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高科技企業(yè)人力資源會計管見

作者:[李國蘭]

一、高科技企業(yè)及其特點


高科技企業(yè)是指以開發(fā)與應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)、基因工程、新材料、新能源等高新技術(shù)而生產(chǎn)具有高附加值產(chǎn)品的企業(yè)。其特點:①產(chǎn)品的高附加值。高新技術(shù)使社會經(jīng)濟基礎(chǔ)從資本和勞動密集型轉(zhuǎn)向知識和技術(shù)密集型。一輛汽車的原材料成本只占總成本的40%,半導(dǎo)體芯片的原材料只占總成本的13%,高科技產(chǎn)品的高效益來源于其高附加值,其中知識、技術(shù)已成為極重要的生產(chǎn)要素,而知識、技術(shù)是為人所掌握和利用的,所以,高科技企業(yè)里掌握著高新技術(shù)和知識的人力資源是企業(yè)的主導(dǎo)的生產(chǎn)要素。②創(chuàng)新性。這是高科技企業(yè)參與市場競爭的關(guān)鍵。高科技企業(yè)競爭的實力越來越依賴于技術(shù)的創(chuàng)新。技術(shù)的創(chuàng)新有賴于高素質(zhì)人力資源的創(chuàng)造性和能動性的發(fā)揮。③高風(fēng)險性和高成長性。一方面,高科技企業(yè)面臨著技術(shù)風(fēng)險和市場風(fēng)險;另一方面,由于其產(chǎn)品具有較強的市場壟斷力和極強的擴張力,因而表現(xiàn)出高成長性。④高獲利能力。高科技企業(yè)不像傳統(tǒng)的行業(yè)。它物耗少、獲利多,如一套財務(wù)軟件一萬元,物耗主要是一張幾元錢的光盤而已。這樣高的獲利能力是具備高素質(zhì)創(chuàng)新能力的人力資源所創(chuàng)造的經(jīng)濟效益。


二、高科技企業(yè)人力資源特點


與高科技企業(yè)的特點相聯(lián)系,一方面,高科技企業(yè)人力資源具有很強的創(chuàng)造性。人力資源不僅能創(chuàng)造價值,而且能創(chuàng)造出比自身價值更大的價值。不同的人力資源由于其自身的知識水平、專業(yè)技能、工作經(jīng)驗以及適應(yīng)能力的不同,在價值的創(chuàng)造中所發(fā)揮的作用是不同的。高科技企業(yè)是由具有高新技術(shù)知識的人員構(gòu)成,他們所具有的創(chuàng)新能力是企業(yè)價值增值的決定因素,能夠創(chuàng)造出高于社會平均利潤的超額利潤,因而他們應(yīng)成為企業(yè)剩余所有權(quán)的擁有者之一。另一方面,高科技企業(yè)人力資源具有較強的流動性。由于各高科技企業(yè)之間的人才競爭,使得專用性和稀缺性很強的人力資源呈現(xiàn)出很大的流動性。


三、高科技企業(yè)人力資源會計


人力資源的本質(zhì)是人的知識、技巧和技能,與人本身是不同的兩個概念。所謂人力資源會計就是把具有一定的知識、技巧和創(chuàng)造財富能力的人,作為可計量的資本要素來進行會計核算。高科技企業(yè)主要是由高素質(zhì)的具有創(chuàng)新能力的人組成,這些以知識、信息、科學(xué)技術(shù)為主體的人力資本在一定意義上是比實物資本、貨幣資本更為重要的無形資產(chǎn)。如美國微軟公司,其資產(chǎn)負債表上顯示的資產(chǎn)總額僅為143.87億美元,而微軟公司的市場價值估計達1485.9億美元,二者為何有如此大的差距?是人力資源所致。微軟公司雄居世界軟件業(yè)之首,其最根本的優(yōu)勢在于它擁有大量的世界一流的高科技人才隊伍。在發(fā)達國家國民生產(chǎn)總值(GNP)的增長中,科技進步因素的貢獻,自20世紀(jì)80年代以來已上升到60% ~ 80%,科技進步對經(jīng)濟增長的貢獻已明顯超過實物資本和貨幣資本的作用。高科技企業(yè)對生產(chǎn)要素的投入中,知識、技術(shù)、信息的投入比例越來越大,往往占到生產(chǎn)成本的90%??梢钥闯?,人力資源對高科技企業(yè)的作用將超過實物資本和貨幣資本。這說明了高科技企業(yè)的會計核算的對象將從有形的生產(chǎn)要素轉(zhuǎn)向無形的生產(chǎn)要素為主。


傳統(tǒng)的會計模式與工業(yè)經(jīng)濟時代相適應(yīng),主要圍繞有形資產(chǎn)來設(shè)計和運行的,而目前人力資源會計理論和實踐的發(fā)展相對貧乏。在傳統(tǒng)會計模式下高科技企業(yè)的會計核算會存在以下問題:


1.高科技企業(yè)以當(dāng)今世界四大資源:人力資源、物質(zhì)資源、財務(wù)資源和信息資源中的人力資源作為其主導(dǎo)的生產(chǎn)要素,必然要對其進行確認、計量、記錄和報告。傳統(tǒng)會計中,企業(yè)把人力資源的投資支出,包括培訓(xùn)支出、人事管理費用等當(dāng)作當(dāng)期費用支出入賬。但是目前將人力資源投資計入當(dāng)期費用,違背劃分收益性支出和資本性支出的原則,使得各期盈虧報告不實。而實際上這些人力資源的支出,其受益期往往超過一個會計期間,按照劃分資本性支出和收益性支出原則應(yīng)予資本化,應(yīng)屬于資本性支出。傳統(tǒng)會計把人力資源支出費用化,雖然會計處理簡單,通過降低企業(yè)當(dāng)期的利潤,達到少交所得稅,但這樣使損益表上列示的凈利潤不真實,并且資產(chǎn)負債表上也未將人力資源作為資產(chǎn)予以揭示,這樣會導(dǎo)致信息使用者決策失誤。高科技企業(yè)如此反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,就沒有體現(xiàn)出高科技企業(yè)的高收益性、高成長性的特點、使企業(yè)價值被大大低估。我們知道高科技企業(yè)是需要風(fēng)險投資支持的,如企業(yè)價值被低估,則在引進風(fēng)險資本的過程中將會導(dǎo)致高科技企業(yè)失去更多的股份,使企業(yè)處于不利的地位。因為投資者投入資金是基于企業(yè)未來的盈利能力,而高科技企業(yè)未來的盈利能力主要體現(xiàn)在高科技人才的創(chuàng)新能力上,如果不對人力資源價值進行適當(dāng)反映,投資者就無法獲取真實的信息,從而導(dǎo)致信息使用者作出錯誤的決策。


2.傳統(tǒng)會計模式下沒有披露人力資源的構(gòu)成情況,沒有突出人力資源在高科技企業(yè)的重要地位。高科技企業(yè)是知識經(jīng)濟的微觀基礎(chǔ),科技開發(fā)是其主要生產(chǎn)方式。因為具有創(chuàng)新能力的人才是高科技企業(yè)在激烈的競爭中立于不敗之地的關(guān)鍵,因此,高科技人才在高科技企業(yè)里顯得尤為重要。但工業(yè)經(jīng)濟時代的主要資產(chǎn)是有形資產(chǎn),存在資本雇傭勞動的形式,故傳統(tǒng)的會計模式主要圍繞有形資產(chǎn)設(shè)計和運行。在會計披露中,以資產(chǎn)負債表為例,能給高科技企業(yè)帶來增值的最為重要的人力資源沒有得到反映,沒有突出人力資源在高科技企業(yè)的重要地位。


會計不僅起著向投資者和債權(quán)人報告資產(chǎn)有效利用情況的作用,而且還向未來或潛在的投資者和債權(quán)人提供預(yù)測企業(yè)未來盈利能力的作用,這就要求會計信息不僅反映企業(yè)過去的成就,而且面向未來,從而使未來或潛在的投資者和債權(quán)人據(jù)以作出合理的投資和信貸決策,為會計報表使用者提供更為有用的會計信息。所以針對傳統(tǒng)的會計模式下高科技企業(yè)人力資源會計存在的問題,要提高會計信息質(zhì)量,可從以下兩個方面考慮:


第一,將人力資源投資作資本化處理。這樣符合配比原則,可以正確地反映和評價企業(yè)的盈利能力。人力資源投資資本化以后,資產(chǎn)凈利率=凈利潤/平均資產(chǎn)總額,資產(chǎn)中包含了人力資產(chǎn)。假設(shè)當(dāng)期企業(yè)資本(不含人力資本)等影響利潤的其他因素未發(fā)生顯著變化,可以用每單位人力資本投資所帶來的凈利潤增加額,即邊際人力資產(chǎn)凈利率來評價人力資源投資對凈利潤的貢獻,利用該指標(biāo)能更準(zhǔn)確的衡量與評價高科技企業(yè)人力資源投資所帶來的收益??梢苑从掣呖萍计髽I(yè)未來的盈利能力。


在將人力資源投資資本化的同時,還要考慮到人力資本還具有可變資本的特性。按照馬克思勞動創(chuàng)造價值學(xué)說,剩余價值是由可變資本創(chuàng)造的,而且在高科技企業(yè)有創(chuàng)造性的人力資源是主導(dǎo)的生產(chǎn)要素,存在知識雇傭資本的形式,人力資源對企業(yè)的發(fā)展已超過實物資本和貨幣資本。在一般的公司制企業(yè)里,存在資本雇傭勞動的委托代理制,誰擁有資本誰就享有最終的剩余索取權(quán)而成為企業(yè)的所有者,物質(zhì)資源和勞動只不過是完成價值增值的一個手段,而在高新技術(shù)企業(yè)里,擁有知識的人力資源及其具備的創(chuàng)新能力則成為企業(yè)生存和發(fā)展的首要條件。比以往任何時候更加明顯的是,通過人力資源知識創(chuàng)新所創(chuàng)造的財富超過了擁有物質(zhì)資本獲得的財富,擁有知識比擁有資本更易獲得成功,有了技術(shù)便有了企業(yè),資本所有者則退居其次。風(fēng)險投資的興起在一定程度上就表明了市場及投資者對人力資源的知識創(chuàng)新所帶來的價值增長的這種期望及認同。在知識雇傭資本的體制下,知識創(chuàng)新者理所當(dāng)然的應(yīng)成為企業(yè)的所有者之一。所以應(yīng)該讓高科技企業(yè)的人力資源享有剩余價值索取權(quán)。我國的一些高科技企業(yè)如聯(lián)想、四通、華為公司等都已實現(xiàn)了股票期權(quán)計劃,讓員工成為企業(yè)的所有者參與企業(yè)利潤的分配,這極大的刺激了高科技人員的創(chuàng)造熱情。


第二,高科技企業(yè)的人力資源情況不僅要充分披露而且要及時披露。高科技企業(yè)比一般工業(yè)企業(yè)風(fēng)險大,科技開發(fā)風(fēng)險影響著企業(yè)未來的收益能力,一些關(guān)鍵崗位的高科技人員的流失會對企業(yè)的科技開發(fā)造成很大的影響,使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動具有很大的不確定性,加大了外部信息使用者的決策風(fēng)險。因此,要提供及時的會計信息,以反映高科技企業(yè)人力資源的構(gòu)成情況,減少外部信息使用者的決策風(fēng)險。?


(作者單位:重慶工學(xué)院)

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