三、消費(fèi)稅的帳務(wù)處理
與增值稅不同，消費(fèi)稅屬于價內(nèi)稅，因而在會計處理上，消費(fèi)稅沿用了價內(nèi)稅的會計處理方式。由于消費(fèi)稅與增值稅之間存在著稅基一致和交叉征收的關(guān)系，因而消費(fèi)稅的會計處理與增值稅的會計處理也存在著密切的關(guān)系，二者往往是同時進(jìn)行的。
（一）消費(fèi)稅的計稅憑證
繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品同時都要繳納增值稅，兩種稅都是以含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額為計稅依據(jù)的，因而可以將同一會計憑證同時作為兩種稅的計稅憑證，即：一般情況下，以給購貨方開具的增值稅專用發(fā)票作為計稅憑證；如果遇到按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情況，則以其他普通發(fā)票作為計稅憑證，但在計稅時，先要進(jìn)行價稅分離處理。
?。ǘ┫M(fèi)稅的科目設(shè)置及帳戶結(jié)構(gòu)
消費(fèi)稅的納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”總帳科目下，設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)稅目?！皯?yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)帳戶可采用三欄式結(jié)構(gòu)，其貸方登記納稅人計算出的應(yīng)交納的消費(fèi)稅額；借方登記已交納的消費(fèi)稅額；期末余額若在貸方，表示納稅人尚未交納的稅額；期末余額若在借方，表示納稅人多交應(yīng)退或者可以抵扣的稅額；期末余額若為零，則表示征納雙方結(jié)清了稅款，既無欠交也無多交。
?。ㄈ┫M(fèi)稅的帳務(wù)處理
無論是采用從價定率法還是從量定額法，其帳務(wù)處理是相同的。
1.銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理。納稅人在銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費(fèi)稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目；貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。同時還應(yīng)作與銷售收入和應(yīng)繳增值稅有關(guān)的帳務(wù)處理。
例13.某工廠銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，為購貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明“金額”為110000元；增值稅稅率為17％；“稅額”為18700元，“價稅合計”為128700元。該產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率為15％，應(yīng)納消費(fèi)稅額為16500元。購貨方所付款項(xiàng)128700元已存入銀行。作會計分錄為；
借：銀行存款 128700
貸：產(chǎn)品銷售收入 110000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷基稅額） 18700
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 16500
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 16500
例14.某工廠所設(shè)門市部某日對外零售應(yīng)稅消費(fèi)品全部銷售額為58500元（含增值稅）。增值稅率為17％，應(yīng)繳增值稅8500元，消費(fèi)稅率為10％，應(yīng)繳消費(fèi)稅5000元。銷售收入已全部存入銀行。其作會計會錄為：
借：銀行存款 58500
貸：產(chǎn)品銷售收入 50000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 5000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 5000
從以上兩個例子可以看出，無論是在價稅分離收款的條件下，還是在價稅合并收款的條件下，記入“產(chǎn)品銷售收入”科目的數(shù)額都只包含消費(fèi)稅，而不包含增值稅。由于消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，而增值稅又是以含有消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售收入額為計稅依據(jù)的，因而增值稅稅額中有一部分就是以消費(fèi)稅稅額為稅基計算征收的。這種稅上計稅，重復(fù)計征的問題，只有當(dāng)把消費(fèi)稅也改為價外稅或在計稅時先進(jìn)行價稅分離處理，以不含消費(fèi)稅的銷售收入額為依據(jù)計算增值稅才能得以解決。
2.以應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的帳務(wù)處理，納稅人以應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者的，其按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額，應(yīng)計入“長期投資總額”，借記“長期投資”科目；貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
例15.某工業(yè)企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品提供給另一單位作為實(shí)物投資，為該單位開具專用發(fā)票，價款30000元，增值稅款5100元，價稅合計35100元。消費(fèi)稅稅率為5％，應(yīng)納消費(fèi)稅額為1500元（30000×5％）。如成本為2萬元，應(yīng)作會計分錄為：
借：長期投資--其他投資 2660
貸：產(chǎn)成品 20000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100
應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 1500
3.視同銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅的帳務(wù)處理。納稅人以自制的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)等；應(yīng)視同銷售進(jìn)行會計處理，其按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額應(yīng)借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目；貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
例16.某企業(yè)將自制應(yīng)稅消費(fèi)品10000元用于抵償前欠某公司的帳款，該消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10％，應(yīng)納消費(fèi)稅額為1000元。應(yīng)作會計分錄：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 1000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 1000
4.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅的帳務(wù)處理。納稅人將自制的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面的，其按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
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例17.某工廠在節(jié)日期間將本廠自制應(yīng)稅消費(fèi)品作為福利發(fā)放給職工，按規(guī)定應(yīng)繳納消費(fèi)稅6800元。應(yīng)作會計分錄為：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 6800
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 6800
例18.某企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品作為樣品投放展銷會，按規(guī)定應(yīng)繳納消費(fèi)稅8750元。應(yīng)作會計分錄為：
借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用 8650
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 8750
