【摘要】隨著人們收入水平的不斷提高，個(gè)人所得稅的納稅籌劃越來越受到人們的重視。本文結(jié)合實(shí)際，介紹了幾種降低工資薪金個(gè)人所得稅稅負(fù)的納稅籌劃方法。
工資、薪金所得是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。包括平時(shí)按月發(fā)放的工資、數(shù)月獎(jiǎng)金和全年一次性獎(jiǎng)金。筆者就其中的月工資和全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅籌劃問題談一些看法。
按照稅法規(guī)定，個(gè)人所得中，工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用1600元后的余額，為應(yīng)納稅所得額，實(shí)行最低稅率為5％、最高稅率為45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。當(dāng)你取得的收入達(dá)到某一檔次時(shí)，就要支付與該檔次稅率相適應(yīng)的稅額，工資越高，要納的稅也就越多。因此，要降低稅負(fù)，可以通過周密的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。
一、通過實(shí)行雙薪制降低稅負(fù)
根據(jù)國稅函[2002]629號(hào)文件的規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行“雙薪制”（指按國家規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)1個(gè)月的工資）后，個(gè)人因此而取得的“雙薪”，應(yīng)該單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅，對(duì)“雙薪”所得原則上不再扣除必要費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅。但是如果納稅人取得“雙薪”當(dāng)月的工薪所得不足1600元的，應(yīng)該以“雙薪”所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除1600元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
職工每月取得的工資薪金收入的應(yīng)納所得稅額具體計(jì)算如下：
應(yīng)納稅額=（月工資薪金收入-1600）×稅率-速算扣除數(shù)
例1：張三每月工薪收入5200元，扣除1600元后為3600元，應(yīng)適用的九級(jí)超額累進(jìn)稅率為第三級(jí)，相對(duì)應(yīng)的稅率是15%，速算扣除數(shù)為125。具體算式為：
?。?200-1600）×15%-125=415元
張三在此收入水平下，全年應(yīng)納個(gè)人所得稅4980（415×12）元。但如果企業(yè)按照稅法規(guī)定對(duì)職工實(shí)行“雙薪制”，情況就會(huì)有所變化。
例2：張三每月工薪收入4800元，年終時(shí)另外取得一個(gè)月的工資4800元作為“雙薪”，全年收入水平不變。他的應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
每月應(yīng)納稅額=（4800-1600）×15%－125=355元
“雙薪”應(yīng)納稅額=4800×15%－125=595元
全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=（355×12+595）=4855元
可見，例2雖然全年發(fā)放的工資薪金總額與例1一樣，企業(yè)沒有增加工資支出，但實(shí)行雙薪制，比不實(shí)行雙薪制為職工節(jié)約了125元的稅款?！捌髽I(yè)可以通過實(shí)行雙薪制，為職工節(jié)約稅款”，我們是否可以得出這一結(jié)論呢？讓我們?cè)倏匆粋€(gè)例子。
例3：張三每月工薪收入3600元。
企業(yè)不實(shí)行雙薪制時(shí)：
每月應(yīng)納稅額=（3600-1600）×10%－25=175元
全年應(yīng)納稅額=175×12=2100元
企業(yè)實(shí)行雙薪制時(shí)：（雙薪為3415.58=3600×12÷13）
每月應(yīng)納稅額=（3323.08-1600）×10%－25=147.31元
“雙薪”應(yīng)納稅額=3323.08×15%－125=373.46元
全年應(yīng)納稅額=（147.31×12+373.46）=2141.18元
即實(shí)行雙薪制反而會(huì)使職工多繳41.18元的個(gè)人所得稅。那么每月的工資薪金多少時(shí)，實(shí)行雙薪制才能節(jié)約稅款呢？通過演算發(fā)現(xiàn)，3675元是一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)（演算過程略），在每月的工資薪金為3675元時(shí)，無論是否實(shí)行雙薪制，全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅款都是一樣的。當(dāng)每月的工資薪金少于3675元時(shí)，實(shí)行雙薪制就不能起到節(jié)約稅款的作用，反而會(huì)使職工多繳納個(gè)人所得稅。因此，可以得出這樣的結(jié)論：
結(jié)論一：當(dāng)職工每月的工資薪金超過3675元時(shí)，企業(yè)實(shí)行雙薪制，可以為職工節(jié)約稅款。
二、通過合理安排月工資、薪金及年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放，節(jié)約稅款
所謂年終一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人，根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)員工全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向員工發(fā)放的一次性資金。當(dāng)然也包括我們俗稱的年終加薪以及實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位，根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資等。
按照國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。適用稅率的確認(rèn)方法是，先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。具體分兩種情況：一是如果發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員各項(xiàng)工資性收入小于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金先減去“雇員當(dāng)月工資收入與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額”，以其余額除以全年12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；再用一次性獎(jiǎng)金收入減去“差額數(shù)”后的余額與確定的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額。二是如果發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員各項(xiàng)工資性收入大于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，則全年一次性獎(jiǎng)金直接除以全年12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；再用一次性獎(jiǎng)金收入與確定的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額。
（一）合理安排月工資、薪金的發(fā)放
每月取得的工資薪金是職工的主要收入，那么，月工資薪金的發(fā)放方式是否會(huì)影響個(gè)人所得稅的繳納呢？我們來看一道例題。
例4：方式一：張三月工資收入7800元，全年收入93600元。則張三每月應(yīng)納稅額=（7800-1600）×20%－375=865元
全年應(yīng)納稅額=865×12=10380元
方式二：張三月工資收入6800元，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金12000元，全年收入不變。則張三每月應(yīng)納稅額=（6800-1600）×20%
?。?75=665元
年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=12000×10%－25=1175元（稅率按12000/12=1000確定）
全年應(yīng)納稅額=665×12+1175=9155元
由例4可見，雖然張三全年總收入不變，但方式二比方式一節(jié)約稅款1225元。稅款降低的關(guān)鍵在于，將部分月工資集中在年底發(fā)放，使這一部分收入（12000元）適用的稅率由20%降低為10%。因此，可以得出這樣的結(jié)論：
結(jié)論二：將月工資分離出一部分作為年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放，可以節(jié)約稅款。
那稅負(fù)是否還可以進(jìn)一步降低，到底分離出多少工資才是最優(yōu)選擇呢？下面的例子可以回答這個(gè)問題。
例5：張三每月工資收入5800元，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金24000元，全年入仍為93600元。則張三每月應(yīng)納稅額
=（5800-1600）×15%－125=505元
年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=24000×10%－25=2375元（稅率按24000/12=2000確定）
全年應(yīng)納稅額=505×12+2375=8435元
這樣安排月工資和年終獎(jiǎng)，又使稅負(fù)降低了720元。為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的結(jié)果呢？這是因?yàn)槌浞掷昧四杲K獎(jiǎng)10%的低稅率，將例4方式二中的月工資，又分離出1000元（全年共12000元）作為年終獎(jiǎng)，使這12000元的適用稅率由15%降低到10%。所以，要想使稅負(fù)降到最低，就要最大限度利用年終一次性獎(jiǎng)金的低稅率，這就要求年終獎(jiǎng)金滿足：年終一次性獎(jiǎng)金/12≤2000（臨界值）。如果年終獎(jiǎng)超過臨界值，反而會(huì)增加稅負(fù)，如例5中年終獎(jiǎng)為25200元時(shí)，全年應(yīng)納所得稅額為9535元。
由以上分析可以得出：
結(jié)論三：如果月工資的適用稅率高于年終一次性獎(jiǎng)金的適用稅率，應(yīng)充分利用低稅率，使年終一次性獎(jiǎng)金與12的商數(shù)盡量接近該檔稅率的臨界值，當(dāng)商數(shù)與臨界值相等時(shí)，稅負(fù)最低。
?。ǘ┖侠戆才拍杲K一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放
上面的結(jié)論是建立在假設(shè)原先沒有年終獎(jiǎng)的基礎(chǔ)上的。其實(shí)，大多數(shù)單位都會(huì)根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)員工全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向員工發(fā)放年終一次性資金。對(duì)年終獎(jiǎng)進(jìn)行合理籌劃，同樣能起到有效降低稅負(fù)的作用。
例6：方式一：年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金
張三每月工資收入4900元，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金36000元，全年收入為94800元。
每月應(yīng)納稅額=（4900-1600）×15%－125=370元
年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=36000×15%－125=5275元（稅率按36000/12=3000確定）
全年應(yīng)納稅額=370×12+5275=9715元
方式二：張三月工資為4900元，每月獎(jiǎng)金1500元，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金18000元，全年收入94800元。
每月應(yīng)納稅額=（4900+1500-1600）×15%-125=595元
年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=18000×10%－25=1775元（稅率按18000/12=1500確定）
全年應(yīng)納稅額=595×12+1775=8915元
例6中，方式二比方式一少繳稅800元，這是因?yàn)閷⒉糠知?jiǎng)金于每月發(fā)放，可以減少年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放金額，從而使年終獎(jiǎng)的適用稅率降低一個(gè)級(jí)次，由15%降低至10%，而每月收入并沒有因?yàn)樵黾恿诉@部分獎(jiǎng)金而適用更高稅率。
為了進(jìn)一步說明問題，再次改變年終獎(jiǎng)的發(fā)放方式。
方式三：張三每月工資為4900元，每月獎(jiǎng)金1000元，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金24000元，全年收入94800元。
每月應(yīng)納稅額=（4900+1000-1600）×15%-125=520元
年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額=24000×10%－25=2375元（稅率按24000/12=2000確定）
全年應(yīng)納稅額=520×12+2375=8615元
通過進(jìn)一步改變年終獎(jiǎng)的發(fā)放方式，又使稅負(fù)降低了300元。像例5一樣，這種節(jié)稅效果同樣是因?yàn)樽畲笙薅鹊乩昧四杲K獎(jiǎng)10%的低稅率，因此也就進(jìn)一步驗(yàn)證了結(jié)論三。
綜上所述，我們可以通過合理安排工資、薪金的發(fā)放時(shí)間和金額，減輕稅負(fù)。同時(shí)，由于稅法不是一成不變的，有些方法在一定時(shí)期是合法的，但在另一時(shí)期可能就屬于違法行為。因此，我們應(yīng)該經(jīng)常注意稅法的變化，依法納稅，合理避稅。
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