【摘要】本文闡述了煤炭企業(yè)對固定資產投資進行稅務籌劃的必要性，指出了具體的稅務籌劃點，并強調了應注意的問題。
一、煤炭企業(yè)固定資產投資稅務籌劃的必要性
?。ㄒ唬┒悇栈I劃是使企業(yè)利益最大化的重要途徑
稅收具有法律的強制性、無償性和固定性。這種依法征收同時也是對納稅單位和個人的財產、行為、所得等的法律確認，即依法納稅后的財產、行為、所得等是法律認可并受法律保護的。稅收可視作經營費用，是企業(yè)純利潤的減項，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費用獲得了同樣的法律認可和國家法律保護。稅收是政府調節(jié)經濟的重要杠桿，政府根據市場規(guī)律制定的產業(yè)政策、產品政策、消費政策和投資政策等無一不在稅收法規(guī)上得到充分體現。企業(yè)在仔細研究稅收法規(guī)的基礎上，按照政府的稅收政策導向安排自己的經營項目和經營規(guī)模等，最大限度地利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益達到最大化。
?。ǘ┒悇栈I劃是企業(yè)經營管理水平提高的促進力
企業(yè)的經營管理不外乎是管好“人流”和“物流”兩個流程。而“物流”中的“資金流”對企業(yè)經營如同血液對人體一樣重要。稅務籌劃是一種高智商的增值活動，為進行稅務籌劃而起用高素質、高水平的人才必然會為企業(yè)經營管理更上一層樓奠定良好的基礎。稅務籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財務會計核算為條件的。企業(yè)要進行稅務籌劃，就必須建立健全財務會計制度，規(guī)范財會管理，從而使企業(yè)經營管理水平不斷躍上新的臺階。高素質的財務會計人員，規(guī)范的財會制度，真實可靠的財會信息資料是成功進行稅務籌劃的條件，創(chuàng)造這些條件的過程，也正是不斷提高企業(yè)經營管理水平的過程。
?。ㄈ┒悇栈I劃是維護企業(yè)良好形象的重要保證
盡管我國已經進行了好多年包括稅法宣傳在內的法制教育；盡管人們已在生活中感受到納稅給自己帶來的益處，但納稅仍然是極容易引起人們心理不平衡的事情。如果沒有稅收籌劃，偷逃稅就會成為人們尋求心理平衡的重要方法。但是，一方面，由于稅收法規(guī)及相關的法律日益健全，稅收征管日益嚴密，執(zhí)法力度日益加大，偷逃稅成功的概率越來越小，而且，一旦被發(fā)現就要受到法律制裁，輕則補稅罰款，重則拘役或判刑；另一方面，由于政府和社會成員法律意識、平等競爭意識日益增強，偷逃稅者會因其破壞了平等的競爭環(huán)境而受到社會各方面的譴責而名譽掃地，甚至將無法在競爭中生存。這雙重損失使偷逃稅者懸崖勒馬，越來越少。那么，怎樣才能既保持企業(yè)良好形象，又保證企業(yè)利益最大化呢？有句話說得好：野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，精明者進行稅務籌劃。
隨著煤炭開采技術的提高和安全生產難題的逐步解決，我國礦井生產規(guī)模越來越大——多達300萬噸/年－1000萬噸/年甚至更大，其中固定資產投入占礦井建設、生產投資比例也越來越大。據我國目前大型、特大型煤礦企業(yè)財務報表反映：固定資產多占企業(yè)總資產的46％－69％。可見，固定資產投資在煤炭企業(yè)生產經營中占有重要地位，這使固定資產投資的稅務籌劃工作具有了特殊性和必要性。
二、煤炭企業(yè)固定資產投資的稅務籌劃點
煤炭企業(yè)固定資產投資具有耗資多、時間長、風險大等特點，其納稅籌劃涉及成本、收益、折舊、投資方向以及市場等諸多因素。我國稅法（細則）規(guī)定：固定資產是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具和工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的也應作為固定資產。
?。ㄒ唬└鶕惙ǖ娜缟弦?guī)定，固定資產涉稅籌劃應注意的三種情況
1.凡屬企業(yè)生產、經營主要設備的物品，只要使用年限在一年以上，不論其價值多少，均應作為固定資產處理。
2.不屬于企業(yè)生產經營主要設備，凡符合單位價值在2000元以下和“使用年限不超過兩年”的條件之一者，可以不作為固定資產。
3.可不作為固定資產處理的物品，應視為流動資產進行核算，僅就實際交付使用的數額列為當期費用。
?。ǘ┰谌粘９ぷ髦泄潭ㄙY產投資的稅務籌劃點
筆者認為，主要包括以下六個方面：
1.在歷史成本法下，固定資產的不同取得方式影響著企業(yè)的收益
?。?）固定資產的現購方式
現購是指以貨幣資金購置各種固定資產。由于貨幣資金不需計價，購入固定資產時支出的價款及發(fā)生的附帶成本都可確認為固定資產的成本。
?。?）固定資產的賒購方式
通過賒購取得固定資產，通常有一般賒購和分期付款賒購兩種方式。一般賒購方式是指在未來某一時期以賒購價格一次清償價款，購入固定資產；分期付款賒購，是指賒購固定資產時采用分期付款的辦法。
賒購固定資產不僅解決了企業(yè)資金周轉的困難，而且在其他條件不變的情況下，還相應減少了利潤，有利于企業(yè)合理避稅。
企業(yè)在購買固定資產時都采用現購的方式，是與合理周轉資金、實施稅務籌劃背道而馳的。因此筆者建議：采購人員在購買固定資產時應盡量用賒購的方式，以達到合理避稅的目的。
2.折舊方法及折舊年限長短的選擇，影響著企業(yè)的資金時間價值
眾所周知，加大成本會減少利潤，從而使所得稅減少。如果不提折舊，企業(yè)的所得稅將會增加許多。折舊可以起到減少稅負的作用，這種作用稱之為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。企業(yè)固定資產折舊的方法包括兩大類：一是直線法；一是加速折舊法。雖然從固定資產的整個使用期來說，兩類不同的折舊方法的折舊總額是不變的，對收益總額也無影響，但是，加速折舊法在最初的年份計提折舊多，沖減了稅基，減少了企業(yè)應納所得稅，相當于企業(yè)在最后的年份得到了一筆無息貸款，達到了合理避稅的目的。而煤炭企業(yè)目前普遍采用平均年限法。筆者建議：企業(yè)可參照稅法規(guī)定的最低折舊年限標準，盡可能地調低企業(yè)折舊年限，盡可能少地交納當年所得稅，以降低企業(yè)資金使用成本。
3.用足技術改造國產設備投資抵免所得稅的優(yōu)惠政策
各種減免稅是納稅籌劃的溫床，稅收中一般都有例外的減免照顧，以便扶持特殊的納稅人。筆者認為：年產1000多萬噸、設備年采購額約4個億的大型煤炭企業(yè)更應用足其中“為鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術改造，促進產品結構調整和經濟穩(wěn)定發(fā)展，對我國境內投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產設備投資的40％，可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免”這一優(yōu)惠政策。如：新增近4個億的固定資產中至少可將20％－40％
設備投資證明、掛靠為技改設備，至少可為企業(yè)合理、合法地節(jié)減所得稅3200－6400萬元。
4.用足20種小型煤專設備作為材料核算的煤炭行業(yè)政策
目前，我國《增值稅暫收條例》規(guī)定：除東北老工業(yè)基地試行消費型增值稅，即購置固定資產時增值稅的進項稅可以抵扣外，其他地方采購固定資產發(fā)生的進項稅一律暫不予抵扣。但是，針對煤炭企業(yè)20種煤專小型設備（例：7.5KW及以下的電動機；10KVA及以下的變壓器；礦燈；各種小型動力配電箱，照明配電箱，按扭箱等），具有消耗大、磨損快等特殊性，煤炭行業(yè)有關政策規(guī)定：企業(yè)可將其視同材料核算，但要作為固定資產管理。這意味著對年產1000萬噸的煤炭企業(yè)來說，一年中如果有3000-4000萬元的一般納稅人的煤專小型設備采購額發(fā)生，用于抵扣的增值稅進項稅額至少可合理、合法地節(jié)約510-680萬元。
因為以上涉稅籌劃是零風險，因此筆者建議：企業(yè)應將煤專小型設備攤銷期規(guī)定為一次性攤銷、五五攤銷或一年期攤銷；必要時，可報當地稅務局備案。
本文原文
5.嚴格固定資產計劃、采購、驗收、核算等管理環(huán)節(jié)
禁止設備申購單位為逃避單位材料費、維修費等可控成本的考核，將設備原值的20％－30％維修用配件、材料隨設備一同采購并作為固定資產入賬驗收和核算，以免白白損失這些所謂的設備配套的配件、材料的17％的進項稅抵扣；同時也可以使企業(yè)避免超前支付不必要的所得稅。為保全企業(yè)內部單位局部小利益，而放棄維護企業(yè)合法的整體利益，實在是得不償失。
6.重視企業(yè)在建工程合同、預算、轉資等工作細節(jié)，從源頭上控制房產稅的稅基
對于年產1000萬噸大型煤炭企業(yè)而言，其建筑工程投資約占總投資的18％－20％，而建筑工程中的房產投資要占51％－52％。如果企業(yè)基建期間合同、預算、結算人員對建筑工程立項要求不細，在建工程轉資時財務人員轉資工作不仔細，對待攤投資攤銷時不加以仔細分析攤銷等，都會無端地加大房產稅的稅基，多支出企業(yè)的房產稅稅款。如果合同、預算、財務等相關人員在日常工作中注意以下細節(jié)，即可每年為企業(yè)合理節(jié)約房產稅約50－80萬元。
?。ǎ保┙ㄖこ填A、結算時，嚴格區(qū)分房屋、建筑物、設備基礎、各種管道（如蒸汽、壓縮空氣、給水及排水等管道）、電力、電訊、電線的敷設工程等。
對其中的設備基礎，尤其是室內不難區(qū)分的較大型的設備基礎（如：礦山主付井絞車房、壓風機房、扇風機房、變電所等）應盡可能地不進入房屋總造價，可將其對應地攤入需安裝設備；日常預、結算過程中嚴禁相關人員為圖工作省心、方便，將房屋、工廠設施、必要的設備等都攪在一起以某某工業(yè)區(qū)房屋性質的固定資產入賬。
?。ǎ玻┰诮üこ剔D資時，首先對其中可不構成房屋的建筑工程要盡可能地分別轉資到建筑物、線路、管路及進入需安裝等；其次對約占總投資10％－11％的待攤投資額的攤銷應格外地注意分析：土地征用費、煤炭資源使用費等不要誤進待攤投資；如果已經誤進，可將其直接轉資形成無形資產等，而不應將其部分費用誤攤入房屋總造價；筆者建議，對地質勘察、探礦許可費用等根據費用性質，將其全部攤入礦井建筑物，而不必按慣例將其全部平均攤入轉資工程，以致增加部分房產總造價，如此等等。
三、實施固定資產投資稅務籌劃應注意的問題
在具體實施固定資產稅務籌劃時，應注意以下幾方面的問題：
（一）注意培養(yǎng)正確的納稅意識，建立合法的稅務籌劃觀念
以合法的稅務籌劃方式合理安排經營活動；深入研究掌握稅法規(guī)定，充分領會立法精神，使稅收籌劃活動遵循立法精神，以避免避稅之嫌。同時應注意：進行稅務籌劃時不要過分地受利益驅動，否則會面臨更大的風險。稅收籌劃不要超過合理的界限，要能夠準確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。
?。ǘ┝私馀c投資、經營、籌資活動相關的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例
由于稅收籌劃方案主要來自不同的投資、經營、籌資方式下稅收規(guī)定的比較，因此，對與投資、經營、籌資活動相關的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例的全面了解，就成為稅收籌劃的基礎環(huán)節(jié)。只有有了這種全面的了解，才能預測出不同的納稅方案并進行比較，優(yōu)化選擇，進而做出對納稅人最有利的投資決策、經營決策或籌資決策。反之，如果對有關政策、法規(guī)不了解，就無法預測多種納稅方案，稅收籌劃活動就無法進行。
?。ㄈΧ愂諆?yōu)惠政策的應用必須要有緊迫感，注意用足、用好現有的稅收優(yōu)惠政策
我國的稅制建設還很不完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會計財務制度，充分利用稅務政策與會計財務制度的差別，將二者結合起來。在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應對政策變化可能產生的影響進行預測，防范籌劃的風險。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點應是用足、用好現有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個空間非常大。許多納稅人對有些稅收優(yōu)惠政策還不十分了解，有些政策還沒有被完全利用。因此對稅收優(yōu)惠政策的應用必須要有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過一段時間就取消了。
（四）注意保持賬證完整
就企業(yè)稅收籌劃而言，保持賬證完整是最基本且最重要的原則。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業(yè)的會計憑證和記錄。如果企業(yè)不能依法取得并保全會計憑證或記錄不健全，稅收籌劃的結果可能會無效或大打折扣。
