【摘要】文章以電網(wǎng)行業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計中對內(nèi)業(yè)務(wù)控制評價為例，指出了開展內(nèi)控評價時的主要關(guān)注點及注意事項，以降低審計成本，提高審計效率。
《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》指出，經(jīng)濟責(zé)任審計是指依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對單位負責(zé)人任職期間其任職單位資產(chǎn)、負債、權(quán)益和損益的真實性、合法性、效益性，重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和公司規(guī)章制度等情況進行監(jiān)督和評價的活動。而內(nèi)部控制是企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高運營效率及效果，而采取的各種政策和程序，是評價企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任履行情況的一個重要組成部分。
內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)管理的各個方面，抓住企業(yè)內(nèi)控并對其進行科學(xué)的評價，能夠有效覆蓋企業(yè)的整個經(jīng)濟活動，盡快找到風(fēng)險點，科學(xué)地確定審計重點和方向，從而降低審計成本，提高審計效率，這也是在經(jīng)濟責(zé)任審計中開展內(nèi)控評價的一個主要目的。
一、從一般意義上來說，在經(jīng)濟責(zé)任審計中開展企業(yè)內(nèi)控評價時的主要關(guān)注點
?。ㄒ唬┍粚徲媶挝皇欠癜春戏?、合理原則，目標性原則，授權(quán)分權(quán)原則，職務(wù)分管控制原則，業(yè)務(wù)程序標準化原則，檢查核對原則，效益原則等建立了內(nèi)部控制制度；
?。ǘ﹥?nèi)控制度是否全面、完善、有效；
?。ㄈ┲贫扰c制度、制度與部門、部門與部門、部門與個人之間是否銜接相通，有沒有不按程序或越權(quán)的行為；
?。ㄋ模┎块T與部門之間是否有橫向制約程序；
（五）各職能部門是否嚴格執(zhí)行規(guī)定的內(nèi)控制度，各種制度的執(zhí)行結(jié)果是否達到預(yù)期目的等。
二、在經(jīng)濟責(zé)任審計中具體實施企業(yè)內(nèi)控評價時應(yīng)注意的問題
（一）由于人員的有限性，審計進駐前審計組需制定合理的內(nèi)控評價計劃，確定人員分工及測試業(yè)務(wù)范圍；并通過觀察、詢問、填寫調(diào)查表等手段進行初步了解；
?。ǘ┍仨殞⑵髽I(yè)業(yè)務(wù)進行深入的分解，找出關(guān)鍵控制點，并對業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點逐項抽樣進行符合性測試，并將測試結(jié)果進行記錄；
?。ㄈ┐_定評價標準，評價的標準是由被審計單位管理層負責(zé)制定的，內(nèi)部審計人員要確定管理層是否已經(jīng)建立標準以及這些標準是否適當。如果有標準，審計人員認為這些標準不適當?shù)?，?yīng)向?qū)χ贫ㄔ摌藴守撚胸?zé)任的管理層報告，如沒有制定內(nèi)部控制標準，內(nèi)部審計人員應(yīng)在考慮企業(yè)利益最大化的基礎(chǔ)上，選擇恰當?shù)脑u價標準；
（四）根據(jù)測試結(jié)果對照評價標準進行評價；
?。ㄎ澹﹨R總各業(yè)務(wù)方面的內(nèi)部控制評價作為支撐經(jīng)濟責(zé)任審計報告相關(guān)內(nèi)容的依據(jù)。
三、具體事例
以筆者所在的電網(wǎng)行業(yè)為例。若我們需要在經(jīng)濟責(zé)任審計中對某企業(yè)的工程建設(shè)業(yè)務(wù)進行內(nèi)控評價，首先，要對該企業(yè)的工程建設(shè)業(yè)務(wù)進行分析，找出關(guān)鍵控制點。通過分析我們認為項目立項、初步設(shè)計和概算、施工圖設(shè)計和概算、土建項目招投標管理、電氣安裝項目招投標管理、項目施工管理、設(shè)計變更、土建竣工驗收、電氣安裝項目竣工驗收、竣工結(jié)算審價控制、決算審計控制、資金計劃控制等共計12項是關(guān)鍵控制點。（各行業(yè)不盡相同，同行業(yè)也可能由于管理模式的不同存在差異，僅供參考）那么，我們就其中的項目立項和土建項目招投標管理兩點進行詳細分析。
項目立項關(guān)鍵控制點內(nèi)控評價時應(yīng)關(guān)注：項目立項時必須包含兩類審批——技術(shù)經(jīng)濟審批（工程部/生技部）和資金計劃審批（計劃部）?？尚行匝芯勘仨氃诩夹g(shù)經(jīng)濟方面進行全面的分析，初步論證建設(shè)項目的必要性和可能性，形成生產(chǎn)能力，滿足需要的能力以及產(chǎn)生的經(jīng)濟效益。選點方案要進行比較，得到最佳方案。大型項目的建設(shè)、大型設(shè)備的引進和重大技改項目都需要進行可行性研究；非生產(chǎn)性項目，小型項目和管線項目可不進行可行性研究；技改項目實行分級控制，技改項目必須做好多方案的優(yōu)化；對重大的項目必須由省級公司多部門進行會審，并報省級公司領(lǐng)導(dǎo)批準。
土建項目招投標管理關(guān)鍵控制點內(nèi)控評價時應(yīng)關(guān)注：土建項目勘測、設(shè)計、施工和監(jiān)理單位是否經(jīng)過公開招標程序確定，招標與定標制度是否完備并執(zhí)行良好；是否由招標管理機構(gòu)組織合格的評標委員會進行評標；評標和定標人員有沒有分離，評標和定標人員是否實行了保密制度。
綜上所述，對企業(yè)業(yè)務(wù)進行深入的分析，找出關(guān)鍵控制點，結(jié)合內(nèi)部控制的普遍原則制定相關(guān)的控制標準，并與內(nèi)部控制的實際情況進行比對、評價，這是在任期經(jīng)濟責(zé)任審計中開展內(nèi)控評價的有效方法。
