關(guān)于新建企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的財(cái)稅處理分析
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（簡(jiǎn)稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但在實(shí)務(wù)中，2008年底2009年初新建公司的增值稅一般納稅人購(gòu)買的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，不能抵扣對(duì)公司稅收影響有多大，如何防范不能抵扣的風(fēng)險(xiǎn)，是我們財(cái)務(wù)人員不得不思考的問題，本文就以上問題和廣大同行進(jìn)行討論，不當(dāng)之處，敬請(qǐng)批準(zhǔn)指正。
一、企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額能夠進(jìn)行正常抵扣：
【例】 北京太陽公司為增值稅一般納稅人，增值稅適用稅率17％。公司在2009年2月份購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備1170萬元，取得供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了認(rèn)定。
會(huì)計(jì)處理：
借：固定資產(chǎn)—機(jī)器設(shè)備 1000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅 170
貸：銀行存款 1170
稅收處理：
增值稅及其附加稅費(fèi)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，購(gòu)買機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅170萬元從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
企業(yè)所得稅：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）的規(guī)定，機(jī)器設(shè)備的折舊年限按10年折舊，每年折舊費(fèi)100萬元在企業(yè)所得稅稅前扣除。
二、企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行正常抵扣：
【例】 北京太陽公司為2008年10月開始籌建的公司，公司建成后將生產(chǎn)銷售增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品，增值稅適用稅率17％，預(yù)計(jì)10個(gè)月將建成投產(chǎn)，投產(chǎn)后月銷售額將達(dá)到5000萬元。公司在2009年2月份購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備1170萬元，應(yīng)公司要求取得供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票。
會(huì)計(jì)處理：
收到增值稅專用發(fā)票，
借：固定資產(chǎn)—機(jī)器設(shè)備 1000
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅 170
貸：銀行存款 1170
未經(jīng)過認(rèn)證并超過認(rèn)證期限不能進(jìn)行抵扣：
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 170
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅 170
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第4號(hào)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，“外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等?！睙o法進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅記入固定資產(chǎn)原值。
借：固定資產(chǎn)—機(jī)器設(shè)備 170
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 170
稅收處理：
增值稅及其附加稅費(fèi)：因未經(jīng)過認(rèn)證并超過認(rèn)證期限無法銷項(xiàng)稅額中抵扣。
企業(yè)所得稅：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）的規(guī)定，機(jī)器設(shè)備的折舊年限按10年折舊，每年折舊費(fèi)117萬元在企業(yè)所得稅稅前扣除。
分析：
1、購(gòu)買機(jī)器設(shè)備的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額170萬元因無法從銷項(xiàng)稅額中抵扣，企業(yè)需要多繳納增值稅及其附加稅費(fèi)188.70萬元（＝170*111％）。
2、因機(jī)器設(shè)備的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額170萬元因無法從銷項(xiàng)稅額中抵扣，從而每年折舊費(fèi)多17萬元在企業(yè)所得稅稅前扣除，從而少繳企業(yè)所得稅4.25萬元（＝17*25％）。
綜上所屬，企業(yè)凈損失146.20萬元（188.70－4.25*10）。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要在事情進(jìn)行規(guī)劃，
三、新建購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)稅前扣除的關(guān)鍵控制點(diǎn)：
1、由于新建公司在籌建期間，購(gòu)買固定資產(chǎn)，才能建成投產(chǎn)。因此為了防范購(gòu)買固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的風(fēng)險(xiǎn)，可以根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條的規(guī)定，“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；”，在簽訂分期付款購(gòu)買合同時(shí)約定開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為公司建成投產(chǎn)后開具。同時(shí)也化解了供應(yīng)商的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2008]1079號(hào)）、《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法》（國(guó)稅明電[1993]052號(hào)）等文件的規(guī)定及時(shí)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格，取得購(gòu)買固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票及時(shí)認(rèn)證和抵扣。
