會計研究2001.11
關(guān)于我國會計活動起源的考證
劉 云
(安徽省懷遠(yuǎn)縣審計局 233400)
構(gòu)成會計事項記錄的主要內(nèi)容為:會計事項日期、記錄主體(管理者、行為人)、被記錄客體(會計對象)、記帳符號、數(shù)量金額,五大要素。從已發(fā)現(xiàn)的殷墟甲骨文看,我國在殷商時期已產(chǎn)生會計事項活動記錄的條件和會計事項記錄。殷人重商,這是殷商時期社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點。以下筆者以第一手資料甲骨文圖片證明,我國在殷商時期,已經(jīng)有了會計事項活動記錄。
《小屯南地甲骨》第1116片,是關(guān)于祭祀殷先祖河和殷先公王亥、上甲的刻辭,其中有:甲午卜,貞:又出入日?又出入日?意為,甲午日占卜,問:侑祭出日和入日嗎?不侑祭出日和入日嗎?刻辭中雖然是祭日(古人視日為神)的內(nèi)容,出、入用來描述其它事物,但畢竟有了會計事項記錄中的“出”、“入”符號。
殷商時期出現(xiàn)了會計事項記錄?！兑筇撐淖直帯返?1片(第71片的反面)、第72片刻辭為:(正面)丙辰卜,……(反面)雀入一百五十?？剔o中,正面雖然占卜的是關(guān)于城邑是否能長久及求雨的事,但反面刻辭已具備了會計事項要素,其中:會計事項日期:丙辰;會計行為主體:省略(即刻記者);記帳符號:入;會計對象:貢納的龜甲入方,商國,出方,雀(國名);數(shù)量:一百五十。
以上推斷是會計事項記錄可能存在的一種形式。但另一種會計事項記錄的存在也是可能的,即:把龜甲當(dāng)作一種會計事項記錄的載體(會計記錄憑證),把入貢物資記錄省略,對所有納貢的物資分門別類存入庫房,并根據(jù)其入貢數(shù)量,分別以龜甲刻記后,將該會計記錄分置于各貢納物資之上,以示管理標(biāo)志。這樣以上會計事項就成為:日期,丙辰;記帳符號,入;收入方,商國;支出方,雀國;貢納內(nèi)容,隨龜甲而放的物資;數(shù)量,一百五十。這種存在也是可能的,這比單純的把貢納的物資定為龜甲較為合理?！兑筇撐淖直帯返?68片(第368片的反面),第369片的刻辭為:(正面)癸已卜,(反面)雀入二百五十?？剔o的正面卜兆的是關(guān)于是否下雨之事(如現(xiàn)代的天氣情況預(yù)測),但反面有:雀入二百五十,同樣是會計事項記錄。象以上甲骨文刻辭內(nèi)容還有很多,此不贅述。
由以上甲骨文可以得出結(jié)論:
1 我國的會計事項記錄,在殷商時期已形成,并得以在國家收納貢賦中應(yīng)用,這標(biāo)志著我國會計活動已產(chǎn)生;
2 從會計事項看,可能有兩種情況,一種是隨貢物而刻記的會計事項;另一種是把龜甲刻辭當(dāng)作會計事項記錄的標(biāo)志(即龜甲就是會計憑證),隨收入貢物分類而置。無論哪一種都是會計記錄的表現(xiàn)形式;
3 這種原始的會計分錄,與現(xiàn)代確定會計事項、會計記錄相比還存在著差異,如:被反映的會計對象省略,會計事項有數(shù)量計算,還沒有價格、金額可以分門別類地累加;
4 這種會計記錄是依存在特定環(huán)境、載體上的,即它依存在河南安陽殷墟出土的甲骨文中,至于這種會計記錄是否存在于其它地域,是否在其它文字載體中出現(xiàn),這些還有待考古的發(fā)現(xiàn)和研究。
綜上所述,我國的會計活動至少在殷商時期就得以在管理國家貢賦中應(yīng)用,這比我國會計起源于西周之說,要早700年左右。
