【摘要】納稅籌劃進(jìn)入中國市場雖然只有短短幾年時間，卻給人們帶來了全新的納稅籌劃理念，展現(xiàn)了其迅猛發(fā)展的勢頭。但目前人們更注重納稅籌劃方法上的理論探討和實(shí)際應(yīng)用，很少有人關(guān)注并重視納稅籌劃法律責(zé)任風(fēng)險。本文通過對納稅籌劃法律責(zé)任風(fēng)險的研究，旨在幫助企業(yè)在納稅籌劃活動中有效防范法律責(zé)任風(fēng)險。這不僅對增強(qiáng)企業(yè)競爭力十分必要，而且對于引導(dǎo)我國企業(yè)納稅籌劃業(yè)務(wù)健康、正常應(yīng)用十分有益。
法律責(zé)任風(fēng)險是指納稅人因?qū)嵤┳孕性O(shè)計或委托他人設(shè)計的納稅籌劃方案可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任。法律責(zé)任風(fēng)險包括節(jié)稅籌劃法律責(zé)任風(fēng)險和避稅籌劃法律責(zé)任風(fēng)險。無論節(jié)稅籌劃法律責(zé)任風(fēng)險還是避稅籌劃法律責(zé)任風(fēng)險，均是因為納稅籌劃的“度”把握不當(dāng)，超范圍擴(kuò)大納稅籌劃空間而造成的。筆者針對納稅籌劃法律責(zé)任風(fēng)險的成因及表現(xiàn)提出以下六項防范措施：
一、研究稅法及相關(guān)法規(guī)
納稅籌劃說到底，籌劃空間在于國家的稅收政策、法規(guī)上，籌劃成功的前提是對稅法及相關(guān)法規(guī)的認(rèn)真研究，是對法律法規(guī)條文形式上的尊重。研究稅收政策及其相關(guān)法規(guī)，正確劃分合法與違法的界限，是避免納稅籌劃法律責(zé)任風(fēng)險的關(guān)鍵。國家稅收政策導(dǎo)向是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基本前提。目前我國企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用好用足現(xiàn)有的各種稅收優(yōu)惠和鼓勵政策。就目前國家出臺的各項稅收優(yōu)惠政策而言，可以說是種類繁多，空間很大，相當(dāng)多的企業(yè)可以使用。納稅籌劃人員應(yīng)深入研究稅法及相關(guān)法規(guī)，根據(jù)稅法及相關(guān)法規(guī)中選擇性條款、數(shù)字性條款以及各種成本核算規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的投資、籌資、設(shè)備改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等項目，進(jìn)行周密安排，精心運(yùn)作，充分享受國家的稅收優(yōu)惠。如果你對法規(guī)不熟悉，或沒有認(rèn)真研究，你就不知道什么事該做、什么事不該做，更談不上運(yùn)用法規(guī)來保護(hù)自己、規(guī)避風(fēng)險了。
二、有效把握稅收政策的變化
在1993年設(shè)計并于1994年開始實(shí)施的中國現(xiàn)行稅制，至今已經(jīng)有10多年的歷史。這10多年來，我國不斷對其進(jìn)行修修補(bǔ)補(bǔ)，但基本的格局沒有發(fā)生大的變化。對比之下，中國的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境所發(fā)生的變化卻十分巨大，如經(jīng)濟(jì)全球化明顯加快，互聯(lián)網(wǎng)的運(yùn)用更加普及，市場化程度明顯提高，宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行呈現(xiàn)新特征，居民收入分配差距拉大，稅收實(shí)際征收率飛速提升。這些變化，使得現(xiàn)行稅制同其賴以依存的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境之間出現(xiàn)了諸多摩擦，從而面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。因此，新一輪的稅制改革從2004年初啟動，由淺入深，整個時間跨度達(dá)5年甚至更長。進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)研究稅收政策的走向，時刻關(guān)注稅制的變化，針對變化及時進(jìn)行調(diào)整。眾所周知，納稅人的籌劃方案是在一定時期、一定法律環(huán)境下以一定的生產(chǎn)、經(jīng)營活動為背景制定出來的，隨著時間的推移以及國家法律法規(guī)的變更，納稅人應(yīng)根據(jù)變化了的法律法規(guī)及時對納稅籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。因此，及時變革籌劃方法是納稅籌劃不應(yīng)忽視的一個重要事項，必須加倍重視。同時，針對國家法規(guī)的經(jīng)常變動，企業(yè)管理人員應(yīng)建立稅收政策信息資源庫，對適用的政策進(jìn)行歸類、整理，以便在納稅籌劃時隨時取用。
三、通曉稅法、稅收政策之外的必備知識
納稅籌劃是一項復(fù)雜的、高智商的活動，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和變化的各項政策中尋求最佳契合方案是一項比較難的工作。因此，只有高素質(zhì)的管理人才才能勝任，也只有具備綜合素質(zhì)較強(qiáng)的人才才能在籌劃中不斷創(chuàng)新，一方面提高籌劃效果；另一方面避免籌劃風(fēng)險。由于納稅籌劃涉及財務(wù)學(xué)、會計學(xué)、稅法、法學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、管理學(xué)和營銷學(xué)等學(xué)科的專業(yè)知識，要求籌劃者除對法律、稅收政策進(jìn)行研究外，還應(yīng)研究財務(wù)會計和財務(wù)管理知識，并且通曉工商、金融、保險、營銷等方面的知識。
四、優(yōu)化稅企關(guān)系，提高籌劃效果
處理好稅企關(guān)系也是防范法律責(zé)任風(fēng)險的一種措施。首先，多與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，取得稅務(wù)人員的配合。進(jìn)行納稅籌劃，不是和稅務(wù)部門唱對臺戲，而是更好地落實(shí)和執(zhí)行稅收政策，因此，企業(yè)要防止一味追求自身利益，不顧國家利益。在籌劃中要密切稅企關(guān)系，多與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，取得稅務(wù)人員的配合，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)實(shí)際與稅收政策的契合，有利于掌握政策動態(tài)，預(yù)測政策變化，避免籌劃方案脫離政策變化導(dǎo)致法律責(zé)任風(fēng)險的發(fā)生。其次，堅持規(guī)范的籌劃程序。企業(yè)納稅籌劃必須遵從法定程序，制定和實(shí)施籌劃的方案要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。特別是那些特定的或特殊的籌劃方式，應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識后方可操作。在稅收運(yùn)作中要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為合法并簽署相應(yīng)意見后，才能進(jìn)行實(shí)施。再次，了解稅務(wù)稽查知識。納稅人應(yīng)該了解稅務(wù)稽查的內(nèi)容，明確罪與非罪、法與非法、理與非理；了解稅法的漏洞、空白是否已被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)；了解稅務(wù)稽查的案例，知道稅務(wù)稽查的重點(diǎn)；了解納稅籌劃活動是否在稽查之列，在稅務(wù)稽查中應(yīng)該注意做什么，怎么做？
五、熟練掌握各種納稅籌劃的技巧
所謂納稅籌劃技巧，不僅僅是書本上講的幾種或多種納稅籌劃方法，更重要的是納稅人應(yīng)結(jié)合自己經(jīng)營的實(shí)際業(yè)務(wù)，運(yùn)用好稅收政策，通過恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砑记蛇_(dá)到不繳稅、少繳稅或其他利益的目的。納稅籌劃工作應(yīng)掌握好三個結(jié)合點(diǎn)：
第一個結(jié)合點(diǎn)：單位業(yè)務(wù)流程與稅收政策進(jìn)行結(jié)合。這里所指的業(yè)務(wù)流程是企業(yè)某項業(yè)務(wù)的全過程，如企業(yè)發(fā)生某項投資行為和籌資行為等。在發(fā)生業(yè)務(wù)的全過程中納稅人必須要了解自身從事的業(yè)務(wù)全過程涉及哪些稅種？與之相適應(yīng)的稅收政策、法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種征收方式？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞？在了解了上述情況后，納稅人還要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素來開展納稅籌劃，以達(dá)到合法或非違法籌劃的目的。
第二個結(jié)合點(diǎn)：稅收政策與籌劃方法的結(jié)合。納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，需要利用一些恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法對現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行分析，從而找到與經(jīng)營行為相適應(yīng)的納稅籌劃的突破口。
第三個結(jié)合點(diǎn)：籌劃方法與會計處理的結(jié)合。納稅籌劃的目的之一是減輕企業(yè)稅收成本，降低稅收負(fù)擔(dān)。要達(dá)到此目的，只有稅收政策和籌劃方法還不夠。因為企業(yè)的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)和過程最終要在會計核算中加以體現(xiàn)，因此，納稅籌劃時還要利用好會計處理方法，把納稅籌劃的內(nèi)容恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)在會計處理上，才能最終實(shí)現(xiàn)降低稅收成本的目的。
六、必須做到主觀上不違法
納稅籌劃本質(zhì)上是一種合法或不違法行為，理論上本不存在違法可能性。問題是， 理論與實(shí)踐畢竟存在一定距離，實(shí)踐中卻存在納稅籌劃違法的可能性。為了防止此種現(xiàn)象發(fā)生，納稅人進(jìn)行納稅籌劃時在主觀上必須做到以法律為準(zhǔn)繩，嚴(yán)格按國家的各項法律、法規(guī)和政策辦事。首先， 納稅人的納稅籌劃只能在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是規(guī)范征納雙方關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，納稅人有義務(wù)依法納稅，也有權(quán)利依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇。違反法律規(guī)定、逃避稅收負(fù)擔(dān)是偷漏稅行為，廣大納稅人應(yīng)該自覺反對和制止。其次， 納稅人進(jìn)行納稅籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。國家財務(wù)會計法規(guī)是對納稅人財務(wù)會計行為的規(guī)范，國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)是對納稅人經(jīng)濟(jì)行為的約束。納稅人在進(jìn)行納稅籌劃時，若違反國家財務(wù)會計法規(guī)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)， 提供虛假的財務(wù)會計信息或作出違背國家立法意圖的經(jīng)濟(jì)行為，必然受到譴責(zé)和法律的處罰。
總之，要徹底避免法律責(zé)任風(fēng)險，必須把握好納稅籌劃的“度”。有個比喻非常好：納稅籌劃的空間就像一個既定半徑的“圓”，而其“度”就是這個圓的“半徑”，其籌劃范圍不能超過其半徑，一旦超過就是違法或稅收法規(guī)的濫用，則屬于偷逃稅的范圍。其實(shí)這個“度”就是合法、非違法與違法的界限，在圓內(nèi)靠近圓心的部分，合法合理屬于節(jié)稅籌劃的范圍；而越離圓心遠(yuǎn)的部分，越接近非違法屬于避稅籌劃的范圍，但不能超過其半徑，充其量只能是壓住圓周線。但這個“度”如何把握得當(dāng)，就要靠具有足夠的謀略和懂經(jīng)濟(jì)、熟法律、精稅收、善管理、通會計、擅協(xié)調(diào)的納稅籌劃人員結(jié)合納稅人的包括其組織形式、財務(wù)狀況、投資意向、經(jīng)營狀況、相關(guān)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、在稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅形象和主要領(lǐng)導(dǎo)人對風(fēng)險的態(tài)度等的實(shí)際情況，通過對稅收政策和會計政策的充分理解和深層次加工以及與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)，才能保證納稅籌劃方案的“合法性”，并得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
