一、事項法的主要思想
事項法也叫“使用者需要法”，是指按照具體的經(jīng)濟事項來報告企業(yè)的經(jīng)濟活動，并以此為基礎，重新構建財務會計的確認、計量和報告的理論與方法。這里的“事項”是指可以觀察到的、亦可用會計數(shù)據(jù)表現(xiàn)其特性的具體活動、交易和事件。[1]事項法的思想產(chǎn)生于20世紀60年代，其主要倡導者是美國會計學者喬治·索特(George H.Sorter)，他在1969年發(fā)表了《構建基本會計理論的“事項法”》一文，全面闡述了以事項法為基礎所形成的基本會計理論。
索特將現(xiàn)行的財務會計稱為“價值法”，即會計信息主要屬于價值信息，并主要通過幾張總括的通用報表傳遞給信息使用者。事項法卻不這樣認為，事項法認為財務會計最主要的任務應當是向信息使用者報告企業(yè)發(fā)生的具體經(jīng)濟事項，讓信息使用者選擇于已有用的信息，而無需編制通用的財務報表。索特通過與價值法相比較的方法，提出了事項法的基本思想。這些思想可歸納為以下幾個方面：
第一，財務會計的目標。價值法和事項法都是以向信息使用者提供他們所需要的信息為目標，不同之處在于，價值法假定信息使用者的信息需求是確知的且具體的，財務會計將滿足“大多數(shù)使用者的共同需要”，提供以價值信息反映的符合公認會計原則的通用報表能夠達到上述目的；而事項法則認為，財務信息的使用者眾多，而且其信息需求迥異，使用者決策過程中使用的決策模式也難以確定，這樣就無法提供一套能符合所有使用者決策需要的信息。因此，會計的目標在于提供與各種可能的決策模型相關的經(jīng)濟事項，會計人員的任務只是提供有關事項的信息，而讓使用者自己根據(jù)決策模型的需要選擇適用的事項。
第二，價值法所提供的信息，要求反映企業(yè)經(jīng)濟活動的最終結果，即凈收益和企業(yè)總價值。事項法則認為，凈收益和總價值這兩個數(shù)據(jù)，一方面，無法滿足所有信息使用者多樣化的信息需求；另一方面，在這兩個數(shù)據(jù)的計算中，加入了大量的會計人員的主觀判斷，而會計人員對數(shù)據(jù)的加工，尤其是分配、遞延、累計、攤銷、匯總等程序有時是多余的。因為，不是會計人員，而應當是會計信息的使用者才能把同他們的決策最有用的數(shù)據(jù)轉變成最適合其決策模型的會計信息。因此，會計人員在提供事項信息時，應盡量使其保持原始形式，即應當將企業(yè)經(jīng)濟活動的完整過程的原始數(shù)據(jù)提供給信息使用者，由他們根據(jù)自己的需求、偏好、決策模型等進行判斷、選擇、計算。
第三，由于價值法主要關注于凈收益和企業(yè)價值，因此，為了保證收益和價值數(shù)據(jù)的內(nèi)在一致性，只能采用單一的歷史成本計量屬性。事項法則不同，它將企業(yè)所有的經(jīng)營活動分為不同類型的事項，如交易活動與環(huán)境變動等，這樣，一些傳統(tǒng)財務會計所難以合理反映的話動，如物價變動等，也可以得到有效的反映。由于不同事項具有不同的特征，對不同的信息使用者的意義也不相同，因此，采用不同的計量屬性是必要的。比如，對存貨按原始交易成本計量，反映的是存貨的取得與使用；按重置成本計量，則反映了環(huán)境事項的變化。不同的屬性，可以滿足不同使用者的需求。事項法的支持者推薦使用按多重計量屬性編報的多欄式會計報表。
第四，事項法下的會計報表，也與價值法有一定的差異。事項法將資產(chǎn)負債表看作是一個企業(yè)自創(chuàng)建以來的所有有關會計事項，通過賬戶分類匯總后以余額間接表現(xiàn)的報表，表上的所有匯總數(shù)字都可以分解，分別列示企業(yè)開業(yè)以來的全部事項，不同的使用者可用從自己感興趣的事項中取得有用的信息。例如存貨，不是只反映年末用價值表示的單一余額，而應當同時表示存貨的購買、消耗（包括數(shù)量與金額）等事項，會計人員甚至可以不必再按存貨流轉假設去計算各個期間的存貨余額。另外，收益表則被視為企業(yè)在某個期間所發(fā)生的經(jīng)營事項的直接表現(xiàn)，而且應側重于在表內(nèi)描述經(jīng)營活動的重要事項，如銷售收入、銷售成本、銷售退回、折扣、營業(yè)費用、其他主要收入與損失等等。事項法的一些倡導者提出，收益表的確切名稱應當叫做“經(jīng)營事項表”。至于資金表或財務狀況表，事項法認為，其主要目的應在于報告投資和理財活動（因經(jīng)營事項已在收益表中報告），因此，過分追求營運成本或現(xiàn)金的概念是不必要的。恰當?shù)姆绞绞牵簯摪词褂谜叩男枰?，編報投資和理財事項。
歸根到底，事項法是以“事項”作為數(shù)據(jù)處理的起點，并貫穿整個處理與報告過程的。
二、事項法的難點與缺陷
應當說，事項法的提出是會計理論研究的一次有益探索。但該方法在提出后的很長一段時間里，并未引起會計理論界太多的響應。20世紀70、80年代，有關事項法研究和討論的文獻并不多見。在我國的會計文獻中，更是很少有人提及，即便提到，也大多屬于一般性介紹。究其原因，是事項法自身技術處理上的難點和它的理論缺陷，以及當時會計環(huán)境的不成熟限制了它的發(fā)展。主要體現(xiàn)在：
第一，事項法所要求的多重計量屬性難以做到。一般認為，會計的計量屬性有五種：（注：美國財務會計準則委員會(FASB)于1984年發(fā)表的第5號財務會計概念公告(SFAC N.5)《企業(yè)財務報表的確認與計量》中將計量屬性也表述為五種，除本文提到的前四種外，還包括未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。但是，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值并不是一種計量屬性，而只是資產(chǎn)或負債的成本（價值）的一種攤銷方法。這一點，在2000年2月發(fā)布的SFAC No.7中已作了更正說明，SFACNo.7明確否認未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是一種計量屬性。但由于SFACNo.5的觀點曾在我國廣為傳播，以致現(xiàn)在仍有一些人將未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為一種計量屬性。(1)歷史成本；(2)現(xiàn)行成本；(3)現(xiàn)行市價；(4)可實現(xiàn)凈值；(5)公允價值。其中，歷史成本最易取得，也具有可驗證性，但另外幾種計量屬性的可操作性較差，甚至不易取得令人信眼的具備可驗證性的資料。因此，如果會計系統(tǒng)自身發(fā)展水平不高，會計人員素質低下，實務中就不可能采用復雜的計量屬性。也正因如此，盡管歷史成本受到了頗多指責，但現(xiàn)在歷史成本仍在會計計量中占統(tǒng)治地位。
第二，事項法將信息的具體加工留給信息使用者，增大了會計人員的工作量和信息使用者的信息獲取成本。由于20世紀60年代尚缺乏全面的信息技術支撐和信息中介機構服務，會計信息的生成和加工主要以手工操作為主，并按書面形式對外報告。這樣，按事項法提供信息不僅對會計人員來說不現(xiàn)實——工作量太大，對信息的使用者來說，信息獲取成本也太高。另外，對于非專業(yè)人士來說，面對龐雜的“事項”，很難有能力自己完成加工信息的工作。
第三，按事項法提供信息降低了會計信息的可比性，而按照公認會計原則編制的通用財務報表則有助于保持不同公司提供的財務信息的可比性。因此，就可比性而言，通用財務報表仍不失為一種較理想的選擇。
第四，事項法雖然可以滿足信息使用者的個性需求，但忽視了信息使用者的一些共同需要，并且還有可能導致資源的浪費。會計專家們確信，盡管環(huán)境復雜多變，會計信息使用者眾多，但通過與使用者溝通，完全可以事先獲得使用者的一些共同性需求，從而設計出能滿足信息使用者共同需要的財務報表。但如果讓每個信息使用者都對公司的會計信息進行加工、分析，就會形成大量的重復勞動，造成社會資源的巨大浪費。因此，事項法不符合當時主流學派的會計思想。
第五，在現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模不斷擴大、交易活動日益復雜、會計環(huán)境不斷變化的情況下，采用事項法有可能會帶來信息超載問題。有研究表明，許多人的信息瓶頸不是由于缺乏信息（甚至還有人認為他們收到了過量的信息），而是處理信息的時間和能力不足。
