麗水電業(yè)局 李雅琴
企業(yè)內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，而這個(gè)目標(biāo)就是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的合法合規(guī)，資產(chǎn)安全，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展的戰(zhàn)略。企業(yè)內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯(cuò)誤與舞弊發(fā)生的重要基石，對(duì)于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，保護(hù)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行和投資者的合法權(quán)益，都有著非常重要的意義。然而，目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度體系還存在一定問(wèn)題，很多方面還亟待完善。在新的制度環(huán)境下如何完善內(nèi)部控制體系，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用，是當(dāng)前企業(yè)亟待解決的一個(gè)課題。
一、我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題
我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制在制定、實(shí)施和監(jiān)督反饋等環(huán)節(jié)，主要存在以下問(wèn)題：
1、對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制觀念比較淡薄
目前，一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在還存在種種偏差：一、有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，習(xí)慣于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段，只是為了應(yīng)付上級(jí)的檢查，照抄照搬別人的內(nèi)部控制制度，很少考慮是否適用、是否先進(jìn)；二、有的企業(yè)管理者雖然意識(shí)到內(nèi)部控制的必要性，但片面強(qiáng)調(diào)組織機(jī)構(gòu)改革的重要性，而忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化；三、有些企業(yè)雖建有內(nèi)部控制制度，但認(rèn)識(shí)不到位，以為內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的某個(gè)或某幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制，內(nèi)控制度設(shè)計(jì)沒(méi)有滲透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，沒(méi)有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系；四、甚至有人片面認(rèn)為內(nèi)部控制就是會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部控制僅僅是財(cái)務(wù)部門的事。由于認(rèn)識(shí)上的偏差，企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)難以取得突破性的成效。
2、法人治理結(jié)構(gòu)不完善，企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重
在我國(guó)現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)不夠完善，股東大會(huì)流于形式，監(jiān)事會(huì)的權(quán)力虛置，董事會(huì)發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，甚至是有形無(wú)實(shí)，尤其是董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部控制中沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的職能，導(dǎo)致企業(yè)控制環(huán)境惡化，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越權(quán)進(jìn)行干預(yù)，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離等等，這是造成內(nèi)部控制制度失效，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、舞弊行為發(fā)生、甚至造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)失敗的一個(gè)重要的原因。
3、企業(yè)各層次人員的素質(zhì)不高
企業(yè)各層次人員的誠(chéng)實(shí)狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務(wù)知識(shí)以及創(chuàng)新意識(shí)與工作能力等方面的素質(zhì)優(yōu)劣，是內(nèi)部控制有效與否的決定性因素。如果企業(yè)各層次人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對(duì)內(nèi)部控制的程序、措施和方法的理解錯(cuò)誤、判斷失誤等，都會(huì)造成內(nèi)部控制失效。然而目前企業(yè)各層次人員的知識(shí)水平和專業(yè)能力，以及以誠(chéng)信為標(biāo)志的職業(yè)道德水平都有待提高，尤其是他們的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題與解決問(wèn)題的能力，更需要提高。
4、企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況缺乏有效監(jiān)督
首先，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、審計(jì)范圍有限、審計(jì)內(nèi)容單一，以及審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性。如在股份制企業(yè)，董事會(huì)下面未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。有的企業(yè)內(nèi)審崗位甚至隸屬于財(cái)務(wù)部門，內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。又如有的企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)的職能簡(jiǎn)單地理解為會(huì)計(jì)監(jiān)督，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度和企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面，都未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。其次，政府的各種監(jiān)督部門，其功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理、缺乏橫向的信息溝通，未能按照設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行監(jiān)督，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為目的，監(jiān)督職能嚴(yán)重弱化，未能形成有效的監(jiān)督合力。再次，目前我國(guó)社會(huì)審計(jì)制度欠完善，不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。
二、完善內(nèi)部控制制度的思考
為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)行為的防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，以及維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)于2008年6月28日聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范將于明年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行?！镀髽I(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、方法和內(nèi)容等基本問(wèn)題都做出了規(guī)定，同時(shí)為配合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的實(shí)施，22個(gè)具體的工作指引征求意見(jiàn)稿已出臺(tái)。該規(guī)范的出臺(tái)從制度上為企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)提供了保障。建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度不再僅僅是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，更是法律法規(guī)的強(qiáng)制要求。為了較好地解決目前我國(guó)企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題，筆者認(rèn)為，似應(yīng)在制度制定和實(shí)際操作等層面方面作出不懈的努力，為內(nèi)部控制有效作用的發(fā)揮提供良好的內(nèi)、外部支持環(huán)境。
1、完善公司治理結(jié)構(gòu)，是保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)
內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)密不可分，完善公司治理結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。完善公司治理結(jié)構(gòu)，首先要改變國(guó)有股、法人股“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，切實(shí)保證決策的民主性與科學(xué)性，遏制“內(nèi)部人控制”和“管理者越權(quán)”現(xiàn)象的發(fā)生，使權(quán)力有所制衡；其次要發(fā)揮獨(dú)立董事的作用，鼓勵(lì)董事會(huì)吸收一定比例的獨(dú)立董事，以增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性。為使董事真正“懂事”，要聘請(qǐng)那些熟悉公司主要業(yè)務(wù)、有經(jīng)驗(yàn)、有能力的人參加董事會(huì)，以增強(qiáng)董事會(huì)的專業(yè)性、決策的科學(xué)性與透明度；再次要完善監(jiān)事會(huì)制度，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督。要保證監(jiān)事會(huì)能獨(dú)立有效地行使對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督權(quán)。監(jiān)督工作應(yīng)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為中心，切實(shí)從財(cái)務(wù)管理這個(gè)企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，減少管理部門的舞弊行為，為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。
2、企業(yè)管理者高度重視，是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行成敗的關(guān)鍵
企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行中起著至關(guān)重要的作用，是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行成敗的關(guān)鍵。經(jīng)營(yíng)管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格直接決定了一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的受重視程度，以及可能采取的內(nèi)部控制方式方法，它是控制環(huán)境中最基本、最重要的因素。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、完善和有效執(zhí)行等涉及機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、企業(yè)文化、業(yè)務(wù)流程的重新設(shè)定和優(yōu)化等方面，只有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)此高度重視，意見(jiàn)統(tǒng)一，內(nèi)部控制制度的建立、完善和有效實(shí)施才有可靠的保證。
3、好的人力資源政策，是內(nèi)部控制機(jī)制得以順利運(yùn)行的前提
內(nèi)部控制既是對(duì)人的控制，又需要由人來(lái)控制。企業(yè)內(nèi)部控制需要全體員工的廣泛參與，而員工素質(zhì)的高低與能力的強(qiáng)弱，對(duì)內(nèi)部控制的效果會(huì)產(chǎn)生非常直接而重要的影響。為了保證內(nèi)控制度的有效運(yùn)行，企業(yè)需要制訂一個(gè)好的人力資源政策，一是要把好進(jìn)人關(guān)，確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有正直品行和勝任能力；二是要注重對(duì)全體員工進(jìn)行知識(shí)、技能的培訓(xùn)和道德觀、價(jià)值觀的教育；三是要有一個(gè)合理的考核晉升機(jī)制，因?yàn)閱T工的勝任能力和正直品性在一定程度上取決于企業(yè)有關(guān)雇用、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升等政策和程序的合理程度。對(duì)于員工，應(yīng)本著“以人為本”的原則，圍繞人的價(jià)值管理，在開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部控制中的各種關(guān)系，制定相應(yīng)激勵(lì)措施，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，使每個(gè)員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動(dòng)性、積極性與創(chuàng)造性。這樣，無(wú)論在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。
4、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，是內(nèi)部控制機(jī)制有效發(fā)揮作用的重要保證
要確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對(duì)其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評(píng)價(jià)方式就是內(nèi)部審計(jì)。當(dāng)務(wù)之急就是要確立內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作中的獨(dú)立地位，并切實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，監(jiān)督內(nèi)容由單純的會(huì)計(jì)監(jiān)督向內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率等方面擴(kuò)展，充分發(fā)揮其在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理中的作用，使其監(jiān)督具有日常性與全過(guò)程的控制性，并將監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果予以及時(shí)反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步完善。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)引入外部監(jiān)督力量（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師）對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，使其與內(nèi)部審計(jì)一起，形成有效的監(jiān)督合力，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。
5、建立良好的溝通制度與廣泛的信息交流系統(tǒng)，暢通舉報(bào)渠道
企業(yè)應(yīng)當(dāng)向企業(yè)內(nèi)部各部門（人員）以及企業(yè)外部的有關(guān)單位（人員）及時(shí)提供信息，這是有效實(shí)施內(nèi)部控制的重要舉措。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息、防止舞弊、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要途徑。
