本文系廈門市軟科學研究2003年計劃項目（批準號為3502Z20037013）的階段性研究成果
【摘要】本文報告了筆者就會計職業(yè)道德評價相關問題對會計從業(yè)人員問卷調查的結果。調查涉及會計職業(yè)道德的評價方法、評價主體、評價結果的處理及評價可信度等方面，旨在掌握不同評價方法有效性的第一手資料。調查表明，由行業(yè)組織實施的同行業(yè)職業(yè)道德評價有效性最高。
為了充分發(fā)揮職業(yè)道德的作用，健全會計職業(yè)道德體系，應在建立會計職業(yè)道德規(guī)范和加強職業(yè)道德教育的基礎上，強化對會計人員職業(yè)道德規(guī)范遵循情況的評價，并根據評價的結果進行相應的表彰和懲罰，建立起會計職業(yè)道德的獎懲機制?？梢哉f ，獎懲機制得以順利實施的前提條件是做好會計職業(yè)道德的評價工作。所謂會計職業(yè)道德評價是指會計組織或社會其他組織和個人，根據會計職業(yè)道德規(guī)范，對會計職業(yè)人員的職業(yè)行為進行道德或不道德的價值判斷，以達到褒正貶邪、懲惡揚善的目的。職業(yè)道德評價是會計職業(yè)道德規(guī)范這種“軟”約束付諸實施的必要方式，借助于道德評價，道德規(guī)范才可能發(fā)揮潛在的裁判和激勵效力。評價的結果或借助于行律行規(guī)和單位組織的獎懲；或借助于社會輿論、大眾傳媒的宣揚、譴責以及會計人員內心的道德自省，以起到道德示范、激勵和制裁作用。會計職業(yè)道德評價的方法一般包括自我評價和社會評價。自我評價是會計人員將自身的職業(yè)行為與會計職業(yè)道德規(guī)范進行對照，以得出是否符合會計職業(yè)道德規(guī)范要求的行為。社會評價是指會計組織或社會其他組織根據會計職業(yè)道德規(guī)范，對會計職業(yè)人員的職業(yè)行為進行道德或不道德的價值判斷。根據評價實施主體的不同，社會評價又可分為同行業(yè)評價、本單位內部評價、用戶評價和社會公眾評價。
筆者試圖通過問卷調查，對上述各種評價方法的優(yōu)劣進行分析，并對其有效性和人們的認可程度進行基本判斷。
一、樣本設計與調查問卷說明
為了把握第一手資料，筆者于2005年針對會計職業(yè)道德評價的相關問題進行了一次問卷調查。問卷在設計時，共列示6道題，每道題有4-5個選項。問卷雖然說明了“只填首選”(即只選自己認為最重要的)，但有的人員在回答某些提問時，認為“都有道理”，就采取多項選擇。為尊重被調查者原意，在統(tǒng)計時，對每題的選答項進行了加總，然后再按每題加總的絕對數計算所占比例數，比例較大的，則反映了大多數人對所提問題的看法。這次調查從設計、分發(fā)、回收到統(tǒng)計分析歷時六個月，共發(fā)放問卷300份，調查對象為福建省不同地區(qū)的企業(yè)、行政事業(yè)單位及會計師事務所的財會人員，這些人員分布在鋼鐵、化工、電子、紡織、電信、電力、煙草、服裝、造船、食品、商貿、金融、政府部門、中介機構等多個行業(yè)以及集團公司、獨資公司、上市公司等多種企業(yè)組織形式中。因此，這次問卷調查具有地域廣、行業(yè)多、方式活、統(tǒng)計準等特點，具備較強的代表性。
調查回收有效問卷227份，有效回收率達75.7%。被調查者中，有近48％的人員具有中高級職稱或會計主管以上的職務，有19％的人員同時擁有注冊會計師、注冊稅務師和注冊資產評估師等專業(yè)資格。
二、對問卷調查結果的分析
本問卷涉及對會計職業(yè)道德的認識、會計職業(yè)道德的評價方法、評價主體、評價結果的處理及評價可信度等方面。下面，筆者給出所有問題及其背景、答卷情況和筆者的分析。
（一）關于對會計職業(yè)道德的認識
要回答會計職業(yè)道德評價的相關問題，首先要對什么是會計職業(yè)道德有一定了解，這關乎本次問卷調查的準確性。因此，筆者設計了以下兩個問題，回答情況如下：
分析：
(1)選擇A、B兩項的占87.82％，說明絕大多數會計人員還是非常樂意遵守國家有關規(guī)定，實事求是地記賬、算賬的，他們對會計職業(yè)道德具有較清醒的認識,也愿意很好地遵守。
(2)選擇C的占11.54％，說明“企業(yè)利益”在部分會計人員頭腦里還是占有一席之地的，當企業(yè)利益與全局利益發(fā)生矛盾時，就有可能為了企業(yè)利益而不惜違反法規(guī)及職業(yè)道德，以便實現短期的企業(yè)利益。
?。?）選擇D的是極少數，說明會計人員并不看重那些“聽話耍小聰明”的要求，社會風氣在好轉，誠信與道德還是大有市場的。
分析：
(1)在會計人員必須具備的幾種職業(yè)道德品質中， 回答結果的排序為：誠實守信、客觀公正、廉潔自律、專業(yè)勝任，說明會計人員對會計職業(yè)道德的理解是比較到位的。
(2) 將“誠實守信”排在第一位，把它作為會計人員品質的首要標準，說明會計人員自己還是愿意講誠信的。這既符合中華民族的傳統(tǒng)美德，也順應我國市場經濟發(fā)展的內在要求。因為市場經濟是“信用經濟”、“契約經濟”，注重的就是“誠實守信”?？梢哉f，誠信是維護市場經濟步入良性發(fā)展軌道的前提與基礎，是市場經濟社會賴以生存的基石。
(3) 將“專業(yè)勝任”排在最后，并不說明它不重要，只是會計人員認為相對前面幾種“德”而言，“能”是其次的。顯然，會計人員德、能兼?zhèn)渥詈?，有能無德最糟糕。
（二）關于會計職業(yè)道德評價主體
會計職業(yè)道德評價是一項系統(tǒng)工程，需要政府有關部門、行業(yè)組織、有關單位甚至個人的積極參與和共同合作。當然，不同主體在會計職業(yè)道德評價中所扮演的角色不同，所起的作用也不一樣，人們對其認可度亦有差別。為了了解會計人員對此的真實想法，筆者設計了以下兩個問題，回答情況如下：分析：
(1) 接近半數的人次選擇“行業(yè)組織”，排在第一位，說明會計人員相信行業(yè)組織是進行職業(yè)道德評價的最佳主體機構，原因是行業(yè)組織有能力勝任這種專業(yè)性較強的判斷。
(2)“中介機構”排在第二，說明會計人員對中介機構的認可度還是比較高的，這主要與中介機構的獨立性及評價的客觀公正有關。
(3) 選擇“自己”的排在第三，說明會計人員希望在評價問題上有自己的發(fā)言權，希望個人意見能得到一定程度的尊重。
(4)值得注意的是，選擇“政府有關部門”與“所在單位”的人次比選擇“自己”的人次少，這說明一個現象，那就是現在各種政府機構和單位受不良社會風氣的影響，對會計人員的評價很難做到客觀公正，在會計人員心目中已失去應有的威信。
分析：
(1) 選擇“注冊會計師協(xié)會”、“會計學會”、“總會計師協(xié)會”的人次合計占72.08%，說明大多數會計人員傾向于由民間行業(yè)組織來負責實施會計職業(yè)道德的同行業(yè)評價。這與表3問題的回答具有內在一致性。當然，本題中不同的會計人員可能選擇不同的行業(yè)組織作為其職業(yè)道德評價的實施主體，如注冊會計師選擇注冊會計師協(xié)會、總會計師選擇總會計師協(xié)會、其他會計人員選擇會計學會。這就給我們提出一系列問題：是否不同身份的會計人員應由不同的行業(yè)組織來實施道德評價？如果答案是肯定的，則如何分工與協(xié)作？如果答案是否定的，又由哪個組織來牽頭？如何進行實際操作？從本題回答來看，選擇會計學會的人次最多（占40%），這說明會計人員更傾向于這一較綜合的組織來承擔同行業(yè)評價的責任。
(2)選擇“財政部門”的占24.17%，說明財政部門作為會計工作的主管部門，在職業(yè)道德的同行業(yè)評價問題上，對部分會計人員有一定影響。
(3)選擇“說不清”的占3.75%，這說明有少數會計人員對此無所適從，可能正好是現實狀況的一種合理反映。
?。ㄈ╆P于會計職業(yè)道德評價的認可度
職業(yè)道德評價是否被人們認可直接影響到會計職業(yè)道德獎懲機制能否有效實施。為了了解會計人員對各種評價方法的認可程度，筆者設計了以下問題，回答情況如下：
分析：
(1) 選擇B的人次接近半數，排在第一位，說明會計人員對同行業(yè)評價認可度最高，這與表3問題的回答具有一致性。
(2)選擇 E 的排在第二位，說明社會公眾評價在會計人員心目中占有一定地位，在設計會計職業(yè)道德評價體系時須予以考慮。
(3) 選擇 D 的排在第三位，說明部分會計人員在意用戶的意見，畢竟自己提供的產品（會計信息）須得到用戶的承認才算實現了價值，這在高度發(fā)達的信息市場環(huán)境下更是如此。
(4)選擇A 、C的比例相差不大，說明會計人員對自我評價、本單位內部評價的認可度沒有顯著區(qū)別。
（四）關于會計職業(yè)道德評價結果的處理
如果說，做好會計職業(yè)道德評價是建立會計職業(yè)道德獎懲機制的前提，那么，對會計職業(yè)道德評價結果的正確處理則是該機制有效實施的最后保證。通過或獎或懲、或褒或貶的針對性處理活動，才能真正發(fā)揮獎懲機制應有的激勵與威懾作用。從這個意義上說，評價結果的處理是會計職業(yè)道德評價活動的有機組成部分。為了了解會計人員對評價結果處理方式的看法，筆者設計了以下問題，回答情況如下：
分析：
(1) 選擇A的排在第一位，說明會計人員對行業(yè)組織在會計職業(yè)道德評價結果處理中所起的作用高度重視，并且，本題的回答與表3、表4、表5問題的回答具有內在一致性，充分說明了行業(yè)組織在會計職業(yè)道德評價體系及整個會計職業(yè)道德獎懲機制中的核心作用。
(2)選擇 C 的排在第二位，說明會計人員對社會輿論、大眾傳媒在會計職業(yè)道德獎懲機制中的重要作用有充分認識，對會計職業(yè)道德這種“軟約束”的存在特點（主要依靠傳統(tǒng)習俗、社會輿論、內心信念來維系）有一定了解。
(3) 選擇 B、 D 的分列第三、第四位，且比例相差不大，說明會計人員承認單位組織與個人在會計職業(yè)道德評價結果處理中均能起部分作用。
(4)本題各選項的比例相差都不大，且排序很有意思：行業(yè)組織排在第一、社會輿論排在第二、單位排在第三，自己排最后，這說明會計人員認為這幾種處理方式應該組合起來使用，并應有主次之分。
三、調查的基本結論和啟示
從對上述調查結果的分析中，不難得出下面一些基本結論及啟示：
第一，近幾年由財政部主導的對會計人員的職業(yè)道德教育活動取得了初步成效，會計人員對會計職業(yè)道德已有一定了解，并已經形成基本的職業(yè)道德觀念和意識，這為會計職業(yè)道德評價及其他會計職業(yè)道德建設活動準備了思想基礎與人員條件。
第二，在會計職業(yè)道德的自我評價與社會評價兩類方法中，會計人員認為社會評價的有效性更高；而在社會評價中，又以行業(yè)組織開展的同行業(yè)評價認可度最高。
第三，對會計職業(yè)道德評價結果的處理或者說獎懲機制的實施，會計人員認為應該采取綜合治理的方式方能奏效，即以行業(yè)協(xié)會的獎懲和社會輿論的宣揚、譴責為主，輔之以單位組織的獎懲和個體的道德自省。
第四，既然由行業(yè)組織開展的同行業(yè)評價認可度最高，那么今后應該著重探討由行業(yè)組織主導的有效職業(yè)道德評價體系的建立，包括評價標準的制定、評價主體的確定、評價方式的選擇、評價結果的處理等方面?？煽紤]在中國會計學會中設立會計職業(yè)道德委員會，作為會計職業(yè)道德獎懲機制的實施主體，專門負責評價標準的制定、解釋、修訂和實施，其人員由若干專職人員負責日常工作，同時聘請來自政府有關部門和機構、企事業(yè)單位、高等院校、中介機構的專家作為兼職人員。各省市分會亦相應成立職業(yè)道德委員會，負責本地區(qū)會計職業(yè)道德評價的具體實施。
