一、消費(fèi)稅概述
（一）消費(fèi)稅的涵義與特點(diǎn)
消費(fèi)稅是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。
消費(fèi)稅是國(guó)際上普遍采用的一個(gè)稅種，日前征收消費(fèi)稅的國(guó)家和地區(qū)有100多個(gè)。繳納消費(fèi)稅，一方面可以增加財(cái)政收入，另一方面可以利用特定的差別稅率，達(dá)到調(diào)節(jié)消費(fèi)或限制消費(fèi)的目的。
我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制度主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：
?。?）在稅種銜接上具有延伸性。繳納消費(fèi)稅商品的價(jià)格中，過(guò)去就一直含有產(chǎn)品稅、增值稅，而且比例相對(duì)較高?，F(xiàn)在按照統(tǒng)一稅率征收增值稅后，的確有原稅款不能全部征收上來(lái)，因而設(shè)置了消費(fèi)稅這個(gè)稅種，將未收上來(lái)的稅款征收入庫(kù)，以解決既要統(tǒng)一增值稅率，又要維持原有稅收水平的矛盾。從這個(gè)意義上說(shuō)，盡管消費(fèi)稅是個(gè)新設(shè)置的稅種，但并不是額外向消費(fèi)者再征收一道稅，不過(guò)是增值稅的一種延伸稅。
（2）在繳納范圍上具有限定性。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的繳納范圍只限定于以下幾個(gè)方面的消費(fèi)品：流轉(zhuǎn)稅制格局調(diào)整后稅收負(fù)擔(dān)下降較多的產(chǎn)品；非生活必需品中一些高檔、奢侈的消費(fèi)品；為保護(hù)身體健康、生態(tài)環(huán)境而不提倡也不宜過(guò)度消費(fèi)的某些消費(fèi)品以及一些特殊的資源性消費(fèi)品。具體包括煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、鞭炮焰火等11類消費(fèi)品作為納稅范圍。
?。?）在納稅環(huán)節(jié)上具有單一性，與增值稅在各個(gè)有增值額的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要納稅不同，我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)只確定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)。盡管消費(fèi)稅與增值稅具有“血緣”上的連帶關(guān)系，兩種稅又是交叉繳納的，但增值稅實(shí)行的是多次課征制，而消費(fèi)稅實(shí)行的則是一次課征制，在納悅環(huán)節(jié)上具有單一性。
4.在稅款負(fù)擔(dān)上具有轉(zhuǎn)嫁性。與增值稅是價(jià)外稅相反，我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)稅之所以是價(jià)內(nèi)稅，主要是因?yàn)樵鲋刀愐咽莾r(jià)外稅，而交叉繳納的消費(fèi)稅又是增值稅稅基的組成部分，為了使以價(jià)定率繳納消費(fèi)品的稅基與增值稅的稅基保持一致，即均以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售價(jià)格為稅基，遂將消費(fèi)稅確定為價(jià)內(nèi)稅。盡管在這一點(diǎn)上消費(fèi)稅與增值稅有區(qū)別，但在稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁性上二者是相同的，只不過(guò)轉(zhuǎn)嫁的方式不同，應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格中所含的消費(fèi)稅款最終要轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，由購(gòu)買消費(fèi)品的消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。
?。ǘ┫M(fèi)稅制度的主要內(nèi)容
我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅制度是從1994年1月開(kāi)始實(shí)施的，其主要內(nèi)容如下：
1.納稅人。凡在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，均為消費(fèi)稅的納稅人，消費(fèi)稅的納稅人與增值稅的納稅人范疇是相同的，消費(fèi)稅的納稅人同時(shí)也是增值稅的納稅人，這也是兩種稅交叉關(guān)系的體現(xiàn)。
2.稅目與稅率。消費(fèi)稅的稅目是消費(fèi)稅繳納范圍的具體體現(xiàn)。消費(fèi)稅共設(shè)置了11個(gè)稅目，有些稅目下面還按照消費(fèi)品的等級(jí)或品種設(shè)有子目。
消費(fèi)稅的稅率采用了比例稅率與定額稅率并舉的方式，在確定有差別的稅率比例或定額時(shí)，除了考慮消費(fèi)品原有稅負(fù)水平外，還考慮了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、消費(fèi)政策和財(cái)政需要、消費(fèi)方向的引導(dǎo)、消費(fèi)者的貨幣支付能力與心理承受能力等因素，并借鑒了其他國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)及通行的做法。
如果納稅人兼營(yíng)不同的稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。例如，化妝品稅率為30％，護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅率為17％，如果將化妝品與護(hù)膚護(hù)發(fā)品配套組裝成禮品盒進(jìn)行銷售的，則從高適用30％的稅率。
3.減免規(guī)定。如前所述，消費(fèi)稅是以某些特定消費(fèi)品為選擇對(duì)象繳納的一種稅，這些消費(fèi)品一般都是非生活必需品，只有那些具有相應(yīng)的負(fù)擔(dān)能力與消費(fèi)水平的購(gòu)買者，才會(huì)成為消費(fèi)稅的納稅人。況且，繳納消費(fèi)稅的目的之一就是限制過(guò)度消費(fèi)，調(diào)節(jié)消費(fèi)水平，因而消費(fèi)稅不存在一般意義的照顧性減免稅。
但是為了鼓勵(lì)出口，提高本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，按照國(guó)際上通行的做法，對(duì)出口產(chǎn)品免納消費(fèi)稅（國(guó)家限制出口的產(chǎn)品除外），這一點(diǎn)與增值稅的有關(guān)規(guī)定相同。由于消費(fèi)稅與增值稅之間的連帶關(guān)系，消費(fèi)稅出口退稅的辦理與增值稅出口退稅的辦理往往是同時(shí)進(jìn)行的，其程序與方法也是相同的。
消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表
稅目 征收范圍 計(jì)稅單位 稅率（稅額）
一、煙
2.卷煙 包括各種進(jìn)口卷煙 45％*
3.雪茄煙 40％
4.煙絲 30％
二、酒及酒精
1.糧食白酒 25％*
2.薯類白酒 15％*
3.黃酒 噸 240元
4.啤酒 噸 220元*
5.其他酒 10％
6.酒精 5％
三、化妝品 包括成套化妝品 30％
四、護(hù)膚護(hù)發(fā)品 17％
五、貴重首飾及珠寶玉石 包括名種金、銀
珠寶首飾及珠寶玉石 10％
六、鞭炮、焰火 15
七、汽油 升 0.2
八、柴油 升 0.1
九、汽車輪胎 10％
十、摩托車 10％
十一、小汽車
1.小轎車
氣缸容量（排氣量，下同）
在2200毫升以上的含 8％
（含2200毫升）
氣缸容量在1000－2200 5％
毫升的（含1000毫升）
