2008年起，新《企業(yè)所得稅法》開(kāi)始實(shí)施，原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅規(guī)定同時(shí)廢止。相對(duì)于舊稅法對(duì)有關(guān)利息的規(guī)定，新稅法有6方面重要的變化，這些變化應(yīng)引起納稅人的高度關(guān)注。
變化一：外企列支利息支出不需再經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核
舊稅法規(guī)定，外資企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。
新稅法取消了經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意的規(guī)定，只要不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分即可自行申報(bào)扣除。但納稅人在計(jì)算扣除時(shí)要注意的是，金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率，不能僅考慮基準(zhǔn)利率，而忽略了浮動(dòng)利率，導(dǎo)致少扣除利息支出。
變化二：利息收入明確按合同約定應(yīng)付利息日確認(rèn)實(shí)現(xiàn)
舊稅法對(duì)利息收入的確認(rèn)，并沒(méi)有強(qiáng)調(diào)應(yīng)按合同約定確認(rèn)。如原內(nèi)資所得稅規(guī)定納稅人利息收入是指購(gòu)買(mǎi)各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入，強(qiáng)調(diào)的是收到債務(wù)人付給利息時(shí)確認(rèn)利息收入，對(duì)于合同的約定則沒(méi)有明確規(guī)定。
新稅法規(guī)定，利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息和欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
新稅法強(qiáng)調(diào)了合同約定的重要性，為準(zhǔn)確核算利息收入，納稅人需要建立備忘簿，按期查閱應(yīng)付利息日，在沒(méi)有收到利息收入時(shí)，也要根據(jù)合同日期確認(rèn)利息收入。
變化三：關(guān)聯(lián)企業(yè)融資利息支出限制比例有變化
舊稅法為限制資本弱化，規(guī)定外資企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過(guò)或者低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過(guò)或者低于同類(lèi)業(yè)務(wù)的正常利率的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率進(jìn)行調(diào)整；對(duì)內(nèi)資企業(yè)則規(guī)定納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。
新稅法規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。
變化四：非居民企業(yè)利息收入預(yù)提所得稅減按10%征收
新稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利息繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為20%，但減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。而舊稅法規(guī)定則是應(yīng)當(dāng)繳納20%的所得稅。
新稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次支付利息代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，比舊稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)于5日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)延長(zhǎng)了兩天。
變化五：非居民企業(yè)利息所得的免稅范圍有變化
有關(guān)非居民企業(yè)的免稅利息收入規(guī)定，舊稅法規(guī)定為：國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅；外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅。
新稅法規(guī)定免稅范圍為：外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。
變化六：特別納稅調(diào)整需按規(guī)定加收利息
舊稅法沒(méi)有特別納稅調(diào)整加收利息的規(guī)定。《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕143號(hào)）除了規(guī)定被調(diào)整的納稅人在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的《轉(zhuǎn)讓定價(jià)應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額調(diào)整通知書(shū)》后無(wú)故不按規(guī)定期限繳清稅款的要加收滯納金外，對(duì)納稅人從關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度到轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整年度期間滯納的稅款沒(méi)有加收利息的規(guī)定。納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅不僅沒(méi)有什么風(fēng)險(xiǎn)，而且還可以得到推遲納稅的利益，新稅法堵住了這個(gè)漏洞。
新稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對(duì)補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。計(jì)算方法是按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。為鼓勵(lì)企業(yè)及時(shí)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)方相關(guān)資料，對(duì)按規(guī)定提供資料的，可以只按規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算利息，不再加收5個(gè)百分點(diǎn)。
加收利息需要注意的是：1.利息支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；2.特別納稅調(diào)整補(bǔ)征的稅款涉及的調(diào)整區(qū)間較長(zhǎng)，最長(zhǎng)可以從調(diào)整之日起向前追溯10年。
