中國會計制度的變遷與發(fā)展
會計作為一種以價值為核心的管理活動，在經(jīng)營、投資等各方面發(fā)揮的作用越來越大，順應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計制度的變遷是必然的。這一必然性主要表現(xiàn)為：首先，原有制度要素內(nèi)部的變化，特別是會計準(zhǔn)則體系的完善，促使原有的會計規(guī)范需要重新調(diào)整。其次，新的經(jīng)濟環(huán)境使制度變遷的收益大于成本，新制度帶來的收益強烈的激勵著利益相關(guān)者推動制度變遷。再者，國際環(huán)境的要求，國際會計準(zhǔn)則的不斷改進，會計標(biāo)準(zhǔn)日益國際趨同化，促進了各國不斷調(diào)整自己的會計制度，而且國際貿(mào)易摩擦，迫切需要得到會計制度的支持，而原有的會計制度不能適應(yīng)這一形勢的要求。最后，我國的制度變遷不但受以上三個方面因素的影響，還有自己的特殊國情。比如說我國雖加入了世貿(mào)組織，可是我國經(jīng)濟未真正的融入世界市場，目前我國是全球反傾銷受害最重的國家，更需要會計制度支持以解決國際爭端。
正是在以上因素的共同作用下，我國從20世紀(jì)90年代初期開始推行會計制度的全面改革。以通用性強的會計準(zhǔn)則替代原有會計制度。但是，從具體執(zhí)行情況來看，還存在許多問題，如會計準(zhǔn)則推行基礎(chǔ)薄弱，傳統(tǒng)觀念使會計準(zhǔn)則的權(quán)威性降低，未能與《會計法》良好的銜接使會計準(zhǔn)則法律依據(jù)不足等。由于種種問題存在，在一定程度上制約了會計制度改革的步伐，使會計制度的形成與完善阻力重重，嚴(yán)重的影響了會計制度執(zhí)行的效果。
雖然我國會計制度的改革遇到重重阻力，但是依然不能阻擋我國會計制度國際化了重大趨勢，會計制度國際化已成為一種必然的趨勢，然而在這一趨勢中，我國會計理論與實務(wù)工作者應(yīng)清楚的一點就：會計制度變遷正成為世界經(jīng)濟與政治雙重力量平衡過程中的調(diào)節(jié)器，因此不能過于強調(diào)對他國經(jīng)驗的借鑒，這樣可能貽誤我國經(jīng)貿(mào)發(fā)展的大好時機，我們應(yīng)在會計制度變遷的制度博弈中取得主動地位。
（蘭海濤整理自《財務(wù)與會計導(dǎo)刊》2005年第6期，作者：馮巧根）
《會計法》的立法創(chuàng)新及其影響
《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）頒布20的實踐表明，它適應(yīng)了社會主義市場建立和發(fā)展的要求，促進了會計市場化改革，所體現(xiàn)出來的歷史貢獻有目共睹。這些經(jīng)驗應(yīng)加以總結(jié)并在今后發(fā)揚光大?！稌嫹ā分兴w現(xiàn)的立法創(chuàng)新主要表現(xiàn)為：
首先，《會計法》具有鮮明的中國特色?！稌嫹ā返闹贫ㄊ菑闹袊膰槌霭l(fā)，并突出會計立法的專業(yè)特色，創(chuàng)立了獨具中國特色的會計立法模式，特別強調(diào)統(tǒng)一會計制度的重要性，它以統(tǒng)一會計制度作為立法目標(biāo)的實現(xiàn)基礎(chǔ)，樹立了會計專門法律的權(quán)威性，確立了對其它會計制度的統(tǒng)馭關(guān)系。
其次，《會計法》具有全面性和系統(tǒng)性?！稌嫹ā窂暮暧^上全面而系統(tǒng)地規(guī)范了社會主義市場經(jīng)濟下各種會計行為，并把立法的約束對象擴大到社會主義市場經(jīng)濟中的各類經(jīng)濟單位。而從微觀層面上對各單位內(nèi)部與外部的各重要監(jiān)督環(huán)節(jié)作出規(guī)定，把會計監(jiān)督規(guī)范與會計核算規(guī)范統(tǒng)一起來，把《會計法》落實到了實處，有利于健全會計監(jiān)督體系。
再次，《會計法》與《憲法》以及歷年來的《憲法修正案》保持高度的一致性?！稌嫹ā穼嫼怂闩c會計監(jiān)督規(guī)范的定位面方面把保護公有制經(jīng)濟與非公有制經(jīng)濟的合法權(quán)益納入規(guī)制范圍，充分考慮到社會主義市場經(jīng)濟下的產(chǎn)權(quán)保障與維護問題，對《憲法》及《憲法修正案》中保障財產(chǎn)所有者合法權(quán)益的精神始終進一步細化，增強了法律處治力度，并具體明確了單位和相關(guān)部門的法律責(zé)任。
最后，《會計法》促進了我國會計理論與教育事業(yè)的發(fā)展?！稇椃ā吩诹⒎▌?chuàng)新方面所產(chǎn)生的影響是全方位，涉及到我國會計理論與會計教育事業(yè)的發(fā)展，《會計法》把我國的會計思想、會計理論以及會計教育事業(yè)的發(fā)展推到一個嶄新的歷史時期。同時，它在會計范圍以外所形成的影響也是不可低估的。
《會計法》已成為我國會計發(fā)展的歷史豐碑，它的立法創(chuàng)新特色在世界會計法律制度建設(shè)史上獨樹一幟，在會計立法典籍中占有重要地位。它必將在社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展繼續(xù)發(fā)展重要作用，并促進會計的國際協(xié)調(diào)。
（蘭海濤整理自《會計研究》2005年第5期，作者：郭道揚）
經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家的公眾公司財務(wù)報告架構(gòu)改革
公眾公司財務(wù)報告架構(gòu)是圍繞公眾公司財務(wù)報告的加工、生成、審計、披露和使用而形成的整合性的制度安排。研究經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家的公眾公司財務(wù)報告架構(gòu)改革的經(jīng)驗和教訓(xùn)，無疑會得出一些對我國相關(guān)改革的有益啟示。
作者以俄羅斯、匈牙利、捷克為例，介紹了部分經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家的公眾公司財務(wù)報告架構(gòu)及其改革，并給出了如下幾點啟示：
1.經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家一般都面臨嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”問題，因而加強投資者保護、完善公司治理機制是十分迫切的任務(wù)，建立、健全公眾公司財務(wù)報告架構(gòu)也是其中核心之一。事實證明，較早完善法律法規(guī)、加強監(jiān)管的國家，如捷克、波蘭，其經(jīng)濟轉(zhuǎn)型較平穩(wěn)，且效率高。而一些操之過急，在轉(zhuǎn)型初期相關(guān)法規(guī)和監(jiān)管出現(xiàn)真空和漏洞的國家，如俄羅斯、烏克蘭，其經(jīng)濟效果就不理想。
2.俄羅斯對美國式的公司法、證券法、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的移植并不成功，說明經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家在借鑒發(fā)達市場經(jīng)濟國家的經(jīng)驗、做法的同時，必須密切聯(lián)系自身實際情況和所處的發(fā)展階段。
3.制定完善的法律、法規(guī)固然重要，但嚴(yán)格的執(zhí)行也必不可少。經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家普遍存在執(zhí)行機制不健全、執(zhí)行效率不高的問題，這嚴(yán)重影響到經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和公眾公司財務(wù)報告架構(gòu)改革的實際效果。
4.經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家都有高度集中的計劃經(jīng)濟體制和嚴(yán)格的宏觀經(jīng)濟管理經(jīng)歷。應(yīng)正確處理政府角色定位的問題，以投資者保護導(dǎo)向取代宏觀管理導(dǎo)向；政府應(yīng)適度監(jiān)管，同時注意積極發(fā)展行業(yè)協(xié)會、民間機構(gòu)及中介組織，以發(fā)揮其在監(jiān)管體系中的積極作用。
（劉文強整理自《財務(wù)與會計》，2005年第5期，作者：方紅星）
我國上市公司財務(wù)報告法律責(zé)任的問卷調(diào)查及分析
該文以最高法院發(fā)布的《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》）等為背景，報告了作者就虛假財務(wù)報告及其法律責(zé)任相關(guān)問題對不同群體問卷調(diào)查的結(jié)果。該問卷的調(diào)查期為2003年10月至2004年2月，調(diào)查對象為多個省市的投資者、上市公司高管人員、CPA、執(zhí)業(yè)律師和政法院校師生、銀行管理人員、證券監(jiān)管部門人員，有效問卷為192份。
作者分析了該問卷中涉及的五類問題的調(diào)查結(jié)果：
1.我國上市公司信息披露現(xiàn)狀：①關(guān)于財務(wù)報告的有用性，投資者、上市公司高管人員、法律界、監(jiān)管人員認為其有一定用處，而銀行管理人員和CPA對其評價較低。②對上市公司財務(wù)報告的可信度的評價都在基本可信級以下。
2.虛假財務(wù)報告的認定：每個群體中主張財務(wù)報告結(jié)果理性的人數(shù)都最多，總體達61.5％，超過持程序理性觀念的人數(shù)。
3.我國虛假財務(wù)報告的原因及其治理：①最主要原因依次是：公司治理不完善、監(jiān)管部門對虛假陳述懲罰不力、發(fā)行上市制度不完善、會計準(zhǔn)則不完善、缺乏有效的民事訴訟制度、國有股一股獨大。②治理虛假財務(wù)報告的主要措施依次是：加大對虛假陳述行為的處罰力度、完善公司治理、完善會計準(zhǔn)則及信息披露規(guī)則、完善CPA執(zhí)業(yè)環(huán)境、健全公司內(nèi)控制度。
4.虛假陳述法律責(zé)任的主體：依次是董事長、經(jīng)理、CPA、財務(wù)主管、控股股東、一般董事，也有人認為應(yīng)包括地方政府和行業(yè)主管部門、證券監(jiān)管部門。
5.《規(guī)定》的效果及相關(guān)問題的評價：①《規(guī)定》對防范虛假財務(wù)報告有一定作用。②多數(shù)調(diào)查對象認為前置程序不盡合理。③38％的調(diào)查對象認為應(yīng)當(dāng)采用集團訴訟方式。④42.7％的調(diào)查對象認為對因果關(guān)系的認定不盡合理。
作者最后得出該問卷調(diào)查的主要結(jié)論：
1.虛假財務(wù)報告的認定是確定虛假陳述法律責(zé)任的前提。在認定時，既需要從保護投資者利益出發(fā)，又必須考慮會計職業(yè)的特點，專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)成為認定虛假財務(wù)報告的基本依據(jù)。
2.公司治理結(jié)構(gòu)不完善、法律責(zé)任機制不健全是我國虛假財務(wù)報告泛濫的兩個重要原因。為此，應(yīng)通過建立權(quán)利機構(gòu)、決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)、經(jīng)營管理者之間的制衡機制等措施來完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)；應(yīng)加強資本市場會計監(jiān)管，加大對虛假陳述的處罰力度。
3.我國虛假陳述民事訴訟制度應(yīng)處理好兩方面的關(guān)系：避免人為設(shè)置過高的訴訟門檻，完善訴訟程序；防止濫訴，保護信息披露義務(wù)人的正當(dāng)權(quán)益。
（劉文強整理自《會計研究》2005年第5期，作者：李明輝 曲曉輝）
國際公共部門會計準(zhǔn)則的回顧、基本框架及其啟示
國際公共部門會計準(zhǔn)則（IPSASs）是由國際公共部門會計準(zhǔn)則委員會制定發(fā)布的適用于公共部門的會計和財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)。IPSASs的發(fā)展分兩個階段：1986成立后至上世紀(jì)90年代中期，是準(zhǔn)則體系框架的構(gòu)建階段；從1996年開始，是準(zhǔn)則的制定階段。文章接下來對IPSASs的基本框架做了介紹。
1.報告目標(biāo)
公共部門財務(wù)報告的目標(biāo)是提供有助于廣大使用者對資源分配做出決策和評價決策的有關(guān)主體財務(wù)狀況、業(yè)績和現(xiàn)金流量的信息，此外，還應(yīng)當(dāng)反映主體對受托資源的經(jīng)管責(zé)任。其以決策用有用性為首要目標(biāo)，反映受托責(zé)任為次一級目標(biāo)。
2.會計核算基礎(chǔ)
當(dāng)前各國政府會計采用的核算基礎(chǔ)可分為4種模式，即完全的收付實現(xiàn)制，修正的收付實現(xiàn)制、修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制和完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，IPSASs采用的是完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，因為它能更好地滿足財務(wù)報告的目標(biāo)。
3.財務(wù)報告主體
財務(wù)報告的主體可以是政府部門，可以是作為政府一部分的主體，也可以是政府整體。確定報告主體的方法主要有基金授權(quán)分配法、法律主體法、政治受托責(zé)任法和控制法四種方法。
4.會計要素的分類、定義、確認和計量（加點處為與IASB中相關(guān)規(guī)定的差異）
（1）資產(chǎn)，是由于過去事項而由主體控制的、預(yù)計將導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益或服務(wù)潛能流入主體的資源。
（2）負債，是主體因過去事項而承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行預(yù)計將導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益或服務(wù)潛能的資源流出主體。
（3）凈資產(chǎn)/權(quán)益，是主體的資產(chǎn)扣除所有負債后的剩余權(quán)益。
（4）收入，是導(dǎo)致報告其凈資產(chǎn)/權(quán)益增加的、經(jīng)濟利益或服務(wù)潛能的總流入，但不包括與所有者投入相關(guān)的凈資產(chǎn)/權(quán)益增加。
（5）費用，是在報告期間經(jīng)濟利益或服務(wù)潛能的減少，表現(xiàn)為導(dǎo)致凈資產(chǎn)/權(quán)益減少的資產(chǎn)的流出或負債的增加，但不包括與分配給所有者相關(guān)的權(quán)益減少。
（6）所有者投入保全調(diào)整， IPSASs未對其進行界定，但可以看出與IASB《框架》中“資本保全調(diào)整”要素相類似。有關(guān)各要素的確認標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在21項準(zhǔn)則的具體規(guī)定中，并以歷史成本為主要計量基礎(chǔ)。
5.財務(wù)報表的列報
財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)主體資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)/權(quán)益、收入、費用和現(xiàn)金流量的信息，還需要反映資源的獲得和使用是否與法定認可的預(yù)算相一致的信息。
綜上對IPSASs介紹，對我國開展公共部門會計改革和會計標(biāo)準(zhǔn)的制定有以下幾點啟示：理論研究先行，標(biāo)準(zhǔn)制定在后；公共部門會計改革要穩(wěn)步推進，逐漸采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；報告主體的確立和控制概念的界定具有重要地位。
（楊珊珊整理自《會計研究》2005年第4期，作者：李紅霞）
公眾公司財務(wù)報告的披露、分析與解釋機制
公眾公司財務(wù)報告的生成和提供是一個長鏈條、多環(huán)節(jié)的復(fù)雜過程，不能僅僅把財務(wù)報告的出口和終點放在經(jīng)批準(zhǔn)的已審計財務(wù)報告上，要充分發(fā)揮資本市場中介組織的功能和作用，該文就是旨在研究公眾公司財務(wù)報告的披露、分析和解釋機制。它是從經(jīng)過公眾公司權(quán)利機構(gòu)批準(zhǔn)的已審計財務(wù)報告產(chǎn)生以后，直到以投資者為代表的財務(wù)報告使用者使用之前這個過程中的一系列制度安排。
作者首先對公眾公司財務(wù)報告披露機制在整個架構(gòu)中存在的合理性進行理論探究，然后從披露規(guī)則和披露過程兩個方面探討披露機制的具體內(nèi)容。在披露機制的理論剖析中，作者指出，考慮到成本和效率，采用公開披露不僅改變了公司財務(wù)報告的溝通模式，提高了財務(wù)報告的可獲得性，又降低了使用者取得財務(wù)報告的成本。以專業(yè)性的金融媒體為披露的主要載體，充分發(fā)揮了金融媒體的輿論監(jiān)督的功效。從提高財務(wù)報告使用者價值和節(jié)約社會交易成本這兩個角度看，公眾公司財務(wù)報告披露機制都存在內(nèi)在的合理性。公眾公司財務(wù)報告的披露規(guī)則一般包括法定披露要求，監(jiān)管部門制定的披露法規(guī)，證券交易所制定的具體規(guī)則等幾個層次。披露中介主要指金融媒體，披露形式一般為定期披露。
公眾公司財務(wù)報告的分析和解釋機制主要應(yīng)借助證券分析師、評級機構(gòu)等中介服務(wù)機構(gòu)功能的發(fā)揮。從使用者角度看，大部分使用者都不能全面理解和把握財務(wù)信息，因此，要經(jīng)過分析、加工、轉(zhuǎn)換、解釋使其變?yōu)闆Q策有用的信息，這個過程就需要借助于專業(yè)的分析和解釋者。證券分析師是專門向投資者提供證券投資分析意見、預(yù)測意見并指導(dǎo)其投資的專業(yè)人士。其功能的發(fā)揮不僅取決于專業(yè)勝任能力，也嚴(yán)重依賴于其獨立性。評級機構(gòu)主要指的是信用評級機構(gòu)，它是專門分析和評估公司投資價值及投資風(fēng)險的專業(yè)性中介機構(gòu)。它進行評級的主要依據(jù)是被評級公司的財務(wù)報告。其功能的發(fā)揮也受其獨立性的影響。
