本文系新疆高?？蒲杏媱潉?chuàng)新群體項目“經(jīng)濟社會和諧發(fā)展中的財務會計創(chuàng)新研究”（批準號XJEDU2005G06）的階段性成果
【摘要】本文從價值鏈的角度分析了現(xiàn)行企業(yè)成本控制的缺陷、企業(yè)內(nèi)部價值鏈和外部價值鏈與成本控制的關系，提出了構建基于價值鏈視角的成本控制保障體系的思路。
成本控制是成本管理中的一個重要環(huán)節(jié)，企業(yè)總是試圖通過降低成本來提高企業(yè)的競爭力，而在價值鏈分析中蘊涵著更多的成本控制思想。
一、企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀剖析
成本控制是適應大工業(yè)革命的出現(xiàn)而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，其中的標準成本法、變動成本法等方法得到了廣泛的應用。然而，現(xiàn)行的成本控制方法在新的經(jīng)濟環(huán)境下具有明顯的缺陷：
?。ㄒ唬┲匾暽a(chǎn)領域的成本控制，缺乏戰(zhàn)略控制思想
現(xiàn)行的成本控制觀念認為，成本控制就是控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，企業(yè)的成本控制范圍只限于生產(chǎn)耗費的活動，而且沒有用戰(zhàn)略的觀念進行成本控制。隨著社會經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，成本管理的領域大大拓展，向上追溯至企業(yè)的研究、開發(fā)和設計階段，向下延伸到售后服務階段。而研究、開發(fā)和設計階段已經(jīng)成為企業(yè)價值增值活動的關鍵，是企業(yè)能否在激烈的市場競爭中脫穎而出的核心環(huán)節(jié)，是增加顧客價值的源泉。
?。ǘ┮陨a(chǎn)導向型為主，忽視了市場的需求
現(xiàn)行的成本控制是一種生產(chǎn)導向型的管理模式，而基于價值鏈的成本控制是一種需求拉動型的管理模式?，F(xiàn)在，企業(yè)以市場需求為生產(chǎn)經(jīng)營的導向，需求拉動生產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)客戶定單彈性地組織生產(chǎn)，企業(yè)的產(chǎn)、供、銷全都適時、適地、適量，從而減少了存貨資金占用費用、倉儲費用以及存貨損失和產(chǎn)品由于過時、過季和供過于求而造成的損失。
?。ㄈ┛刂破髽I(yè)內(nèi)部成本，忽視企業(yè)外部成本
現(xiàn)行的成本控制方法局限于本企業(yè)內(nèi)部，沒有結合上游供應商與下游銷售商的情況進行。也就是說，沒有從供應鏈的角度，站在一個更高的層次來進行成本控制。
因此，現(xiàn)行的成本控制方法是治標不治本的，只是成本管理的一種改良形式。控制成本要從成本發(fā)生的源流著手，其重點內(nèi)容應該是成本發(fā)生的源流，其措施的著力點也應該是成本發(fā)生的源流。其源流的尋找應該遵循如下的邏輯過程：價值鏈分析——作業(yè)鏈分析——成本動因分析。即：應該建立一種基于價值鏈的成本控制方法體系與模型，從而達到有效控制成本的目的。
二、基于價值鏈分析的企業(yè)成本控制
?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部價值鏈分析和成本控制
企業(yè)內(nèi)部價值鏈是指企業(yè)內(nèi)部為顧客創(chuàng)造價值的主要活動和相關支持活動。企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的前提就是將企業(yè)活動分解成若干個獨立的價值活動，每一項價值活動都是企業(yè)為顧客創(chuàng)造價值的“基本單元”，同時也消耗企業(yè)的資源，引發(fā)成本。企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析通過對企業(yè)價值活動的成本與價值的比較分析，將本企業(yè)價值活動所耗成本與對產(chǎn)品價值的貢獻進行比較，確定其發(fā)生的合理性，找出企業(yè)內(nèi)部不增值作業(yè)和成本與價值不匹配的作業(yè)而予以刪除和改進，從而有效地控制成本。
?。ǘ┢髽I(yè)外部價值鏈分析和成本控制
企業(yè)外部價值鏈是指與企業(yè)具有緊密聯(lián)系的外部行為主體的價值活動，主要包括供應商價值鏈、購買商價值鏈以及競爭對手價值鏈。
1.分析供應商價值鏈與企業(yè)成本控制的關系
分析供應商價值鏈的目的在于建立戰(zhàn)略合作伙伴關系，確定競爭的戰(zhàn)略優(yōu)勢地位，尋求降低成本的機會。企業(yè)應了解供應商的盈利能力，評估供應商價值鏈以及其與企業(yè)價值鏈之間聯(lián)系的合理性，采取戰(zhàn)略改進行動。企業(yè)在此分析的基礎上應主要關注企業(yè)的采購成本和采購價格等。
2.分析購買商價值鏈與成本控制的關系
分析購買商價值鏈的目的在于同購買商建立戰(zhàn)略合作關系，形成穩(wěn)定的銷售渠道，擴展企業(yè)產(chǎn)品的市場份額，增強產(chǎn)品的市場競爭力，求得相對成本的降低。企業(yè)應了解最終消費者的購買支付能力，分析購買商的盈利水平，評估購買商價值鏈及其與企業(yè)價值鏈之間聯(lián)系的合理性，采取戰(zhàn)略改進行動。企業(yè)在此基礎上應主要關注運營成本、購買商的盈利水平和分銷成本等。
3.分析競爭對手的價值鏈與企業(yè)的成本控制
行業(yè)中往往存在著生產(chǎn)同一產(chǎn)品的競爭者，對其進行價值鏈分析就是要通過對競爭對手價值鏈的調查、分析和模擬，測算出競爭對手的成本，從而與之進行比較，確定企業(yè)與其競爭對手相比在成本上的優(yōu)勢與劣勢，并結合分析結果確定揚長避短的策略來戰(zhàn)勝對手。另外，企業(yè)也往往利用對競爭對手價值鏈分析所得到的信息來開展成本標桿學習，以消除成本劣勢，創(chuàng)造成本優(yōu)勢。
三、構建基于價值鏈的成本控制保障體系
（一）成本控制的組織保障
1.組織結構合理化
企業(yè)組織結構對成本控制的影響主要體現(xiàn)在兩個方面：一是組織結構在很大程度上決定了目標和政策的建立；二是組織結構在很大程度上決定企業(yè)的資源分配，而資源的配置方式又是影響成本的重要因素。為此，企業(yè)必須綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營特點、組織目標、成本控制等各種因素，合理確定組織結構，構建起上下左右緊密聯(lián)系、相互制約的成本控制組織網(wǎng)絡系統(tǒng)，為進行有效的成本控制提供組織保障。
2.設立成本控制管理部門
成本控制管理屬于職能管理，需要有一個獨立履行成本控制管理的職能部門，從組織體系上保障成本控制的有效實施。廠部的專職成本管理機構主要是財會部門，下設成本組，具體負責成本的預測、控制、核算、分析和考核等成本管理基本環(huán)節(jié)的工作。成本控制管理應是一個管理控制系統(tǒng)，成本控制管理部門的基本職責是制定成本控制的各種具體措施，重點是從企業(yè)整體角度提出成本控制的制度措施、組織措施及專項技術措施。
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1.建立重大決策責任追究制度
企業(yè)許多重大決策會對成本產(chǎn)生重大影響，為避免盲目決策和不計經(jīng)濟后果的錯誤決策，企業(yè)應該建立重大決策責任追究制。重大決策責任追究制的目的不在于懲處，而在于警示決策者在進行重大決策時應該進行包括成本在內(nèi)的可行性研究，充分考慮決策結果對成本的影響。
2.利用業(yè)務控制制度強化成本控制
成本發(fā)生于各項業(yè)務活動的實施過程之中，企業(yè)成本水平高低受企業(yè)各項業(yè)務活動和業(yè)務環(huán)節(jié)的共同影響。成本控制制度要對企業(yè)所有業(yè)務內(nèi)容和業(yè)務領域中與成本相關的活動進行規(guī)范和約束，在形式上必須適應業(yè)務活動的特點，采取業(yè)務控制制度的形式，對各項業(yè)務的發(fā)生過程和方式發(fā)揮作用。企業(yè)大多數(shù)的成本控制制度可以看作是各項業(yè)務制度的延伸，成本控制制度必須融入到企業(yè)各項業(yè)務控制制度之中，利用業(yè)務控制制度強化成本控制。
3.建立成本控制激勵制度
成本控制措施發(fā)揮作用的關鍵在于成本控制措施能夠得到切實的執(zhí)行，這需要通過建立成本控制激勵制度予以保證。成本控制激勵制度是對執(zhí)行成本控制責任人員的一種責、權、利相結合的激勵機制，需要從物質和精神兩個方面著手，對不同層次人員實施不同的激勵措施，以滿足人們的不同需求，從而增強成本控制的力度，保證成本控制的貫徹實施，實現(xiàn)成本控制目標。
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要使企業(yè)建立的成本控制系統(tǒng)充分發(fā)揮其作用、必須建立及時有效的信息反饋系統(tǒng)，及時將有關各作業(yè)中心的成本差異及原因反饋給負責人，讓他們及時采取措施糾正當前的經(jīng)營活動。良好的信息反饋要求成本控制電腦化，成本控制信息的收集、處理、分析、傳遞全部電算化。
?。ㄋ模┏杀究刂频念A警分析
市場環(huán)境和企業(yè)條件在不斷發(fā)生變化，企業(yè)需要連續(xù)關注競爭對手、企業(yè)外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部條件的變化情況，對企業(yè)有可能面臨的機遇和威脅、對競爭對手有可能威脅到企業(yè)的成本地位和競爭地位的重大舉措、對企業(yè)內(nèi)部優(yōu)勢條件和弱勢條件的重大變化情況等作出連續(xù)的觀察和分析，以便及時提供情況，使企業(yè)能夠根據(jù)這些情況及時調整企業(yè)的競爭策略，采取必要的應對措施，防患于未然。為此，企業(yè)需要建立一套成本預警分析系統(tǒng)，監(jiān)控內(nèi)外部環(huán)境的變化，特別是對企業(yè)的成本發(fā)展趨勢和相對成本地位有重大影響的因素，如資源因素、技術因素、行業(yè)政策和法規(guī)制度變化、競爭對手的管理措施和技術變化等因素的發(fā)展趨勢及其可能對企業(yè)成本和企業(yè)成本地位所帶來的現(xiàn)實和潛在影響做出預報，使企業(yè)有足夠的時間，及時采取應對措施，克服弱點，發(fā)揮優(yōu)勢，能夠在競爭中維持和提高其相對成本地位，獲得競爭優(yōu)勢。
