關(guān)于進(jìn)一步完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)法律制度體系建設(shè)的若干思考
作者姓名： 關(guān)振宇 段鳳霞
工作單位： 北京青年政治學(xué)院管理系財(cái)會(huì)教研室
通信方式：北京市朝陽區(qū)望京中環(huán)南路4號(hào)北青院管理系
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摘 要：
在回顧我國現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)法律體系的形成歷史并對(duì)其格局進(jìn)行深入分析的基礎(chǔ)上，本文面對(duì)加入WTO后所必然引起的國際化大趨勢(shì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來以及新興行業(yè)的不斷涌現(xiàn)等一系列現(xiàn)實(shí)問題，就其對(duì)我國現(xiàn)有會(huì)計(jì)法律制度體系的進(jìn)一步完善所造成的影響、沖擊和挑戰(zhàn)進(jìn)行了探討。
關(guān) 鍵 詞： 企業(yè)會(huì)計(jì) 法律體系 核算模式 國際化 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì) 公司制 職業(yè)道德
正文：
關(guān)于進(jìn)一步完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)法律制度體系建設(shè)的若干思考
關(guān)振宇 段鳳霞
伴隨著改革的深化、開放的擴(kuò)大和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善，我國目前的會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)，基本上已形成了以《會(huì)計(jì)法》為中心，國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，相對(duì)比較完整的法律制度體系。完善的會(huì)計(jì)法律制度體系是會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行和健康發(fā)展的有力保障，對(duì)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與成熟起著有效的促進(jìn)作用。然而，加入WTO后所必然導(dǎo)致的國際化大趨勢(shì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來以及新興行業(yè)的不斷涌現(xiàn)，均會(huì)對(duì)我國現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法律制度體系的建設(shè)與完善提出新的挑戰(zhàn)。我們有必要在回顧改革開放以來我國會(huì)計(jì)法律體系建設(shè)歷程的基礎(chǔ)上，在認(rèn)清不足的前提下，展望與確定未來的發(fā)展方向與目標(biāo)。從而在完善社會(huì)主義市場(chǎng)機(jī)制、充分體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)工作的共性要求方面，發(fā)揮出會(huì)計(jì)法律體系自身的作用。
一、 現(xiàn)有會(huì)計(jì)法律體系形成過程的歷史回顧及格局分析
（一）、現(xiàn)有會(huì)計(jì)法律體系形成過程的歷史回顧
標(biāo)志著我們黨和政府的工作重心轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來的十一屆三中全會(huì)召開不久，我國首先意識(shí)到了會(huì)計(jì)法律體系的不健全、不完整給會(huì)計(jì)工作與經(jīng)濟(jì)改革造成和帶來的不適應(yīng)性。全國人大隨即著手開始起草《會(huì)計(jì)法》，1985年1月，我國第一部《會(huì)計(jì)法》經(jīng)六屆全國人大常委會(huì)第九次會(huì)議通過，并于同年5月1日起實(shí)施，它表明了會(huì)計(jì)法制建設(shè)的重大突破；1990年12月，國務(wù)院第七十四次常務(wù)會(huì)議審議通過了《總會(huì)計(jì)師條例》。1992年11月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并出臺(tái)里分行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱為“兩則兩制”的頒布與實(shí)施）。1992——1993年間，一系列的重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革，掀起了我國會(huì)計(jì)改革的高潮?！皟蓜t兩制”的發(fā)布與實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)換，即由適應(yīng)于高度統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式，轉(zhuǎn)換為適應(yīng)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式，主要體現(xiàn)在：設(shè)立與統(tǒng)一規(guī)劃了六大會(huì)計(jì)要素；由多種記賬方法統(tǒng)一為借貸記賬法；資金平衡表改為資產(chǎn)負(fù)債表?！皟蓜t兩制”初步實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算模式的國際化，為引進(jìn)外資，企業(yè)走出國門奠定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的行業(yè)基礎(chǔ)。
十四屆三中全會(huì)明確提出了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的戰(zhàn)略目標(biāo)以后，1993年12月八屆全國人大常委會(huì)第五次會(huì)議對(duì)《會(huì)計(jì)法》
進(jìn)行了必要的修定。然而，隨著改革開放的不斷深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步的發(fā)展，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了根本性的變化。會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)了很多新情況、新問題，《會(huì)計(jì)法》在執(zhí)行過程中也暴露出一些操作性不強(qiáng)，約束力不夠的問題，特別是面對(duì)WTO的加入以及我國企業(yè)境外股票發(fā)行等新問題時(shí)，我國會(huì)計(jì)工作同經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的不適應(yīng)性，同國際慣例的差異及不可對(duì)接性的矛盾越來越突出，企業(yè)會(huì)計(jì)的國際化協(xié)調(diào)，充分體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)工作共性要求已非常的迫切。同時(shí)，公眾關(guān)心上市公司的會(huì)計(jì)信息的程度遠(yuǎn)高于對(duì)非上市公司會(huì)計(jì)信息的需求。因此，高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，提高會(huì)計(jì)信息的透明度，便被提到了意識(shí)日程上來，尤其是瓊民源事件發(fā)生后，社會(huì)公眾及證券監(jiān)督部門對(duì)會(huì)計(jì)核算和信息披露提出了更高的要求。為此，財(cái)政部于1997年發(fā)布了第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，從而增加了關(guān)聯(lián)交易的透明度，又于98年發(fā)布了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和收入投資等七個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和八個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施，對(duì)于提高股份有限公司，特別是上市公司的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了良好的作用。
時(shí)至今日，我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)走過了近10年的歷程，并且有了長(zhǎng)足的發(fā)展，然而，在股份有限公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量日益提高的同時(shí)，其他企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量仍然維持在“兩則兩制”時(shí)的狀態(tài)。分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步階段時(shí)制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，有較多的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)痕跡，其中，不能真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，已成為企業(yè)會(huì)計(jì)信息不可靠的主要原因之一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要及不能滿足與國際經(jīng)濟(jì)接納要求的矛盾日益突出。因此，早在95年10月，國務(wù)院針對(duì)當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的問題，提出了“整頓會(huì)計(jì)工作秩序的約法三章”，1996年4月國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于整頓會(huì)計(jì)工作秩序，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的通知》，明確提出了整頓的重點(diǎn)和提高會(huì)計(jì)質(zhì)量的措施。1999年9月黨的十五屆四中全會(huì)通過的《關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定》明確提出了改革會(huì)計(jì)法規(guī)的具體要求：在建立健全全國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況，通過改進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，堵塞各種漏洞，把加強(qiáng)管理與反腐倡廉結(jié)合起來。所有的這一切充分表明，又一次會(huì)計(jì)改革的風(fēng)暴來臨的條件已經(jīng)充分形成，里程碑性的會(huì)計(jì)改革高潮即將到來。終于，99年10月31日，第九屆全國人大常委會(huì)第十二次會(huì)議通過了重新修訂的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》并于2000年7月1日起實(shí)施。新會(huì)計(jì)法第八條規(guī)定：“國家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度”這一規(guī)定的指導(dǎo)思想在于會(huì)計(jì)制度的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，作為國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度重要組成部分的會(huì)計(jì)核算制度，也應(yīng)制定統(tǒng)一的適合于我國實(shí)際情況的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。隨后，國務(wù)院于2000年6月21日，發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，作為實(shí)施《會(huì)計(jì)法》的配套法規(guī)。它在兩個(gè)方面實(shí)現(xiàn)了重大突破，一是對(duì)廣大會(huì)計(jì)要素作了重新定義，二是不僅規(guī)范了編制報(bào)表的行為，而且還規(guī)范了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 索要者的行為。六大會(huì)計(jì)要素的重新定義，具有劃時(shí)代的歷史意義。它為后一步的會(huì)計(jì)改革指明了方向，即會(huì)計(jì)改革不能停止、不能倒退，我們今后制定的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)必須嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)要素的定義進(jìn)行規(guī)范。2000年12月29日，財(cái)政部正式發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2001年1月1日起首先在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，同時(shí)選擇部分國有企業(yè)試行，條件成熟時(shí)將全面推廣實(shí)施?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布，是貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的重要步驟，也是完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體措施，是我國會(huì)計(jì)改革與發(fā)展史上的又一重要里程碑，即實(shí)現(xiàn)并完成了向國家制度統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)管理模式的轉(zhuǎn)變與飛躍。同時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布與實(shí)施，也標(biāo)志著我過會(huì)計(jì)法律制度體系的基本形成。
改革開放以來，通過二次質(zhì)的飛躍與改革，國家統(tǒng)一的，打破行業(yè)、所有制界限，集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)于一體的會(huì)計(jì)核算制度體系，包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過程的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)已得到最終確立。如果說“兩則兩制”使我國會(huì)計(jì)核算模式發(fā)生了形式上的變化，那么，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則標(biāo)志著我國的會(huì)計(jì)核算模式發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化。
（二）、現(xiàn)有會(huì)計(jì)法律體系的格局分析
以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒實(shí)施為標(biāo)志，我國會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)目前基本已形成了以《會(huì)計(jì)法》為中心、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)的相對(duì)比較完整的法規(guī)體系。
縱向分析，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系包括三個(gè)層次：
第一個(gè)層次是會(huì)計(jì)法律，主要是指會(huì)計(jì)法。會(huì)計(jì)法是我國會(huì)計(jì)工作的根本大法，是從事會(huì)計(jì)工作、制定其他各種會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)。它規(guī)定了會(huì)計(jì)工作的基本目的，會(huì)計(jì)管理權(quán)根、會(huì)計(jì)責(zé)任主體、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本要求，會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，并對(duì)會(huì)計(jì)法律責(zé)任作了詳細(xì)規(guī)定。
第二個(gè)層次是會(huì)計(jì)行政法規(guī)。會(huì)計(jì)行政法規(guī)是由國務(wù)院規(guī)定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范，主要有《總會(huì)計(jì)師條例》、《會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)試行條例》，以及剛頒布實(shí)施的與會(huì)計(jì)法相配套的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等。
第三個(gè)層次是國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是由《會(huì)計(jì)法》授權(quán)、財(cái)政部制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作規(guī)范。如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、行業(yè)會(huì)計(jì)制度等。
橫向分析來看，企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系包括四個(gè)方面的內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)核算方面的法規(guī)，如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、行業(yè)會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定等，它們是國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的重要組成部分，在企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系中處于十分重要的地位；二是會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的法規(guī)，主要包括了《會(huì)計(jì)監(jiān)督管理辦法》、《內(nèi)部控制制度規(guī)定》等；三是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員方面的法規(guī)，如〈〈總會(huì)計(jì)師條例〉、《會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)試行條例》、《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》等，四是會(huì)計(jì)工作管理方面的法規(guī)，如〈〈會(huì)計(jì)檔案管理辦法〉、《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《關(guān)于會(huì)計(jì)核算軟件評(píng)審問題的補(bǔ)充規(guī)定》。
二、現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)法律體系運(yùn)行過程中所面臨的問題及對(duì)策
1、認(rèn)真對(duì)待和準(zhǔn)確把握企業(yè)會(huì)計(jì)核算法規(guī)在當(dāng)前所面臨的適用性問題。
會(huì)計(jì)核算制度是國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的重要組成部分，在企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系中處于十分重要的地位，對(duì)于保障正常的會(huì)計(jì)工作秩序、保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠有著至關(guān)重要的作用。如前所述，會(huì)計(jì)核算制度包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、行業(yè)會(huì)計(jì)核算補(bǔ)充規(guī)定等。但這些制度的適用范圍是不一致的，有的適用于所有企業(yè)，如現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則；而有的只適用于股份制企業(yè)，如投資準(zhǔn)則；有的雖規(guī)定目前適用于股份制企業(yè)，但又鼓勵(lì)其他有條件的企業(yè)采用，如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。面對(duì)眾多的會(huì)計(jì)核算制度針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況，企業(yè)會(huì)計(jì)人員如何準(zhǔn)確地尋找和運(yùn)用適用于自身企業(yè)情況的核算制度與法規(guī)，的確是一個(gè)不容忽視的問題。
首先，應(yīng)依據(jù)所在企業(yè)的具體情況確認(rèn)是否執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍是：首先在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，同時(shí)選擇部分國有企業(yè)試行，并且鼓勵(lì)其他非國有企業(yè)先行實(shí)施；其后，再由所有企業(yè)實(shí)施。所以，企業(yè)首先應(yīng)明確自身是否為股份有限公司，如果是，當(dāng)然應(yīng)該執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，如果不是，則應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)部門的實(shí)際情況，如會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、管理要求、計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備金的承受能力等，由決策層決定是否執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。國有企業(yè)如決定執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，還要報(bào)請(qǐng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)或備案。
其次，依據(jù)所在企業(yè)的性質(zhì)，確認(rèn)所要執(zhí)行的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍往往分為適用于所有企業(yè)、股份有限公司兩大類。已經(jīng)發(fā)布的13個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，建造合同，投資，會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，收入等6個(gè)準(zhǔn)則只適用于股份有限公司。其他具體準(zhǔn)則則適用于所有企業(yè)。
最后，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求制定會(huì)計(jì)政策，建立會(huì)計(jì)帳簿體系。即依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《行業(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置會(huì)計(jì)科目、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。另外，企業(yè)還應(yīng)仔細(xì)研究財(cái)政部制定的各種作為會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則補(bǔ)充內(nèi)容的暫行辦法及補(bǔ)充規(guī)定，并關(guān)注其適用性。
2、廣泛推行和實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，應(yīng)以企業(yè)建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)和具備完善、有效的內(nèi)部控制制度為前提。
如果對(duì)這一問題認(rèn)識(shí)不足，必將引起新情況下的會(huì)計(jì)信息失真，如濫用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定來蓄意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，從而人為造成不同會(huì)計(jì)期間的損益大起大落的可能性，既是具有代表性的、潛在危機(jī)的表現(xiàn)所在。我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的實(shí)踐證明，公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式，公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心。而國有企業(yè)的公司制改革，最重要的是要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)。公司治理的本質(zhì)是解決由所有權(quán)和控制權(quán)相分離而產(chǎn)生的代理問題，因此，公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心是處理好作為委托人的董事會(huì)和作為代理人的經(jīng)理之間的關(guān)系，包括董事會(huì)如何有效地激勵(lì)和監(jiān)督約束經(jīng)理人員。
公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全，則必然難以依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。法人治理結(jié)構(gòu)的不健全，一般指股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不全或職責(zé)不到位，具體則體現(xiàn)為政企不分、產(chǎn)權(quán)不清、責(zé)任不明。如果是政企不分則企業(yè)沒有自主權(quán)和獨(dú)立性，自然就很難依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；若是產(chǎn)權(quán)不清，投資主體缺位，不知誰對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)責(zé)，沒有人關(guān)心公司的經(jīng)營，也就無人真正關(guān)心是否依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；如果企業(yè)內(nèi)部分工不明，從而導(dǎo)致責(zé)任不清，沒有相互制約和監(jiān)督，實(shí)事上也很難依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。而內(nèi)部控制是通過企業(yè)內(nèi)部部門和人員在明確分工的基礎(chǔ)上進(jìn)行的相互聯(lián)系、協(xié)助、監(jiān)督和制衡，并進(jìn)而促成組織、管理體系的完善，既可保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整，又可保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的高效運(yùn)行，使管理層能夠最大限度地降低成本，全力以赴地開拓市場(chǎng)。可見，只有企業(yè)建立了健全的法人治理結(jié)構(gòu)，才能把責(zé)任真正明確到人，從而在根本上解決公司、企業(yè)、會(huì)計(jì)資料中存在的問題，切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度。
3、做為統(tǒng)一的、企業(yè)會(huì)計(jì)制度整體內(nèi)容一部分的各行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法應(yīng)及時(shí)出臺(tái)。
現(xiàn)行實(shí)施的統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，是對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)和小企業(yè)以外的所有企業(yè)共性業(yè)務(wù)的操作原則及內(nèi)容的規(guī)范，既對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般原則及要求、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、具體賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)報(bào)告的編制內(nèi)容等所進(jìn)行的規(guī)范。因而，在此基礎(chǔ)上，就針對(duì)各行業(yè)企業(yè)來講的專業(yè)性較強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算辦法而言，應(yīng)作為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的統(tǒng)一整體而需要盡快加以明確和發(fā)布。這方面的工作目前仍未到位。
由于各行業(yè)、所有制企業(yè)的會(huì)計(jì)核算區(qū)別主要體現(xiàn)在成本構(gòu)成不同、相應(yīng)的收入核算不同，因此，各行業(yè)所有制企業(yè)的個(gè)性業(yè)務(wù)，只有采取擬訂相應(yīng)各個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的方式來解決，既及時(shí)出臺(tái)特殊行業(yè)業(yè)務(wù)的專業(yè)核算辦法，如工交企業(yè)成本核算辦法，商品購、銷、存核算辦法，進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算辦法，房地產(chǎn)商品開發(fā)業(yè)務(wù)核算辦法，體育產(chǎn)業(yè)公司（職業(yè)俱樂部）業(yè)務(wù)核算辦法等。這些均是進(jìn)一步完善、統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度的后續(xù)工作，需下大力氣來認(rèn)真完成。
另外，新制訂的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年11月發(fā)布并于2002年1月1日暫時(shí)在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施以后，全國統(tǒng)一的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)問題，應(yīng)在引導(dǎo)建立條理完備、實(shí)施良好的經(jīng)濟(jì)管理體系特別是建立民營企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系方面，積極有效和穩(wěn)妥地邁出實(shí)質(zhì)性的步伐。從而為確立完備的、國家統(tǒng)一的、集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)于一體的會(huì)計(jì)核算制度體系而鋪平道路。
4、適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，出臺(tái)相應(yīng)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)時(shí)應(yīng)注重其內(nèi)容的前瞻性。
信息化技術(shù)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的發(fā)展與運(yùn)用，尤其是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)或電子商務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，必將對(duì)現(xiàn)行的一系列會(huì)計(jì)法規(guī)的建設(shè)與完善產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，相應(yīng)的法律法規(guī)需及時(shí)出臺(tái)?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)法律法規(guī)在修訂過程中也要認(rèn)識(shí)到這一問題，并增加其內(nèi)容的前瞻性。未來會(huì)計(jì)將是一種以信息化和國際化為基本特征的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)，它不僅以信息技術(shù)為核心，同時(shí)也以全球化、國際化為形態(tài)。在網(wǎng)絡(luò)數(shù)字化的信息時(shí)代，數(shù)字力與營銷力、企劃力和形象力一樣，將成為工商企業(yè)提高未來競(jìng)爭(zhēng)力的決定性內(nèi)容。因此，在全新的會(huì)計(jì)核算背景及平臺(tái)下，過去或現(xiàn)在適用的某些核算原則、方法和觀念、勢(shì)必受到挑戰(zhàn)，因?yàn)?，同無數(shù)事實(shí)已證明了的規(guī)律一樣，會(huì)計(jì)作為一種社會(huì)科學(xué)技術(shù)，其理論與實(shí)務(wù)總是建立在會(huì)計(jì)環(huán)境基礎(chǔ)上的。當(dāng)世界經(jīng)濟(jì)從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代向網(wǎng)絡(luò)數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代邁進(jìn)的時(shí)候，一方面，能迅速適應(yīng)配套需要的敏捷制造方式，即以“零庫存”為特征的適時(shí)生產(chǎn)與管理系統(tǒng)——虛擬企業(yè)的出現(xiàn)成為可能；另一方面，分散于各地的不同市場(chǎng)將聯(lián)成一個(gè)整體，在一個(gè)超越了時(shí)間限制的、全天候的交易循環(huán)體內(nèi)，企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)及時(shí)獲取各種商品與服務(wù)的市場(chǎng)公允價(jià)格信息。在信息傳播速度有了新的衡量標(biāo)準(zhǔn)后，這一切都使得會(huì)計(jì)以市價(jià)為基礎(chǔ)的計(jì)量屬性的推廣和應(yīng)用成為可能，進(jìn)而為提高會(huì)計(jì)信息同決策的相關(guān)性和有用性提供了前提，使得現(xiàn)行成本的計(jì)量方法和屬性受到了挑戰(zhàn)。例如，在現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理中，如果按歷史成本原則計(jì)量某種軟件商品的產(chǎn)品成本，一般是把商品化軟件的研究開發(fā)費(fèi)用、以及維持其產(chǎn)品基本功能所需費(fèi)用作為資產(chǎn)計(jì)列，并在預(yù)計(jì)銷售數(shù)量的基礎(chǔ)上，將成本分?jǐn)側(cè)氘a(chǎn)品中去。這一符合了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的操作過程，雖然確保了會(huì)計(jì)信息的客觀性和可驗(yàn)性，有利于消除財(cái)富分配中的主觀因素，但按歷史成本來計(jì)量數(shù)字資產(chǎn)，或運(yùn)用于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的虛擬企業(yè)運(yùn)行過程，其會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性和有用性將大為降低。將計(jì)算機(jī)軟件企業(yè)與傳統(tǒng)制造企業(yè)進(jìn)行比較不難發(fā)現(xiàn)：軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的有形資產(chǎn)非常有限，且在會(huì)計(jì)上的賬面資產(chǎn)也很小。根本看不到有形的而且是大規(guī)模的生產(chǎn)車間、原材料消耗及產(chǎn)品，往往只是每人擁有一個(gè)工作間、一把椅子、幾臺(tái)電腦。但他們創(chuàng)造的價(jià)值卻難以用傳統(tǒng)的增長(zhǎng)模式去計(jì)算，因此，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下所產(chǎn)生的虛擬企業(yè)環(huán)境中，會(huì)計(jì)假設(shè)（包括主體、持續(xù)經(jīng)營、分期、貨幣計(jì)量）、會(huì)計(jì)組織、成本計(jì)算方法等均面臨新的選擇。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)信息經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將使無形資產(chǎn)在企業(yè)價(jià)值中所占比重逐漸增加，并對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)發(fā)揮至關(guān)重要的作用。對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行合理有效的確認(rèn)與計(jì)量將成為未來社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迫切需要，而現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度是以有形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量為主體，以現(xiàn)實(shí)交易價(jià)格為核算基礎(chǔ)來構(gòu)建內(nèi)容框架的。因此，對(duì)無形資產(chǎn)的反映和披露也因循有形資產(chǎn)的提示方式來進(jìn)行。但由于無形資產(chǎn)價(jià)值往往缺乏現(xiàn)實(shí)的交易價(jià)格而無法有效、及時(shí)、合理地加以確認(rèn)計(jì)量，只能采用獲取該無形資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的成本來予以表示，這便導(dǎo)致無形資產(chǎn)的賬面價(jià)格將嚴(yán)重偏離其實(shí)際價(jià)值，導(dǎo)致企業(yè)的價(jià)值無法得到恰當(dāng)?shù)姆从场Ｈ绻髽I(yè)會(huì)計(jì)制度不能有效地解決以人力資源為代表的無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題，會(huì)計(jì)核算存在的必要性必將受到質(zhì)疑。
此外，賬務(wù)報(bào)表的呈報(bào)范圍、時(shí)間和形式亦將產(chǎn)生根本性的調(diào)整與變革。信息披露方式的革新與效率的提高亦應(yīng)在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代受到重視。同時(shí)，基于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)中出現(xiàn)的新內(nèi)容，如新的會(huì)計(jì)憑證形式：電子訂單、電子發(fā)票等電子單據(jù)；新的會(huì)計(jì)核算方式：網(wǎng)上采購核算、網(wǎng)上銷售核算、網(wǎng)上對(duì)賬與結(jié)算等，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，制定出符合《會(huì)計(jì)法》要求的、網(wǎng)絡(luò)新環(huán)境下的會(huì)計(jì)制度核算管理體系，完善基于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)表現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)特點(diǎn)上的法律制度條文。
5、重視會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高及職業(yè)道德的加強(qiáng)是確保會(huì)計(jì)法律體系有效運(yùn)行的前提條件。
反映與計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)工作是為我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展服務(wù)的，經(jīng)濟(jì)能否發(fā)展、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的預(yù)期能否實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)法律體系的健全與否只是一個(gè)方面，而確保法律體系的有效運(yùn)行，并真正地發(fā)揮出自身的效能，需有二個(gè)條件：一是會(huì)計(jì)人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)工作首先是一門技術(shù)、從事會(huì)計(jì)工作的人員需要經(jīng)過專門的教育和訓(xùn)練，并不是什么人隨便都可以去做。在社會(huì)分工越來越細(xì)化的今天，從事某些特定的職業(yè)，必須具有專門的資格。這也是社會(huì)進(jìn)步的標(biāo)志，會(huì)計(jì)行業(yè)更應(yīng)如此，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，必須像重視駕駛員持照駕車一樣，重視會(huì)計(jì)人員的資格問題。會(huì)計(jì)人員無證上崗，也將危及社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和安全。核發(fā)會(huì)計(jì)資格證書制度必須進(jìn)一步的規(guī)范與完善，必須以系統(tǒng)化學(xué)習(xí)且完成實(shí)踐操作訓(xùn)練為前提，必須以會(huì)計(jì)專業(yè)化為前提，而不能實(shí)施“相關(guān)性”的學(xué)科也予以核發(fā)資格的寬口徑政策。二是會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，古人說的好：“厚德載物”。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，直接的效果是向市場(chǎng)環(huán)境提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，使做假賬提供虛假會(huì)計(jì)資料的行為成為人們所公認(rèn)的恥辱行徑，而長(zhǎng)遠(yuǎn)的成效則是人們對(duì)市場(chǎng)及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前景所建立起來的信心、決策成本的降低。試想，如果上市公司提供的會(huì)計(jì)信息是不真實(shí)的，這種基本道德問題所造成的后果是什么？毫無疑問，是股東的遠(yuǎn)離，是市場(chǎng)無情的拋棄，德失而物亦失。加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，一方面是建立健全內(nèi)部控制制度，以在運(yùn)行機(jī)制上確保結(jié)果不偏離基本的道德水準(zhǔn)；另一方面是加強(qiáng)外部監(jiān)督，即建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)法規(guī)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)，在明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任上下功夫。
6、進(jìn)一步的明確會(huì)計(jì)核算制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法與財(cái)務(wù)制度的相互關(guān)系。
首先，會(huì)計(jì)核算制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系。在我國現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)核算制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)并存，共同規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為。自1997年發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》以來，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的數(shù)量也只有13個(gè)，尚未構(gòu)成完整會(huì)計(jì)規(guī)范體系。在這種情況下，僅依靠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為是不夠的，與之不同的是，會(huì)計(jì)核算制度則比較系統(tǒng)，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算直接指向會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，符合多數(shù)財(cái)會(huì)人員的閱讀習(xí)慣，操作性強(qiáng)。從已發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看，無論從結(jié)構(gòu)體例，還是從會(huì)計(jì)政策的闡述方式，均 與國際慣例相似，且對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算所披露的規(guī)定比較系統(tǒng)和完整。適應(yīng)我國的國情和對(duì)外開放的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算且在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，不可相互代替，在這種情況下，需要處理好以下幾個(gè)問題：一是會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)保持一致性，即對(duì)同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許采用的會(huì)計(jì)政策應(yīng)保持一致，不能出現(xiàn)“兩張皮”現(xiàn)象。二是在新的會(huì)計(jì)核算制度中應(yīng)繼續(xù)保持原有的結(jié)合會(huì)計(jì)科目的使用和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制闡述會(huì)計(jì)核算的基本原則和會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的做法，而不是將會(huì)計(jì)核算制度變成簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)科目匯總會(huì)計(jì)報(bào)表及其使用說明。
其次，會(huì)計(jì)核算制度與稅法的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算制度為稅法的實(shí)施提供了基礎(chǔ)性的會(huì)計(jì)資料，是納稅的主要依據(jù)。制定會(huì)計(jì)核算制度時(shí)，在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則的前提下，應(yīng)盡量與稅法保持一致，減少調(diào)整事項(xiàng)，以便于企業(yè)納稅。但由于會(huì)計(jì)核算制度與稅法的目的存在不同程度的差異必將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算制度與稅法不一致的情況，這也是國際慣例。例如，會(huì)計(jì)核算制度要求企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)如損益，而稅法一般情況下對(duì)于未發(fā)生的資產(chǎn)損失不允許在應(yīng)納所得額前予以扣除，對(duì)于會(huì)計(jì)核算制度與稅法的差異，國際上一般卻要用納稅調(diào)整的方法進(jìn)行處理，我國也應(yīng)采用國際通用的做法。
最后，會(huì)計(jì)核算制度與財(cái)務(wù)制度的關(guān)系。財(cái)務(wù)制度是政府為強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理而制定的，與企業(yè)所在的國家的所有制相關(guān)。隨著我國企業(yè)公司化改造粒度的加大政府對(duì)企業(yè)的管理方式也由直接管理轉(zhuǎn)向間接管理，相應(yīng)的國家財(cái)務(wù)制度內(nèi)容，也將作較大的調(diào)整現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度中所包括的會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量?jī)?nèi)容，將由會(huì)計(jì)核算制度來規(guī)范。
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