【摘要】筆者結(jié)合最近幾年參加部門決算會審工作中遇到的一些情況，就如何做好部門決算會審工作談些意見，希望對于提高一些單位的部門決算編制水平能有所裨益。
部門決算是預算執(zhí)行情況的綜合反映，是政府宏觀經(jīng)濟決策的重要參考，也是編制部門預算、實施科學收支管理的基本依據(jù)。自2003年起，財政部確立了編制部門決算的工作方向。做好部門決算的會審工作對提高部門決算信息的質(zhì)量具有至關(guān)重要的意義。
一、部門決算會審的基本原則
部門決算會審工作本著“全面認真審核、充分發(fā)現(xiàn)問題、及時調(diào)整解決”的原則，應著重從準確性、完整性和編制說明分析等方面分別預算指標、上年結(jié)轉(zhuǎn)、當年收支、年末結(jié)余和項目等情況進行審核，保證部門決算編報的真實性、完整性、填報口徑的準確性，并符合部門決算編報的其他有關(guān)要求。
二、部門決算會審的基本程序
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為確保部門決算信息的準確性，報表編制單位應安排人員對報表的編制情況進行復核。擔任復核工作的應該是熟悉單位基本情況、會計業(yè)務熟練、具有報表編制能力的中高級會計人員。審核的任務有：賬務處理是否完整，是否有不動用現(xiàn)金、銀行的業(yè)務（例如用固定資產(chǎn)對外投資、財政直接支付等）、尚未進行會計核算；預算內(nèi)外撥款指標、實際撥款數(shù)、非稅收入上繳數(shù)與財政部門是否已經(jīng)對賬完畢；上年度的審計調(diào)整是否已經(jīng)進行了賬務處理；報表中有關(guān)機構(gòu)、人數(shù)是否已同本單位的組織人事部門相核對，固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)是否已經(jīng)同本單位國有資產(chǎn)管理部門相核對；報表年初數(shù)是否已經(jīng)同財政部門或者上級主管部門對上年部門決算的批復相核對；表間勾稽關(guān)系是否能夠全部滿足。由于報表編制單位的審核人員熟悉本單位的基本情況，所以報表編制單位的自我審核是確保上報報表準確性最關(guān)鍵的一個步驟。
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主管部門組織的會審可以實行“先審核后匯總”的方式，即先逐個審核所屬單位的報表，修改無誤后再匯總上報。主管部門組織的會審要做的工作是：撥款指標、實際撥款數(shù)、上繳款項的核對；上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)的核對；表間勾
稽關(guān)系的審核；應該進行文字說明的是否已經(jīng)進行了文字說明。
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目前，財政部門對預算單位的部門決算也是實行“先審核后匯總”的方式，即先由財政部門內(nèi)設的部門預算管理司（處、科）審核部門決算，再由國庫司（處、科）組織集中會審并整理、匯總部門決算數(shù)據(jù)。財政部門對預算單位上報的部門決算數(shù)據(jù)主要是進行政策性審核,審核部門決算編報的真實性、完整性以及填報口徑的準確性是否符合部門決算編報的其他有關(guān)要求等。預算單位根據(jù)財政部門的初審意見修改后，再全面審核調(diào)整后的部門決算數(shù)據(jù)，審核匯總數(shù)據(jù)與基礎數(shù)據(jù)的銜接，全套報表的鉤稽關(guān)系等。財政部門組織的會審還應保證部門決算與財政總決算收支核對相一致。
?。ㄋ模彴l(fā)現(xiàn)的特殊事項的處理程序
收支、資產(chǎn)負債等上年結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)數(shù)據(jù)原則上應與上年年末結(jié)余數(shù)核對一致，但也允許合理的增減變化（如機構(gòu)增減、賬務調(diào)整等）。若需進行年初數(shù)的調(diào)整，應事先征得財政部門的同意并在編報分析中加以說明。若財政部門不允許進行年初數(shù)調(diào)整，應視為當年發(fā)生的業(yè)務進行賬務調(diào)整。財政撥款表中上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)的核對，如有不一致的情況，應詳細說明原因。會審完畢仍然還有軟件審核報錯但是無法修改或者無需修改的地方，全部都要有文字說明。
三、注意會審的技術(shù)性鉤稽關(guān)系和合法合理性的問題
雖然年度決算文件和軟件中都嵌入了一些鉤稽關(guān)系，但是僅僅依靠這些鉤稽關(guān)系是不行的，人工審核仍是一項重要的任務。
（一）報表和軟件中沒有審核公式但是確實存在鉤稽關(guān)系的數(shù)據(jù)審核
例如，經(jīng)營虧損+經(jīng)營收入－經(jīng)營支出＝經(jīng)營結(jié)余是成立的，但軟件中沒有這個公式，并且涉及這個公式的數(shù)據(jù)分散在不同的表格中，這是應該人工審核的地方。
?。ǘ┓从尘植康膱蟊砼c反映整體的報表存在相矛盾的地方
比如財政撥款收支表和項目收支表其范圍是不大于收支總表的，這兩張表的全部數(shù)據(jù)都不應該大于收支總表相對應的數(shù)據(jù)。
?。ㄈ┍灸甓葓蟊砼c上年的年末數(shù)、當年預算撥款、當年財政專戶撥款、當年政府采購數(shù)、當年機構(gòu)編制和人員指標、當年財政供養(yǎng)人員數(shù)據(jù)庫、國有資產(chǎn)指標、收費目錄等的核對。
?。ㄋ模┡c當年的其它報表，如財政性投資基本建設決算報表、財政性撥款結(jié)余情況確認表、年度部門預算、國有資產(chǎn)報表、財政總決算報表等的核對。
（五）上年決算批復對上年決算的調(diào)整、年度內(nèi)的審計報告對上年決算的調(diào)整是否已經(jīng)進行了處理，這也是人工審核的一個重要內(nèi)容。
?。Ξ惓?shù)據(jù)（比如年末結(jié)余數(shù)為負數(shù)和超標準數(shù)據(jù)）的審核。
四、對決算分析的會審
近年來，財政部進一步改進并完善對決算的管理，充分發(fā)揮決算的管理功能，加強對決算的分析工作。一個地區(qū)、一個系統(tǒng)、一個部門的決算分析是否全面深入往往能從一個側(cè)面反映出該地區(qū)預算管理水平的高低。這也體現(xiàn)了決算對加強預算管理水平的促進作用。對決算分析的會審，應把握住下列幾點：1.是否能夠密切關(guān)注宏觀形勢的變化情況，密切關(guān)注本部門、本系統(tǒng)的實際情況；2.是否能夠利用決算資料發(fā)現(xiàn)預算編制和執(zhí)行中存在的問題及財務管理中的薄弱環(huán)節(jié)，并及時向有關(guān)領導和部門反映情況，提出建設性的意見和解決方案；3.是否采用了先進的分析方法和分析工具并進行定量分析。做好決算分析的會審工作將有助于建立部門決算分析評價指標體系的建立。
年度部門決算工作時間緊、任務重 ，要做好部門決算工作，僅僅靠兩三個月的時間是不夠的，關(guān)鍵還是要以有扎實的日常核算工作為基礎。預算單位的會計人員一定要以認真的態(tài)度做好年終對賬、調(diào)賬、結(jié)賬等工作，做到賬賬相符，賬表相符；要以更高的標準對年度財務工作進行分析總結(jié)，發(fā)現(xiàn)財務管理中存在的問題，有針對性地提出加強管理的措施，提高財務管理水平。
部門決算會審是對年度部門決算工作的一次考核和總結(jié)。年度部門決算軟件設計得是否能夠充分體現(xiàn)財政部門的要求，表格是否易填是否有用，都需要在部門決算會審工作中總結(jié)出來。
五、對預算執(zhí)行情況的會審
在部門決算分析的會審工作還可以利用決算資料進行預決算報表的對比，可以充分體現(xiàn)預算的執(zhí)行情況并有利于下年度預算的編制工作。目前財政部對部門決算會審工作尚未提出對預算執(zhí)行執(zhí)行情況的進行審核。但對于主管部門、對于財政部門，這種審核是非常有必要的。這種審核，主要是審核決算收支是否與預算存在差距、存在多大的差距，基本支出中人員支出、公用支出是否與預算相一致，項目支出是否按照預算執(zhí)行等等。
顯然，部門決算在反映預算收支執(zhí)行情況、反映部門財務狀況、優(yōu)化預算編制、加強財政、財務管理方面具有重要意義。所以，做好部門決算會審有利于圓滿完成部門決算工作，有利于實現(xiàn)財政財務管理的目標。當然，對上年度的部門決算會審工作進行總結(jié)，也有利于下年度部門決算工作的順利進行，并有利于下年度部門決算工作質(zhì)量的提高。
