【摘要】作業(yè)成本法是西方國家先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。它能提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值，是國外成熟運(yùn)用的精細(xì)化管理手段，其能否應(yīng)用于國內(nèi)企業(yè)，筆者提出了一些個(gè)人見解，供大家探討。
作業(yè)成本法（activity-based costing，簡稱abc）是西方國家于20世紀(jì)80年代末開始研究、90年代以來在先進(jìn)制造企業(yè)首先應(yīng)用起來的一種全新的企業(yè)管理理論和方法。在先進(jìn)制造環(huán)境下，許多人工被機(jī)器取代，因此，直接人工成本比例大大下降，固定制造費(fèi)用大比例上升。傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計(jì)算”（如以工時(shí)、機(jī)時(shí)為基礎(chǔ)的成本分?jǐn)偡椒ǎ┎荒苷_反映產(chǎn)品的消耗，從而不能正確核算企業(yè)自動化的效益，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會計(jì)信息，最終后果是企業(yè)總體獲利水平下降。因此，在這種情況下需要引進(jìn)作業(yè)成本分配方法。
一、作業(yè)成本法概述
作業(yè)成本法是以作業(yè)（activity）為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是：“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源?！弊鳂I(yè)成本法盡可能提供有用信息，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終達(dá)到提高企業(yè)市場競爭能力和盈利能力、增加企業(yè)價(jià)值的目的。
二、國內(nèi)企業(yè)引入作業(yè)成本法的必要性
?。ㄒ唬﹪鴥?nèi)企業(yè)面臨的競爭日趨激烈，加強(qiáng)成本管理刻不容緩
市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場的國際化使國內(nèi)企業(yè)遭受到來自同行的更多壓力，一些行業(yè)的利潤空間已經(jīng)越來越小，如果不進(jìn)行有效的成本管理，盈利能力將日趨下降，最終影響到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
（二）國內(nèi)企業(yè)目前所依賴的先天成本優(yōu)勢有喪失的風(fēng)險(xiǎn)
國內(nèi)企業(yè)所依賴的相對成本優(yōu)勢來自于廉價(jià)的勞動力、較少的市場交易成本和較低的研發(fā)成本等方面，無論從近期還是長遠(yuǎn)來看，這些先天成本優(yōu)勢都有喪失的風(fēng)險(xiǎn)。如果不及早扭轉(zhuǎn)成本管理的粗放態(tài)勢，轉(zhuǎn)而依靠科學(xué)化、精細(xì)化的管理獲得實(shí)實(shí)在在的成本優(yōu)勢，必將影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。
（三）傳統(tǒng)成本核算方法已不能適應(yīng)當(dāng)代制造環(huán)境
20世紀(jì)70年代以后，企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)由大規(guī)模、單一品種生產(chǎn)向多品種、小批量生產(chǎn)模式發(fā)展，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為代表的信息技術(shù)，使企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)環(huán)境、技術(shù)工藝等發(fā)生了重大的變化。傳統(tǒng)的制造成本法難以為此提供正確的信息支持。
?。ㄋ模?shí)踐證明作業(yè)成本法是成本管理的最有效武器
從國外及香港的實(shí)踐情況來看，應(yīng)用作業(yè)成本法的企業(yè)數(shù)量呈持續(xù)上升的態(tài)勢，而且，從應(yīng)用的企業(yè)來看，對作業(yè)成本法的滿意度普遍較高。對作業(yè)成本法在產(chǎn)品成本信息、產(chǎn)品定價(jià)及組合策略中作用的滿意程度也比較高，對成本削減上的滿意程度也很高。
三、作業(yè)成本法的優(yōu)勢所在
（一）能促使管理人員有效的進(jìn)行成本控制
在作業(yè)成本法下，管理者從產(chǎn)生成本的源頭入手，從降低企業(yè)產(chǎn)品成本的角度重新分析各種間接成本，以努力降低產(chǎn)品中的間接成本。間接成本作為企業(yè)產(chǎn)品成本中的一個(gè)重要組成部分，它的降低最終會使全部產(chǎn)品的成本降低。
?。ǘ┠軌蛱峁┫鄬?zhǔn)確的成本信息
在作業(yè)成本法中，是按照各種產(chǎn)品實(shí)際消耗的與間接成本相關(guān)的作業(yè)量來分配其應(yīng)該負(fù)擔(dān)的間接成本。采用相應(yīng)的分配標(biāo)準(zhǔn)，以多個(gè)分配率來分配間接成本必將使企業(yè)的成本計(jì)算更加準(zhǔn)確，能夠提供更加正確的成本信息。
（三）作業(yè)成本信息能夠加強(qiáng)企業(yè)決策的科學(xué)性
在作業(yè)成本法下，可用成本動因來解釋成本性態(tài)，以避免在決策時(shí)只考慮短期變動成本，而忽視長期變動成本，這樣成本信息的準(zhǔn)確性將會帶來決策的科學(xué)性。
?。ㄋ模┳鳂I(yè)成本法可以改進(jìn)預(yù)算控制
在作業(yè)成本管理中，其目標(biāo)就是盡量消除不增加價(jià)值的作業(yè)或盡量減少其資源的消耗。對于可增加價(jià)值的作業(yè)，也要盡可能減少完成每一作業(yè)的資源消耗。通過這樣一種做法將能夠起到事前預(yù)算控制的作用，克服了傳統(tǒng)成本控制強(qiáng)調(diào)事后控制的缺陷。
（五）作業(yè)成本法可以改進(jìn)業(yè)績的評價(jià)
許多在傳統(tǒng)方法下不可控的間接費(fèi)用在作業(yè)成本法下變成可控的，各間接費(fèi)用責(zé)任清晰，這對于評價(jià)企業(yè)內(nèi)部各部門的業(yè)績將會有一定的改進(jìn)作用。此外，由于作業(yè)成本法能夠提供較為準(zhǔn)確的成本信息，通過該法計(jì)算出的成本也是比較精確、實(shí)際的成本，因此，從這一方面來說它也能改進(jìn)企業(yè)的業(yè)績評價(jià)。
四、作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍
?。ㄒ唬┢髽I(yè)規(guī)模較大，產(chǎn)品種類繁多；
?。ǘ┢髽I(yè)自動化程度較高，間接制造費(fèi)用比重相當(dāng)大；
?。ㄈ└鱾€(gè)產(chǎn)品需要技術(shù)服務(wù)的程度不同，即技術(shù)層次不同；
?。ㄋ模┈F(xiàn)有成本管理模式無法適應(yīng)企業(yè)管理的要求；
?。ㄎ澹└偁幵郊ち业男袠I(yè)越適合采用作業(yè)成本法；
?。碛邢冗M(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，基本能夠?qū)崿F(xiàn)電算化。
五、在國內(nèi)企業(yè)引入作業(yè)成本法的關(guān)鍵因素
國內(nèi)制造企業(yè)普遍沒有建立比較完善的管理會計(jì)系統(tǒng)，大部分企業(yè)財(cái)務(wù)部門的功能還停留在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算的階段，在引入作業(yè)成本法時(shí)要采取一定的策略，逐步推進(jìn)。
（一）消除實(shí)施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力
實(shí)施作業(yè)成本法必須取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)，使其對作業(yè)成本法的基本理論及方法、優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行了解，理解在企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的必要性，以提高實(shí)施效率。
（二）做好基礎(chǔ)工作
實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)做好與會計(jì)有關(guān)的基礎(chǔ)工作，確保會計(jì)信息真實(shí)可靠，否則，假賬真算，運(yùn)用成本昂貴的作業(yè)成本法無異于勞民傷財(cái)。
（三）遵循成本——效益原則
實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)盡量遵循成本——效益原則，提高全員的成本意識，避免和消除無效作業(yè)，以促進(jìn)降低成本，克服主觀性，并注意與現(xiàn)行成本制度的銜接或融合。
?。ㄋ模┢髽I(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)，不可操之過急，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，采取合理措施逐步推進(jìn)
1.合理控制實(shí)施范圍，先選取易于推行的部門實(shí)施，然后逐漸推廣。
2.合理控制作業(yè)中心和成本動因的數(shù)量。
3.實(shí)施過程中要根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，不能遇到挫折就停滯不前。
4.合理設(shè)定目標(biāo)，及時(shí)總結(jié)成果。開始的目標(biāo)不易過高，在實(shí)施過程中帶來的收獲，要及時(shí)總結(jié)、挖掘這些閃光點(diǎn)，鼓勵(lì)員工對作業(yè)成本法的持續(xù)推動。
5.在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)可以考慮應(yīng)用必要的信息技術(shù)。隨著企業(yè)管理水平的提升，對數(shù)據(jù)量的需求會與日俱增，在此情況下，引入信息技術(shù)來支撐這一系統(tǒng)，將成為企業(yè)管理者需要考慮的重要事項(xiàng)。
