【摘要】進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，價值鏈會計被廣泛加以研究，而會計假設(shè)作為會計實務(wù)與理論的基礎(chǔ)，自然應(yīng)當(dāng)適應(yīng)社會環(huán)境的巨大變化并作出相應(yīng)的變革。本文擬在價值鏈理論的基礎(chǔ)上，對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代會計的四大假設(shè)進(jìn)行探討。
21世紀(jì)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和知識經(jīng)濟(jì)逐步處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)地位，企業(yè)競爭范圍從單一企業(yè)擴(kuò)大到價值鏈，企業(yè)管理的范圍超過了自身的資源，延伸到了供應(yīng)商、分銷商和客戶，競爭的內(nèi)容也從價格競爭轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值競爭?？陀^環(huán)境的變化要求我們重新審視現(xiàn)行的會計模式，緊密結(jié)合信息技術(shù)，將價值鏈與價值鏈管理理論落實到會計管理活動中，實現(xiàn)價值鏈與會計的融合。
會計假設(shè)或稱會計假定，是指會計人員面對著變化不定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境所作出的一些合乎推論的收集、加工處理會計信息所依據(jù)的基礎(chǔ)觀念，其對會計核算內(nèi)容和會計數(shù)據(jù)的取舍起決定作用。會計假設(shè)描述了會計運(yùn)行必須所處的經(jīng)濟(jì)、政治、社會及法律環(huán)境，它的確定對于會計理論研究和會計實踐都起到了不可估量的作用。傳統(tǒng)的會計假設(shè)因其與財務(wù)報表的目標(biāo)一致而得到普遍接受，但是價值鏈會計的目標(biāo)已經(jīng)有了明顯的差異；如果說傳統(tǒng)會計的目標(biāo)是為了創(chuàng)造企業(yè)利潤最大化，那么價值鏈會計的目標(biāo)是為了實現(xiàn)企業(yè)價值增值最大化。所以，隨著企業(yè)經(jīng)營理念的改變和信息理論、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)會計假設(shè)已經(jīng)無法完全適應(yīng)新興的價值鏈會計。因此本文著重探討網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的價值鏈會計假設(shè)。
一、會計主體假設(shè)的開放性
會計主體假設(shè)是會計假設(shè)的基石。會計主體假設(shè)的主要作用在于規(guī)定了會計應(yīng)處理的交易、事項的空間范圍，從而規(guī)定了會計管理的內(nèi)容與邊界。傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)雖然并不必然與企業(yè)法律主體相一致，但仍然局限于某一企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)的聯(lián)合體。
隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn)，使得企業(yè)之間的聯(lián)系變得更為便捷和緊密。企業(yè)與企業(yè)之間可以利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立動態(tài)聯(lián)盟，眾多企業(yè)相互聯(lián)合形成一個合作組織，形成虛擬企業(yè)，更有效地向市場提供商品和服務(wù)，完成單個企業(yè)不能完成的市場功能，增強(qiáng)競爭能力。尤其是20世紀(jì)90年代以后網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)，更突破了聯(lián)合公司間空間和時間的間隔，而且分合迅速，聯(lián)合、協(xié)作方式多樣，使傳統(tǒng)會計主體假設(shè)中所強(qiáng)調(diào)的單個的、獨(dú)立的企業(yè)實體不能適應(yīng)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上各獨(dú)立法人企業(yè)組成的臨時聯(lián)盟體的新情況。而基于價值鏈管理理念的價值鏈會計正是在此背景下應(yīng)運(yùn)而生的。因為價值鏈會計管理的視角向外拓展到企業(yè)外部的價值鏈聯(lián)盟，所以價值鏈聯(lián)盟應(yīng)該成為一個重要的會計主體，否則，就無法從價值鏈聯(lián)盟這一更廣的范疇來進(jìn)行會計管理。與此同時，企業(yè)將管理視角向外拓展的目的是為了更好地對本企業(yè)進(jìn)行管理，以實現(xiàn)本企業(yè)的價值增值最大化，所以核心企業(yè)應(yīng)是主要的會計主體。這樣，價值鏈會計模式下的會計主體是一種層次性的主體：第一個層次是核心企業(yè)，第二個層次是價值鏈聯(lián)盟。價值鏈聯(lián)盟是指各個相互依存的企業(yè)通過供、產(chǎn)、銷方式形成的一個利益關(guān)系體，包括供應(yīng)商、核心企業(yè)、服務(wù)商與顧客，同時也應(yīng)包括競爭者，因為通過對競爭者的相關(guān)信息分析，能夠促使核心企業(yè)制定相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)略與對策。價值鏈會計核算與管理的是價值鏈聯(lián)盟系統(tǒng)內(nèi)的價值鏈，用以反映價值鏈各個環(huán)節(jié)的價值增值情況。管理當(dāng)局可以據(jù)此制定相應(yīng)的決策，以達(dá)到價值鏈之間的協(xié)調(diào)一致，使企業(yè)整體價值增值達(dá)到最大化。需要說明的是，進(jìn)行價值鏈分析的目的不是為了使價值鏈的各個環(huán)節(jié)都實現(xiàn)價值增值最大化，而是為了使企業(yè)整體價值增值最大化，因為局部最優(yōu)并不一定能導(dǎo)致整體最優(yōu)，有時候往往會犧牲某些環(huán)節(jié)的利益。
這種會計主體是開放性的，它突破了傳統(tǒng)會計以單個組織作為會計主體的狹隘性與局限性，只要是價值鏈能觸及到的地方都被納入會計核算與管理的范圍，這適應(yīng)了當(dāng)前開放性的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)在進(jìn)行決策時具有了更廣闊的視野。
二、“虛擬公司”嚴(yán)重沖擊持續(xù)經(jīng)營假設(shè)
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假定會計主體在可以預(yù)見的未來不被清理，不會停業(yè)。這是一種理想的假設(shè)狀態(tài)。也只有在這一前提下，企業(yè)資本才能正常循環(huán)周轉(zhuǎn)，所有資產(chǎn)也將按照預(yù)定的目標(biāo)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中被消耗、售賣。
由于網(wǎng)絡(luò)的廣泛應(yīng)用，“虛擬公司”的興起與發(fā)展將對“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”提出最直接的挑戰(zhàn)。作為存在于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)之中的臨時性聯(lián)盟體，時而膨脹，時而縮小，還有可能立即解散，使得資產(chǎn)的歷史成本計價、費(fèi)用與收入的按期配比變得不能切合實際。這對相對穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了挑戰(zhàn)，使企業(yè)對主體自身以及外部關(guān)聯(lián)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)的估計和假定都面臨考驗。此外，持續(xù)經(jīng)營的靜態(tài)觀受到了來自許多動蕩不定因素的挑戰(zhàn)。因此，基于信息環(huán)境下價值鏈會計所描述的主體是持續(xù)經(jīng)營和非持續(xù)經(jīng)營并存的情況。由于價值鏈會計主體是整個價值鏈上的所有企業(yè)，這些企業(yè)可能是現(xiàn)實主體，也可能是虛擬主體，它們的經(jīng)營可能在缺乏反證的情況下是相對持續(xù)的，也可能是短期的，甚至就某個企業(yè)集團(tuán)本身而言，它可能發(fā)生企業(yè)整體持續(xù)經(jīng)營而某個分部關(guān)閉、解散的現(xiàn)象。所以，價值鏈會計應(yīng)采用持續(xù)經(jīng)營和非持續(xù)經(jīng)營并存的假設(shè)。
三、會計分期更強(qiáng)調(diào)實時控制
會計分期的目的是將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、相等的期間，按期編報會計報告，從而及時向各方面提供有關(guān)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。傳統(tǒng)的財務(wù)會計期間分為年度、半年度、季度和月度，這種會計分期在新經(jīng)濟(jì)時代已不能滿足信息使用者隨時利用會計信息及時做出決策的需要。
當(dāng)今時代，產(chǎn)業(yè)競爭空前激烈，信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，企業(yè)要想在這樣的環(huán)境下保持并提高核心競爭力，立于不敗之地，必須建立全面、實時的價值信息系統(tǒng)，始終使管理決策和控制活動建立在實時、可靠的信息基礎(chǔ)之上。而且，價值鏈聯(lián)盟會計實體對會計信息的要求也朝著多元化、多層次方向發(fā)展，價值鏈上的各方需要及時進(jìn)行信息交換。因此，價值鏈會計要以實時評價、實時控制為核心，沿著事前預(yù)算管理、事中實時控制和事后考評管理開展全方位、全過程的會計管理。應(yīng)用信息技術(shù)確立會計實時控制觀，再造會計流程，動態(tài)、及時、多樣地披露價值信息。
四、計量手段的多元化
貨幣計量假設(shè)是指對企業(yè)發(fā)生的交易必須采用統(tǒng)一的計量單位進(jìn)行計量，它解決的是計量工具問題。會計具有的量化特征對計量工具的選擇具有嚴(yán)格要求。現(xiàn)代意義上的財務(wù)會計一直以貨幣作為計量單位，這或許是歷史的選擇。但是，這一計量單位具有其自身難以克服的缺陷：一方面是以貨幣作為計量單位隱含著幣值穩(wěn)定假設(shè)，但在現(xiàn)實生活中，幣值穩(wěn)定假設(shè)是不成立的；另一方面是傳統(tǒng)會計只確認(rèn)能用貨幣進(jìn)行計量的經(jīng)濟(jì)事項，而對于量化程度不高的其它經(jīng)濟(jì)事項則置之不理。
貨幣計量假設(shè)反映企業(yè)會計信息系統(tǒng)產(chǎn)出信息所遵循的尺度約定，價值鏈會計理論的提出和應(yīng)用使得傳統(tǒng)的貨幣計量假設(shè)受到更大的挑戰(zhàn)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，知識、技術(shù)、人才是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的寶貴資源，企業(yè)無形資產(chǎn)對利潤的貢獻(xiàn)很可能將會超過有形資產(chǎn)，在資產(chǎn)總值中所占的比重也將會逐漸加大；然而，貨幣計量是基于一定的交易價格而發(fā)揮作用的，企業(yè)中還存在大量不能量化揭示的事項，如企業(yè)內(nèi)部自創(chuàng)的專有技術(shù)、商標(biāo)等無形資產(chǎn)、企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、在消費(fèi)者中的信譽(yù)度、企業(yè)的技術(shù)開發(fā)能力、員工對企業(yè)的忠誠度、企業(yè)經(jīng)營理念為員工和社會的認(rèn)可程度、管理人員思想素質(zhì)及經(jīng)營技能的高低等這些能夠反映企業(yè)價值的指標(biāo)，因為并未或不能對外進(jìn)行交易而缺乏較為客觀和公允的評價價值，使這部分未來對企業(yè)最為重要的資產(chǎn)計價一直非常模糊甚至忽略不計。與此同時，隨著網(wǎng)絡(luò)的不斷普及，網(wǎng)上交易也日漸頻繁，為了方便結(jié)算，電子貨幣已經(jīng)出現(xiàn)并在不斷地推廣、使用，無紙化趨勢將成為貨幣未來發(fā)展的一大主流，這將對以某種紙幣作為主要計量手段的傳統(tǒng)方式產(chǎn)生重大影響。在世界邁向信息化的過程中，網(wǎng)絡(luò)將世界更緊密地連接在一起?？旖莸男畔鬟f使商品的價格、匯率、利率的變動更為劇烈，而經(jīng)濟(jì)危機(jī)會使多個國家的貨幣在一夜之間大幅貶值，貨幣計量假設(shè)中要求幣值穩(wěn)定的前提受到了很大的沖擊，前后各期財務(wù)報表的可比性也大打折扣。所以，為保證價值指標(biāo)核算的完整性和準(zhǔn)確性，價值鏈會計中的計量單位應(yīng)以貨幣計量為主，非貨幣計量為輔，在現(xiàn)行會計報告之外再增加一些價值信息尤其是有關(guān)人力價值、知識資本、信息價值等方面的信息。
隨著會計環(huán)境的變遷，現(xiàn)行的會計模式已不能適應(yīng)企業(yè)管理的需要。沖破傳統(tǒng)會計的思維模式，建立新的會計模式已成為亟待解決的問題。于是我國產(chǎn)生了一種新的會計理論與方法，即價值鏈會計。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，價值鏈理論的提出嚴(yán)重沖擊了我國傳統(tǒng)會計理論的四大假設(shè)理論。本文從價值鏈理論的角度對會計假設(shè)進(jìn)行了初步探討，主要是在借鑒傳統(tǒng)會計假設(shè)的基礎(chǔ)上，結(jié)合價值鏈管理思想進(jìn)行了一定程度的創(chuàng)新。其一，價值鏈會計模式下的會計主體是一種層次性的主體：第一個層次是核心企業(yè)；第二個層次是價值鏈聯(lián)盟。這種開放性的會計主體應(yīng)由過去強(qiáng)調(diào)單個絕對實體的信息使用轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)時代的相對主體信息使用觀。其二，“虛擬公司”的興起與發(fā)展嚴(yán)重沖擊了“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”，價值鏈會計理論下，企業(yè)可以采用持續(xù)經(jīng)營和非持續(xù)經(jīng)營并存的假設(shè)。其三，會計分期更強(qiáng)調(diào)實時控制，價值鏈會計所提供的及時性信息保證了企業(yè)對于價值鏈各個環(huán)節(jié)的運(yùn)行情況進(jìn)行實時控制，并及時做出相應(yīng)決策，以保證價值鏈各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)一致，從而確保企業(yè)價值增值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。最后，是對貨幣計量手段的創(chuàng)新。為了實現(xiàn)價值鏈會計對價值活動及其相互關(guān)系的反映和控制，價值鏈會計必須能夠采用一切有利于實現(xiàn)其目標(biāo)的計量屬性，即貨幣計量屬性與非貨幣計量屬性并用的方法，將有關(guān)的成本費(fèi)用和收益合理分配到有關(guān)的價值活動之中，以評價價值活動的業(yè)績。
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