財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理工作環(huán)節(jié)的重要組成部分。從近幾年考試來(lái)看，本部分題型既有客觀題，又有計(jì)算題。客觀題出題點(diǎn)主要集中在各種預(yù)算的編制方法的特點(diǎn)和優(yōu)缺點(diǎn)、財(cái)務(wù)控制目標(biāo)、基本要素、各責(zé)任中心的特點(diǎn)、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的特點(diǎn)、責(zé)任轉(zhuǎn)賬的含義與目的及相關(guān)概念、財(cái)務(wù)分析各相關(guān)指標(biāo)的含義、分析及運(yùn)用、財(cái)務(wù)分析各方法的特點(diǎn)等方面。計(jì)算題的出題點(diǎn)集中在現(xiàn)金預(yù)算、日常業(yè)務(wù)預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表、各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)分析各種指標(biāo)的運(yùn)用方面、杜邦的核心指標(biāo)分解以及相關(guān)財(cái)務(wù)分析方法的運(yùn)用方面。這部分內(nèi)容在2007年的考試教材中作了部分調(diào)整，并充實(shí)了一些內(nèi)容?！?
一、財(cái)務(wù)預(yù)算、控制、分析與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)概述
二、重要考點(diǎn)
【考點(diǎn)一】財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算體系中的地位
【例題】（單選題）總預(yù)算是指（ ）。
A.日常業(yè)務(wù)預(yù)算 B.銷(xiāo)售預(yù)算
C.特種決策預(yù)算 D.財(cái)務(wù)預(yù)算
【答案】D
【解析】總預(yù)算是指財(cái)務(wù)預(yù)算，其余預(yù)算則稱(chēng)為輔助預(yù)算或分預(yù)算。
【考點(diǎn)二】財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法
在考試中，財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法共介紹了三對(duì)，六種方法。每對(duì)方法中的兩種方法存在一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
第一對(duì)：固定預(yù)算與彈性預(yù)算
第二對(duì)：增量預(yù)算與零基預(yù)算
第三對(duì)：定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算
每對(duì)預(yù)算中的后一種方法往往是對(duì)前種方法的改進(jìn)，即后一種方法最主要的優(yōu)點(diǎn)是能克服前一種方法的主要缺點(diǎn)。因此，考點(diǎn)一般集中在各種方法的優(yōu)缺點(diǎn)和應(yīng)用范圍方面。
【例題】（判斷題）彈性利潤(rùn)預(yù)算的百分比法適用于多品種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，而因素法適用于單一品種或采用分算法處理固定成本的多品種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。
【答案】√
【考點(diǎn)三】日常業(yè)務(wù)預(yù)算的編制
編制日常業(yè)務(wù)預(yù)算要搞清楚預(yù)算表中每一項(xiàng)數(shù)據(jù)的來(lái)源。看懂例題和各表之間的勾稽關(guān)系。起點(diǎn)是銷(xiāo)售預(yù)算。
銷(xiāo)售——生產(chǎn)量——材料——稅金及附加——人工——制造費(fèi)用——產(chǎn)品成本——期末存貨——銷(xiāo)售費(fèi)用——管理費(fèi)用——經(jīng)營(yíng)決策——投資決策
【考點(diǎn)四】現(xiàn)金預(yù)算
現(xiàn)金預(yù)算就是將現(xiàn)金的流入量與現(xiàn)金的流出量的差額計(jì)算出來(lái)，進(jìn)而通過(guò)協(xié)調(diào)資金的運(yùn)用和籌措來(lái)調(diào)整資金的余缺，使資金量既能滿足企業(yè)的需要，又能使現(xiàn)金持有量得到控制。
【例題】某公司當(dāng)月銷(xiāo)售當(dāng)月收現(xiàn)60%，下月收現(xiàn)30%，剩余10%再下月收現(xiàn)。該公司2005年年初應(yīng)收賬款余額為零，2005年1-4月份預(yù)計(jì)的銷(xiāo)售收入分別為100萬(wàn)元、200萬(wàn)元、300萬(wàn)元和400萬(wàn)元，分別計(jì)算2005年3月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額和2005年3月的銷(xiāo)售現(xiàn)金流入金額。
【答案】140萬(wàn)元、250萬(wàn)元
【解析】本題的主要考核點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額和銷(xiāo)售現(xiàn)金流入的確定。
3月31日資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額=200×10%+300×40%=140（萬(wàn)元）
3月的銷(xiāo)售現(xiàn)金流入=100×10%+200×30%+300×60%=250（萬(wàn)元）
【考點(diǎn)五】?jī)?nèi)部控制（2007年調(diào)整和新增內(nèi)容）
1.內(nèi)部控制的含義與目標(biāo)
內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。
內(nèi)部控制的目標(biāo)有以下幾個(gè)方面：（1）企業(yè)戰(zhàn)略；（2）經(jīng)營(yíng)的效率和效果；（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及管理信息的真實(shí)可靠；（4）資產(chǎn)的安全完整；（5）遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。
2.內(nèi)部控制的基本要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通和監(jiān)督檢查。
3.內(nèi)部控制的一般方法包括：職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制和信息技術(shù)控制等。
【例題】（多選題）內(nèi)部控制的一般方法包括（）。
A.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制B.信息技術(shù)控制
C.分工控制D.授權(quán)控制
【答案】ABCD
【考點(diǎn)六】責(zé)任中心財(cái)務(wù)控制
1.重點(diǎn)掌握各責(zé)任中心的含義與特征，掌握各責(zé)任中心的考核指標(biāo)：
?。?）成本中心考核可控成本，考核指標(biāo)是成本（費(fèi)用）的變動(dòng)額和變動(dòng)率。
?。?）利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)包含四個(gè)：
①利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額；
②利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額；
③利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額；
④公司利潤(rùn)總額。
?。?）投資中心考核指標(biāo)包括投資利潤(rùn)率和剩余收益兩個(gè)指標(biāo)。
2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格、內(nèi)部結(jié)算、責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)
內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算和責(zé)任轉(zhuǎn)移時(shí)采用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)；
內(nèi)部結(jié)算是各責(zé)任中心以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格為依據(jù)清償相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)而產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)；
責(zé)任成本的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)是將責(zé)任中心發(fā)生的損失結(jié)轉(zhuǎn)給應(yīng)當(dāng)承擔(dān)該責(zé)任的責(zé)任中心。
【考點(diǎn)七】成本控制（2007年新增內(nèi)容）
1.廣義成本控制與狹義成本控制的區(qū)別：狹義成本控制僅指對(duì)生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制；而廣義成本控制包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的成本控制。
2.標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算包括對(duì)直接材料、直接人工、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，同時(shí)編制單位標(biāo)準(zhǔn)成本卡。
3.直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算都包括兩部分：一是用量差異；二是價(jià)格差異。所不同的是差異的名稱(chēng)不同，直接材料的兩個(gè)差異稱(chēng)為用量差異和價(jià)格差異；直接人工的兩個(gè)差異稱(chēng)為效率差異和工資率差異；變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異稱(chēng)為效率差異和耗費(fèi)差異。
固定制造費(fèi)用成本差異有所不同，通常分為兩差異法和三差異法。
【例題】（單選題）下列成本差異中，屬于生產(chǎn)部門(mén)責(zé)任的有（）。
A.直接材料用量差異B.直接材料價(jià)格差異
C.工資率差異 D.綜合差異
【答案】A
【考點(diǎn)八】成本控制的其他方法
成本控制的其他方法包括作業(yè)成本法、質(zhì)量成本控制、使用壽命周期成本控制和利用ERP進(jìn)行成本控制等方法。這一部分是今年新增內(nèi)容，主要是客觀題。
1.作業(yè)成本法
作業(yè)成本法是將間接費(fèi)用和直接費(fèi)用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)而付出的代價(jià)，直接費(fèi)用按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法直接計(jì)入產(chǎn)品成本，即根據(jù)成本形成的動(dòng)因來(lái)分配。
2.質(zhì)量成本控制
質(zhì)量成本控制著重注意質(zhì)量成本的構(gòu)成：預(yù)防和檢驗(yàn)成本、損失成本以及兩部分成本所包括的項(xiàng)目。預(yù)防和檢驗(yàn)成本屬于不可避免成本，損失成本屬于可避免成本。
【例題】（多選題）在質(zhì)量成本控制中，屬于不可避免的成本項(xiàng)目包括（）。
A.人員培訓(xùn)費(fèi)用B.新產(chǎn)品評(píng)審費(fèi)用
C.事故分析處理費(fèi)用D.產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)用
【答案】ABD
【考點(diǎn)九】財(cái)務(wù)分析的意義、內(nèi)容及局限性
1.意義
（1）是評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)；
?。?）是挖掘潛力、改進(jìn)工作、實(shí)現(xiàn)理財(cái)目標(biāo)的重要手段；
?。?）是合理實(shí)施投資決策的重要步驟。
2.內(nèi)容
?。?）投資人重視企業(yè)的獲利能力；
?。?）債權(quán)人重視企業(yè)的償債能力；
?。?）經(jīng)營(yíng)者注重企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、獲利能力和發(fā)展能力；
（4）政府因身份不同而有不同的關(guān)注點(diǎn)。
3.局限性
（1）資料來(lái)源的局限性；
（2）分析方法的局限性；
?。?）分析指標(biāo)的局限性。
【考點(diǎn)十】財(cái)務(wù)分析指標(biāo)
1.償債能力指標(biāo)
短期償債能力指標(biāo)：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率。這三個(gè)指標(biāo)均為時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，計(jì)算時(shí)一定要明確所計(jì)算的時(shí)點(diǎn)。三個(gè)指標(biāo)的分母都是流動(dòng)負(fù)債，同時(shí)它們又都是正指標(biāo)，即越大越好，但也不是無(wú)限大。國(guó)際通常認(rèn)為流動(dòng)比率的下限為1，流動(dòng)比率為2較為適當(dāng)；速動(dòng)比率等于1較為恰當(dāng)，小于1的企業(yè)將面臨很大的償債風(fēng)險(xiǎn)；現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率越大，越能保證企業(yè)按期償還到期債務(wù)，過(guò)大則說(shuō)明企業(yè)流動(dòng)資金利用不夠充分。
長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、或有負(fù)債比率、已獲利息倍數(shù)和帶息負(fù)債比率。除已獲利息倍數(shù)指標(biāo)外，其余四個(gè)指標(biāo)均是時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，同時(shí)又是反指標(biāo)，即指標(biāo)越低越好，越低說(shuō)明企業(yè)的償債能力越強(qiáng)，國(guó)際上通常認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債率為50%較為適當(dāng)；而已獲利息倍數(shù)時(shí)期為正指標(biāo)，該指標(biāo)越高，表明企業(yè)的償債能力越強(qiáng)，國(guó)際上通常認(rèn)為，該指標(biāo)為3較為適當(dāng)。
2.運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)
（1）人力資源運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)是出客觀題的點(diǎn)。
?。?）生產(chǎn)資料運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)是考試的重點(diǎn)。
除存貨周轉(zhuǎn)率外，其余四項(xiàng)周轉(zhuǎn)次數(shù)的分子均為營(yíng)業(yè)收入，存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)的分子為營(yíng)業(yè)成本。分母的共同點(diǎn)在于：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)的分母是平均應(yīng)收賬款、存貨是平均存貨余額、流動(dòng)資產(chǎn)是平均流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)是平均固定資產(chǎn)、總資產(chǎn)是平均總資產(chǎn)。均為各自的平均值。
其他資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)：不良資產(chǎn)比率，這是今年新增的指標(biāo)。
3.獲利能力指標(biāo)
技術(shù)投入比率
【考點(diǎn)十一】業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)
業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)包含兩個(gè)部分：財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的定量評(píng)價(jià)和管理業(yè)績(jī)的定性評(píng)價(jià)。
1.財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的定量評(píng)價(jià)
財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的定量評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)一定時(shí)期獲利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)四個(gè)方面進(jìn)行定量分析。
評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：獲利能力指標(biāo)、資產(chǎn)質(zhì)量（營(yíng)運(yùn)能力）指標(biāo)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（償債能力）指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)（發(fā)展能力）指標(biāo)。
2.管理業(yè)績(jī)的定性評(píng)價(jià)
管理業(yè)績(jī)的定性評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)管理水平進(jìn)行定性分析和評(píng)價(jià)。
評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：戰(zhàn)略管理評(píng)價(jià)、發(fā)展創(chuàng)新評(píng)價(jià)、經(jīng)營(yíng)決策評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)控制評(píng)價(jià)、基礎(chǔ)管理評(píng)價(jià)、人力資源評(píng)價(jià)、行業(yè)影響評(píng)價(jià)和社會(huì)貢獻(xiàn)評(píng)價(jià)。
三、難點(diǎn)分析
【難點(diǎn)一】投資利潤(rùn)率與剩余收益
投資利潤(rùn)率＝利潤(rùn)/投資額
剩余收益＝利潤(rùn)－投資額×預(yù)期的最低投資報(bào)酬率
兩個(gè)指標(biāo)各有其特點(diǎn)，但以剩余收益作為評(píng)價(jià)指標(biāo)可以保持各投資中心獲利指標(biāo)與公司總的獲利目標(biāo)達(dá)成一致。
【難點(diǎn)二】固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算總公式：
固定性制造費(fèi)用成本差異（總差異）＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用
這一公式是在比較實(shí)際產(chǎn)量的實(shí)際耗費(fèi)與實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)耗費(fèi)的差值，即總的差異。
1.兩差異法
將總差異分解為耗費(fèi)差異和能量差異。
替代原則：每次只能替代一個(gè)因素，每次替代是在上次替代的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。
計(jì)算原理：
杜邦財(cái)務(wù)分析體系的核心公式：
凈資產(chǎn)收益率＝資產(chǎn)凈利率×權(quán)益乘數(shù)＝主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)
