對(duì)于應(yīng)稅包裝物的押金是否計(jì)稅，如何計(jì)稅，何時(shí)計(jì)稅，以及相關(guān)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，更是困擾學(xué)員的一個(gè)難題，現(xiàn)本人結(jié)合注稅答疑，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總結(jié)如下：
一、應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅均計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。其中：隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。
二、出租出借包裝物收取的押金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；待包裝物到期未收回而將押金沒(méi)收時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入” 科目；這部分押金收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)相應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。
三、包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，但為了購(gòu)貨人將包裝物退回而加收的押金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款” 科目；包裝物逾期未收回時(shí)，押金沒(méi)收，沒(méi)收的押金應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)先自“其他應(yīng)付款”科目沖抵，即借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅” 科目，沖抵后“其他應(yīng)付款”科目的余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
四、包裝物逾期的相關(guān)規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2004]827號(hào)）對(duì)納稅人出租出借包裝物收取的押金是否征稅的問(wèn)題重新作出了規(guī)定：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用的期限長(zhǎng)短，只要超過(guò)一年以上仍未退還的，均應(yīng)并入銷售額征收稅款。
五、關(guān)于酒類包裝物的相關(guān)規(guī)定：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅字[1995]53號(hào)《關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，從1995年6月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。又根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干具體問(wèn)題的通知》第三條關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物的征稅問(wèn)題規(guī)定，從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并人銷售額征稅。而對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按一般押金的規(guī)定處理。
一般包裝物押金的涉稅處理：
例1、2007年甲企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（非酒類）收取押金2340元，逾期一年未收回包裝物，消費(fèi)稅適用稅率10%.
涉稅處理如下：
收取押金時(shí)
借：銀行存款 2340
貸：其他應(yīng)付款-存入保證金 2340
逾期時(shí)
借：其他應(yīng)付款-存入保證金 2340
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 200
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 200
特殊包裝物押金的處理：
例2、乙企業(yè)2007年3月銷售糧食白酒，不含稅價(jià)20000元，另收取包裝物押金2000元，消費(fèi)稅適用稅率20%，從量計(jì)征的消費(fèi)稅1000元。
涉稅處理如下：
2007年3月銷售時(shí)：
借：銀行存款 25400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
其他應(yīng)付款-存入保證金 2000
借：其他應(yīng)付款-存入保證金 290.60 [2000÷1.17×17%]
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 290.60
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5000 [20000×20%＋1000]
其他應(yīng)付款-存入保證金 341.88 [2000÷1.17×20%] 中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng) www.canet.com.cn
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 5341.88
小結(jié)：
1、一般消費(fèi)品其押金逾期轉(zhuǎn)收入時(shí)，計(jì)征消費(fèi)稅；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品其押金在收取時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅。
2、啤酒、黃酒收取的包裝物押金，無(wú)論是否逾期，不繳消費(fèi)稅。原因是啤酒、黃酒是從量征稅，而非從價(jià)征稅；而對(duì)啤酒、黃酒收取的包裝物押金，逾期一年時(shí)，要計(jì)征增值稅，這一點(diǎn)與一般包裝物押金相同。
例3、接例2.到2008年4月該包裝物押金相關(guān)的科目“其他應(yīng)付款-存入保證金”賬戶余額為1367.52元。
保證金到期，因其在計(jì)提時(shí)已做了涉稅處理，現(xiàn)在到期時(shí)不再作納稅處理，只按余額轉(zhuǎn)賬：
借：其他應(yīng)付款-存入保證金 1367.52
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1367.52
解析：1、根據(jù)2006年2月份財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條，“利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入”。“利得”是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)新概念之一，它與“收入”的區(qū)別關(guān)鍵只差一個(gè)字——“非”日?；顒?dòng)產(chǎn)生的。出租出借包裝物的收入屬于日?；顒?dòng)產(chǎn)生的，記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，逾期未收回沒(méi)收押金或者是加收的押金都算是罰沒(méi)收入，是企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
2、銷售白酒包裝物并收取押金，先計(jì)入“其他應(yīng)付款” 科目，消費(fèi)稅和增值稅是沖“其他應(yīng)付款” 科目，最后以凈額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入” 科目。
