為提高經(jīng)濟待遇或控制公司上市股票的價格而非法從事短期證券投機活動，且多數(shù)情況不在帳上反映或虛列帳戶以逃避監(jiān)督、逃避稅收。（4）公司的管理人員、 財會人員等利用職務(wù)之便貪污、挪用公司財產(chǎn)。（5）公司管理層指示會計人員改變會計政策，以調(diào)節(jié)有關(guān)的財務(wù)指標且不在報表附注中予以披露。（6 ）會計人員無意識的錯誤。
上述上市公司會計信息失真的六方面原因大多數(shù)與公司最高管理層的舞弊行為有關(guān)，因此必須針對公司最高管理層采取強有力的制止、糾正及懲罰措施。無論是公司最高管理層的集體舞弊還是最高管理者的個人舞弊都應(yīng)承擔相應(yīng)的行政責任、民事責任和刑事責任。對于指使、強令會計人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿和其他會計資料，提供虛假會計信息的公司行政管理當局或個人應(yīng)依法嚴懲。另外，筆者認為，一條行之有效的舉措是建立重獎舉報人制度，讓舉報人有一種安全感。我國許多重大經(jīng)濟犯罪案件都是由舉報人舉報而得以查處的，這種辦法同樣也適用于查處上市公司的舞弊行為。 比如， 某公司會計知道公司有1000萬元的帳外資金，若能獎勵他違紀金額的5％，即50萬元， 則會大大提高他舉報的積極性并且會消除他的后顧之憂。當然，對于打擊報復(fù)舉報人的行為應(yīng)予以嚴懲。該項制度應(yīng)該以法律、法規(guī)的形式予以規(guī)定，使舉報人應(yīng)有的權(quán)利受到法律保護。
（二）關(guān)于審計責任
《獨立審計基本準則》規(guī)定：“按照獨立審計準則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責任”。
目前，社會公眾投資者對注冊會計師的審計責任不太了解，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1 ）他們期望注冊會計師能揭示上市公司的一切錯誤和舞弊行為。這一期望對注冊會計師的要求過高。一是因為注冊會計師審計上市公司的會計報表所采用的方法大都是抽樣審計方法，故不太可能揭示公司所有的錯誤和舞弊行為。若要求注冊會計師對上市公司的會計報表進行詳細審計，勢必會降低審計效率，大大增加社會監(jiān)督成本，不符合現(xiàn)代審計潮流。二是因為注冊會計師對公司故意隱瞞的舞弊行為（如帳外資金等）往往缺乏應(yīng)有的線索，難以查清楚。注冊會計師只能按照審計準則規(guī)定的要求和目標去做，若未能查出公司的舞弊行為，盡管有責任提高工作質(zhì)量，但是他們可以不承擔審計責任。只有當注冊會計師未遵守或未完全遵守審計準則，而未能發(fā)現(xiàn)公司的錯誤和舞弊時才應(yīng)當承擔審計責任。當然，由注冊會計師本身引起的違約、過失、欺詐、推定欺詐等行為必須承擔審計責任。（2 ）認為注冊會計師發(fā)表無保留意見即不存在問題。這實際是個誤會。我國的注冊會計師對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題采用的做法是先建議被審計單位調(diào)整然后再發(fā)表審計意見。若被審計單位已作出了調(diào)整，注冊會計師仍發(fā)表無保留意見；若被審計單位不作調(diào)整，注冊會計師才考慮發(fā)表保留意見、反對意見等。注冊會計師這一做法是為了使被審計單位能夠配合審計工作，審計結(jié)論能夠為被審計單位所接受。另外，注冊會計師出具的無保留意見并不是說被審計單位的會計報表不存在錯報和漏報，只要錯報和漏報的數(shù)額在設(shè)定的重要性限額內(nèi)，不影響會計信息使用者的決策，都是可以發(fā)表無保留意見的。
