本文受到中國石油西南油氣田分公司科研項(xiàng)目（編號：20050310-08）資助
【摘要】本文根據(jù)科研間接成本與成本核算對象——科研項(xiàng)目之間的受益關(guān)系，提出了幾種間接科研成本的分配基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)了相應(yīng)的分配方法；設(shè)置了若干過渡性賬戶，并給出了會(huì)計(jì)處理方法。
一、問題的提出
科研活動(dòng)是科研人員以腦力勞動(dòng)為主、運(yùn)用一定的知識資本和物質(zhì)資本創(chuàng)造性地生產(chǎn)出科研成果的特殊生產(chǎn)活動(dòng)過程。（其生產(chǎn)過程示意圖如下圖所示）科研生產(chǎn)過程伴隨著成本流動(dòng)過程，根據(jù)成本計(jì)入科研成本的方式，可以將科研成本分為直接成本和間接成本兩類。
直接成本也稱為可追溯成本(Traceable Costs)，是指與某一特定的科研課題存在直接、明顯的因果關(guān)系或受益關(guān)系，或?yàn)槟骋惶囟ㄕn題所消耗，故可直接記入該課題的成本。同直接成本相反，間接成本是指與某一特定課題沒有直接聯(lián)系的成本，它為幾個(gè)課題服務(wù)，不能直接記入某一特定科研項(xiàng)目的成本。應(yīng)當(dāng)先按科室或費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行歸集，然后按照適當(dāng)合理的標(biāo)準(zhǔn)間接分配記入各課題的成本。
科研院所的行政管理一般按職能進(jìn)行設(shè)置，包括各種研究室、實(shí)驗(yàn)室、財(cái)務(wù)、科研管理、辦公室和后勤輔助等單位，而項(xiàng)目制下的科研項(xiàng)目組往往是由多個(gè)研究室的研究人員組成，同時(shí)必須得到其他科研輔助單位的協(xié)作；部分科研人員同時(shí)期可能承擔(dān)多個(gè)科研項(xiàng)目；科研人員的報(bào)酬來源可能有多個(gè)渠道：一部分來源于上級單位的撥付資金；另一部分來源于科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)?？蒲谢顒?dòng)的復(fù)雜性、科研機(jī)構(gòu)各職能單位的交叉服務(wù)、管理體制等方面的原因造成了科研間接成本的廣泛存在，在以科研項(xiàng)目為成本核算對象進(jìn)行科研成本核算時(shí)，產(chǎn)生了間接科研成本核算的困難。
間接科研成本核算的困難之一就是分?jǐn)偦A(chǔ)與分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇，筆者針對上述難題開展研究。
二、科研間接成本分?jǐn)偦A(chǔ)與方法研究
（一）形象進(jìn)度分配法
科研項(xiàng)目的工作進(jìn)度雖然不像工程項(xiàng)目有明顯的、可計(jì)量的標(biāo)記，但項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)度卻不失為一種較好的替代方式。因此，以項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)度為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算科研項(xiàng)目的形象進(jìn)度并計(jì)算出項(xiàng)目累計(jì)支出的加權(quán)平均數(shù)，然后用各課題項(xiàng)目累計(jì)支出的加權(quán)平均數(shù)占總支出的加權(quán)平均數(shù)的比例作為分配比率，就是科研項(xiàng)目間接費(fèi)用的形象進(jìn)度分配法。
1.累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算
