根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅，用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。其中，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品；用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。
檢查自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)注意納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的情況，是否按規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，計(jì)稅價(jià)格和適用稅率是否正確，有無(wú)自產(chǎn)自用于其他方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，未納稅或只按成本價(jià)申報(bào)納稅的現(xiàn)象。此外，還應(yīng)注意納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面時(shí)，是否以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征消費(fèi)稅。
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的檢查方法是：檢查“產(chǎn)成品”明細(xì)賬的貸方發(fā)生額及對(duì)應(yīng)關(guān)系，如果對(duì)應(yīng)賬戶為“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“長(zhǎng)期投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，而未同時(shí)作貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”等賬戶的賬務(wù)處理，說(shuō)明企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面時(shí)未繳消費(fèi)稅，即使貸方有“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”的賬務(wù)處理，也要注意其計(jì)稅依據(jù)和適用稅率是否正確。對(duì)于有未繳或少繳消費(fèi)稅的情況，應(yīng)要求按稅法規(guī)定及時(shí)補(bǔ)繳消費(fèi)稅，對(duì)于按從價(jià)征收方法征收的，應(yīng)按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算補(bǔ)繳消費(fèi)稅；對(duì)于按從量征收方法征收的，應(yīng)按自用數(shù)量及稅法規(guī)定的單位稅額計(jì)算補(bǔ)繳消費(fèi)稅；卷煙和白酒產(chǎn)品，既要按從價(jià)計(jì)稅方法，也要按從量計(jì)稅方法計(jì)算補(bǔ)繳消費(fèi)稅。
現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：某日用化學(xué)廠特制化妝品一批作為福利發(fā)給職工，該批化妝品的生產(chǎn)成本為4500元，該批化妝品無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 4500
貸：產(chǎn)成品 4500
該廠將自產(chǎn)化妝品發(fā)給職工未視同銷售，既未繳消費(fèi)稅，也未繳增值稅。由于該廠化妝品無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，因此，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅和增值稅。
組成計(jì)稅價(jià)格＝4500×（1＋5％）÷（1－30％）＝6750（元）；
應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅＝6750×30％＝2025（元）；
應(yīng)補(bǔ)繳增值稅＝6750×17％＝1147.5（元）。
