期間分配問題歷來都是會(huì)計(jì)計(jì)量中爭(zhēng)論較多的問題之一，因而也受到了會(huì)計(jì)學(xué)家們較多的關(guān)注。期間分配（periodic apportionment）從會(huì)計(jì)學(xué)理論上來看是為了“將初始會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報(bào)表信息而對(duì)初始賬戶做的再分類的調(diào)整過程。” 通常這一過程由會(huì)計(jì)人員在期末進(jìn)行，而之所以要進(jìn)行這樣的再分配過程，一般是基于以下三方面考慮：
其一，日常編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)的初次分配經(jīng)常是暫時(shí)性的，因?yàn)橥幹品咒洉r(shí)對(duì)有關(guān)賬戶還無法知道其所反映的要素的最終用途；
其二，按照會(huì)計(jì)期間化計(jì)量的要求，收入和費(fèi)用必須在多個(gè)相關(guān)的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行合理地分解，以準(zhǔn)確反映現(xiàn)實(shí)狀況；
其三，出于企業(yè)自身內(nèi)部控制和經(jīng)營管理的需要，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)中的數(shù)據(jù)需要做出準(zhǔn)確的分配，初始的記錄往往無法滿足這些需要。
基于以上原因，在會(huì)計(jì)計(jì)量中對(duì)記錄了與一個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間或經(jīng)營部門的活動(dòng)有關(guān)事項(xiàng)的賬戶，其金額往往都要重新分配。利特爾頓（A.C. Littleton）教授在其《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一書中將分配問題作為會(huì)計(jì)理論六要素之一，認(rèn)為會(huì)計(jì)理論按照會(huì)計(jì)自身特點(diǎn)形成一個(gè)六要素的循環(huán):交易（transactions）---記賬（booking）--賬戶（accounts）---分配（apportionment）——財(cái)務(wù)報(bào)表（financial statements）——審計(jì)（auditing）。 可見分配是介于賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表之間的操作過程，于是我們對(duì)期間分配問題探討的出發(fā)點(diǎn)也就在于使賬戶信息如何能更準(zhǔn)確地形成報(bào)告信息。同時(shí)，在某些期間分配問題中不可避免地要人為做出主觀判斷，包括制定規(guī)則和遵守規(guī)則時(shí)都需要遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)，正由于這些選擇的存在才使這類問題的探討具有理論意義。
一、期間分配的基礎(chǔ)——會(huì)計(jì)期間化（accounting periodicity）
自1494年盧卡·巴其阿勒（Luca Pacioli）的《簿記論》問世以來，在500多年的現(xiàn)代會(huì)計(jì)過程中，會(huì)計(jì)期間計(jì)量是逐漸被認(rèn)識(shí)和被采用的。早期的經(jīng)營是以獨(dú)立投資的形式進(jìn)行，會(huì)計(jì)中沒有“應(yīng)計(jì)（to accrue）”和“遞延（to defer）”的概念。以商品銷售而言，所有的結(jié)算直到商品全部出售后才進(jìn)行，并非是定期在一定的期間內(nèi)進(jìn)行收益的劃分，因此這種基礎(chǔ)上形成的會(huì)計(jì)賬戶是與每一項(xiàng)獨(dú)立投資相對(duì)應(yīng)的，以每項(xiàng)投資作為會(huì)計(jì)計(jì)量的周期，故而不涉及期間分配的問題。直到經(jīng)營活動(dòng)變得日益復(fù)雜，有了多元化投資和多種商品經(jīng)營，經(jīng)營活動(dòng)由此形成了一系列周而復(fù)始的活動(dòng)，會(huì)計(jì)上才出現(xiàn)了分期計(jì)量收益的要求。正如利特爾頓（A.C. Littleton）和齊默爾曼（V. K. Zimmerman）兩位教授在《會(huì)計(jì)理論：連續(xù)與變革》中所言：“在會(huì)計(jì)上做這樣的期間分割，意味著承認(rèn)經(jīng)營行為是一項(xiàng)需要資本連續(xù)性投入的事業(yè)，按照特定時(shí)間間隔計(jì)算期間化收益成為現(xiàn)代企業(yè)模式下股利決定的基礎(chǔ)，正是出于精確計(jì)量當(dāng)期努力成果并記錄將來持續(xù)經(jīng)營所能利用的資源的要求，形成了從非定期到定期的會(huì)計(jì)期間化核算的轉(zhuǎn)變動(dòng)機(jī)?！?br />
期間分配正是基于對(duì)會(huì)計(jì)期間化概念的確立而產(chǎn)生的，而期間化亦成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本特征。從會(huì)計(jì)要素的角度來看，期間分配主要是涉及收入分配和成本分配;就賬戶類型而言，期間分配還涉及成本會(huì)計(jì)相關(guān)的賬戶（如生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用），以及應(yīng)計(jì)、遞延、備抵和準(zhǔn)備項(xiàng)目等相關(guān)賬戶。這些再分類性質(zhì)的賬戶的存在就是為了在權(quán)責(zé)發(fā)生制下把成本和收入適當(dāng)?shù)貏澐值讲煌臅?huì)計(jì)期間，使得利潤的結(jié)算更符合客觀性，而不是僅僅以現(xiàn)金收支為依據(jù)。因此，可以認(rèn)為，會(huì)計(jì)從本質(zhì)上講是將歷史成本和收入在當(dāng)期和以后的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分配的過程。
二、收入計(jì)量與期間分配
收入的期間分配是指將賺取的一定的收入金額以適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诤侠淼臅?huì)計(jì)期間進(jìn)行確認(rèn)的過程。目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)于收入的賺取和實(shí)現(xiàn)已有嚴(yán)格的判斷標(biāo)準(zhǔn)，即符合一定的標(biāo)準(zhǔn)才被視作銷售的實(shí)現(xiàn)。但在探討收入期間分配理論時(shí)不能籠統(tǒng)地按照實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)來區(qū)分，會(huì)計(jì)理論上對(duì)收入的確認(rèn)有如下幾種觀點(diǎn)：
1．收入計(jì)量與期間分配的生產(chǎn)基礎(chǔ)觀（production basis of measurement）
生產(chǎn)基礎(chǔ)觀（production basis of measurement）的思想是將收入的確認(rèn)與生產(chǎn)的過程相聯(lián)系，佩頓（William A. Paton）和利特爾頓（A.C. Littleton）在其合著的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》一書中指出:“收入確認(rèn)在生產(chǎn)基礎(chǔ)觀下可以用一些確定的生產(chǎn)事實(shí)作為依據(jù)”。 比如以某一期間內(nèi)生產(chǎn)進(jìn)度的實(shí)現(xiàn)或具體產(chǎn)出單元的完工作為分配給當(dāng)期的期間收入金額。這種收入分配的標(biāo)志是由物理制造過程決定，而不是由發(fā)送行為或法定銷售的完成所決定。
但這種收入分配觀運(yùn)用的前提條件是這一生產(chǎn)是在既定的價(jià)格合約約束下進(jìn)行的。它包含了兩層信息：其一，這里的生產(chǎn)是合約生產(chǎn)，生產(chǎn)后的銷售行為已然得到確認(rèn)；其二，合約已經(jīng)規(guī)定了銷售價(jià)格，風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)在最大程度上消除，故而將生產(chǎn)的物理實(shí)現(xiàn)作為收入確認(rèn)和期間分配的標(biāo)準(zhǔn)。這種觀點(diǎn)在具體的運(yùn)用中，一般還伴隨著生產(chǎn)周期長、價(jià)值總額高的特點(diǎn)，常見的大型機(jī)器設(shè)備制造、建筑物、公路等工程項(xiàng)目所采用的完工百分比法即是這一觀點(diǎn)的具體運(yùn)用。
2．收入計(jì)量與期間分配的銷售基礎(chǔ)觀（sale basis of measurement）
“對(duì)于大多數(shù)商業(yè)企業(yè)而言，銷售基礎(chǔ)觀（sale basis of measurement）計(jì)量分配收入可以比其他觀點(diǎn)更好地滿足會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的需要?！?在經(jīng)營活動(dòng)中收入的取得是企業(yè)努力成果的表現(xiàn)，因此，在企業(yè)為取得收入的一系列活動(dòng)中，銷售行為是最直接和最具決定性的，銷售為企業(yè)帶來新的資產(chǎn)，通常是現(xiàn)金或應(yīng)收賬款。這些為企業(yè)的成本提供了基本的補(bǔ)償，并最終形成利潤、稅收和投資者股利分配。
