【摘要】本文從經(jīng)濟(jì)發(fā)展與法律實(shí)踐的需要入手，分析了構(gòu)建中國法務(wù)會計(jì)學(xué)體系的必要性和重要性，進(jìn)而通過對法務(wù)會計(jì)學(xué)內(nèi)涵及其內(nèi)容的介紹，論證了我國法務(wù)會計(jì)學(xué)體系的構(gòu)建方法。
法務(wù)會計(jì)，顧名思義，是會計(jì)和法律相結(jié)合的邊緣科學(xué)，雖然其發(fā)展時間較短暫，但實(shí)務(wù)領(lǐng)域中的應(yīng)用越來越廣泛，目前已經(jīng)成為最有發(fā)展前景的行業(yè)之一。
一、構(gòu)建法務(wù)會計(jì)學(xué)體系的必要性與重要性
?。ㄒ唬┐龠M(jìn)中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要
在全球化浪潮的推動下，中國的改革開放繼續(xù)深入，經(jīng)濟(jì)主體呈現(xiàn)多元化，個人和企業(yè)的獨(dú)立性及主觀性增強(qiáng)，商品的自由流通和自由交易的格局基本形成，對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)和貿(mào)易往來越來越廣泛。在對內(nèi)對外的大量經(jīng)濟(jì)交往過程中，經(jīng)濟(jì)糾紛案件顯著增多且不斷復(fù)雜化。要妥善解決各種經(jīng)濟(jì)糾紛，離不開對糾紛的性質(zhì)和損失的科學(xué)度量，也就是說，其中必將涉及到會計(jì)信息認(rèn)定等相關(guān)問題，甚至?xí)蔀榘讣年P(guān)鍵點(diǎn)，而單純會計(jì)知識的局限性使得現(xiàn)代會計(jì)控制力不足，加之現(xiàn)代審計(jì)功能的弱化，以及會計(jì)理論與法律規(guī)定之間的差異越來越多，都說明單憑會計(jì)知識與法律知識不能徹底的解決這些問題，只有將兩者緊密地結(jié)合起來，才能將相關(guān)的問題順利地解決。于是，現(xiàn)代法務(wù)會計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。隨著社會經(jīng)濟(jì)的繼續(xù)發(fā)展，社會各界對法務(wù)會計(jì)的需要將大大增加，越來越多的經(jīng)濟(jì)糾紛的調(diào)解和仲裁將依賴于法務(wù)會計(jì)師提供的財(cái)務(wù)會計(jì)證據(jù)和會計(jì)分析信息。法務(wù)會計(jì)的系統(tǒng)化、體系化建設(shè)與發(fā)展已是大勢所趨。
?。ǘ┩晟浦袊ㄖ平ㄔO(shè)的需要
在21世紀(jì)，世界各國的會計(jì)界都面臨著一個新問題，就是會計(jì)如何面對法制化社會的挑戰(zhàn)。于是，歐美各國于20世紀(jì)90年代末開創(chuàng)了法務(wù)會計(jì)，以對付日益嚴(yán)峻的法制問題。同樣，社會主義市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，在建立我國具有中國特色的市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中法制建設(shè)是一個重點(diǎn)。而在法制建設(shè)過程中我們遇到許多與會計(jì)相關(guān)的法律問題，如上市公司內(nèi)部舞弊案、提供虛假財(cái)務(wù)報告使投資人遭受損失等等。如何追究責(zé)任人的法律責(zé)任，保護(hù)投資者的利益，我國的會計(jì)界如何面對法制化社會的挑戰(zhàn)，法務(wù)會計(jì)正是解決法律中涉及到相關(guān)會計(jì)問題、會計(jì)中又涉及到有關(guān)法律問題的一門邊緣交叉學(xué)科。然而，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立、我國的經(jīng)濟(jì)立法不斷完善、經(jīng)濟(jì)司法日益強(qiáng)化，與此相適應(yīng)的訴訟協(xié)助體系也得到加強(qiáng)的同時，雖然律師制度、合同公證和仲裁制度、注冊會計(jì)師制度等在不同程度上得以建立和完善，為法律的實(shí)施提供了重要的支持體系，但法務(wù)會計(jì)制度和法務(wù)會計(jì)學(xué)體系尚未建立，法務(wù)會計(jì)在司法中的重要性并未被人們充分認(rèn)識；雖然目前法務(wù)會計(jì)在我國已在某種程度的實(shí)務(wù)工作中得到一定的開展，但主要限于經(jīng)濟(jì)犯罪領(lǐng)域有關(guān)案件的審查。例如，在一些重大經(jīng)濟(jì)案件中，司法部門聘請專業(yè)的審計(jì)和會計(jì)人員或委托注冊會計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)調(diào)查，協(xié)助檢察機(jī)關(guān)獲取必要的財(cái)務(wù)證據(jù)。但由于參與調(diào)查的會計(jì)人員通常缺乏法務(wù)會計(jì)的專門知識和經(jīng)驗(yàn)，所獲財(cái)務(wù)證據(jù)的針對性和準(zhǔn)確性受到較大限制，對經(jīng)濟(jì)損失的估價也可能失當(dāng)，從而影響到法庭對案件的公正裁決。另外，我國投資人對上市公司披露的會計(jì)信息質(zhì)量日益不滿，涉及虛假會計(jì)信息披露而導(dǎo)致投資人遭受損失的法律訴訟不斷出現(xiàn)。除此之外，經(jīng)濟(jì)糾紛案件還常常涉及舞弊、會計(jì)信息的披露是否充分、有無誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏、內(nèi)部控制建立的完善程度、會計(jì)政策的選用是否適當(dāng)?shù)葐栴}。這些問題都必須由專門的法務(wù)會計(jì)人員來對此進(jìn)行審計(jì)和判斷，并出具書面結(jié)論，法庭依據(jù)該結(jié)論和其他證據(jù)來作出判斷。因此，只有構(gòu)建法務(wù)會計(jì)學(xué)體系，培養(yǎng)專業(yè)的法務(wù)會計(jì)人員，才能適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代經(jīng)濟(jì)司法實(shí)踐的需求，才能完善中國社會的法制建設(shè)。
?。ㄈ浹a(bǔ)中國司法會計(jì)不足的需要
從學(xué)科上說，司法機(jī)關(guān)的司法會計(jì)也是法務(wù)會計(jì)的重要組成部分。它是運(yùn)用法學(xué)、會計(jì)學(xué)、邏輯學(xué)等學(xué)科的理論與方法，通過對司法會計(jì)活動規(guī)律的研究，解決在法律訴訟中如何收集會計(jì)資料證據(jù)，如何鑒別、判定會計(jì)問題的技術(shù)手段和方法的一門應(yīng)用法律學(xué)科。從實(shí)務(wù)上說，司法會計(jì)是由司法機(jī)關(guān)主持進(jìn)行的一項(xiàng)法律訴訟活動，是為了偵察、審理涉及會計(jì)業(yè)務(wù)等案件的需要而組織實(shí)施的法律訴訟活動，以司法會計(jì)檢查和司法會計(jì)鑒定為基本內(nèi)容。有觀點(diǎn)認(rèn)為，司法會計(jì)本身不屬于會計(jì)活動，因其沒有記賬、算賬、報賬等業(yè)務(wù)；但也有觀點(diǎn)認(rèn)為它具有雙重性，既屬會計(jì)活動，又屬法律訴訟活動。筆者認(rèn)為，因?yàn)樗痉〞?jì)的活動對象、內(nèi)容等都與會計(jì)有密切的聯(lián)系，而且從事這種法律訴訟活動的司法人員都要憑借其法律、會計(jì)、審計(jì)知識執(zhí)業(yè)，因此，司法會計(jì)構(gòu)成了法務(wù)會計(jì)的一個重要方面，但決不能等同或取代法務(wù)會計(jì)。首先，司法會計(jì)采用的是前蘇聯(lián)的司法會計(jì)檢查和司法會計(jì)鑒定“二元論”，把司法會計(jì)普遍開花的工作局限在檢查和鑒定兩類上；而法務(wù)會計(jì)的工作不僅可以進(jìn)行調(diào)查，還可以進(jìn)行訴訟協(xié)助，以服務(wù)的性質(zhì)為客戶提供幫助，這是司法會計(jì)所不具備的。其次，司法會計(jì)的類型只有檢查和鑒定兩種，法務(wù)會計(jì)的業(yè)務(wù)類型卻非常多，僅常見的就十幾種；而司法會計(jì)體系在這方面沒有區(qū)分，可見不如法務(wù)會計(jì)體系完善、實(shí)用。
?。ㄋ模┙ㄔO(shè)會計(jì)學(xué)科體系的需要
法務(wù)會計(jì)是會計(jì)學(xué)向其他領(lǐng)域滲透產(chǎn)生的新分支，是全面吸收了會計(jì)基本原理、法學(xué)原理，特別是證據(jù)學(xué)的基本理論、審計(jì)學(xué)中部分審計(jì)技術(shù)方法等相關(guān)學(xué)科的技術(shù)和方法而形成的一門新興邊緣學(xué)科。其內(nèi)容體系的不完善已經(jīng)嚴(yán)重制約了法務(wù)會計(jì)這門學(xué)科的發(fā)展。為切實(shí)支持法務(wù)會計(jì)在我國的發(fā)展，我國會計(jì)學(xué)界的研究者應(yīng)重視并加快有關(guān)法務(wù)會計(jì)的研究工作，早日建立起法務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)工作過程中所應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、工作程序與方法、執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德等完備的規(guī)范體系。
二、法務(wù)會計(jì)學(xué)體系的建立
近幾年來，我國學(xué)者對法務(wù)會計(jì)的研究已經(jīng)進(jìn)入了新的階段，現(xiàn)在不僅僅介紹國外的法務(wù)會計(jì)研究成果，而且開始對我國法務(wù)會計(jì)的基本理論展開深入的研究與探索。而法務(wù)會計(jì)學(xué)體系作為法務(wù)會計(jì)學(xué)這門新興學(xué)科的整體框架也逐漸被提到日程上來。
（一）法務(wù)會計(jì)學(xué)體系的基礎(chǔ)
1.法務(wù)會計(jì)與法務(wù)會計(jì)學(xué)
法務(wù)會計(jì)，就其內(nèi)涵而言，是指接受委托或授權(quán)的特定主體，依據(jù)會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法學(xué)理論作為行為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)及其相關(guān)財(cái)經(jīng)制度作為行為標(biāo)準(zhǔn)，通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中涉及會計(jì)糾紛、法律訴訟的會計(jì)證據(jù)實(shí)施收集、專業(yè)判斷和對會計(jì)事件進(jìn)行專業(yè)鑒定，并根據(jù)收集的證據(jù)和專業(yè)判斷、專業(yè)鑒定的結(jié)果發(fā)表專家性意見及提供訴訟證據(jù)支持等相關(guān)服務(wù)的一種中介活動。其中，“特定主體”是指具有會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法學(xué)等知識的專業(yè)人員，也稱法務(wù)會計(jì)人員或法務(wù)會計(jì)師。他是以會計(jì)知識為基礎(chǔ)，以審計(jì)工作方法為依托，以法律規(guī)定為依據(jù)，以綜合運(yùn)用會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法律知識為手段進(jìn)行法務(wù)會計(jì)工作的。由此可見，所謂“法務(wù)會計(jì)學(xué)”就是指為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要，以法務(wù)會計(jì)為研究對象、以會計(jì)學(xué)理論、審計(jì)學(xué)和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，融會計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)和法學(xué)于一體的一門交叉學(xué)科。
2.法務(wù)會計(jì)學(xué)的內(nèi)容
法務(wù)會計(jì)學(xué)作為一門科學(xué)，是以法務(wù)會計(jì)為研究對象的，它應(yīng)為法務(wù)會計(jì)的發(fā)展提供理論基礎(chǔ)、方法論及人才培養(yǎng)和職業(yè)規(guī)范等方面的知識支持，其發(fā)展與完善必將更好地指導(dǎo)法務(wù)會計(jì)實(shí)踐；相對來看，法務(wù)會計(jì)的發(fā)展又為法務(wù)會計(jì)學(xué)提供現(xiàn)時依據(jù)和發(fā)展源動力，法務(wù)會計(jì)實(shí)踐的發(fā)展能夠促進(jìn)法務(wù)會計(jì)學(xué)理論的進(jìn)一步發(fā)展和完善。鑒于法務(wù)會計(jì)與法務(wù)會計(jì)學(xué)如此相輔相成、緊密相連的關(guān)系，在闡述法務(wù)會計(jì)學(xué)內(nèi)容之前，先看一下法務(wù)會計(jì)的內(nèi)容都包括哪些。
本文原文
法務(wù)會計(jì)的內(nèi)容取決于各國法律體系的完善程度和法律、法規(guī)對經(jīng)濟(jì)活動、經(jīng)濟(jì)行為、財(cái)產(chǎn)資源等規(guī)定的詳細(xì)程度。因此，各國以及一國的不同時期，法務(wù)會計(jì)的內(nèi)容有所不同。我國當(dāng)前的法務(wù)會計(jì)應(yīng)包括：（1）企業(yè)稅務(wù)會計(jì)（稅收理算會計(jì)）；（2）債權(quán)、債務(wù)理算會計(jì)；（3）保險賠償理算會計(jì)；（4）海損事故理算會計(jì)；（5）社會公正會計(jì)；（6）物價會計(jì)；（7）基金會計(jì)；（8）司法會計(jì)。 這些內(nèi)容可以有寬窄之分、具體與抽象之分，但有一點(diǎn)是可以肯定的，即法務(wù)會計(jì)主要是圍繞法律支持和調(diào)查會計(jì)兩方面進(jìn)行的，主要包括兩個方面：法律支持與調(diào)查會計(jì)。而法務(wù)會計(jì)學(xué)正是為法律支持和會計(jì)調(diào)查提供理論依據(jù)和方法論及從事該工作的人才素質(zhì)教育等。這樣看來，法務(wù)會計(jì)學(xué)應(yīng)當(dāng)包含三個方面的內(nèi)容，即理論方面、實(shí)踐方面、人才方面；也可稱為理論體系、實(shí)踐體系、人才體系。
?。ǘ┓▌?wù)會計(jì)學(xué)體系的內(nèi)容
法務(wù)會計(jì)學(xué)體系應(yīng)當(dāng)是一個有機(jī)的整體，理論體系、實(shí)踐體系、人才體系三者密切聯(lián)系在一起，共同組成了法務(wù)會計(jì)的有機(jī)體系。理論體系著重闡述和涵蓋了法務(wù)會計(jì)學(xué)的基本原理，是法務(wù)會計(jì)的理論基礎(chǔ)；實(shí)踐體系是理論的運(yùn)用，并為理論的應(yīng)用提供技術(shù)方法的支持，使法務(wù)會計(jì)的理論能夠應(yīng)用于實(shí)踐；人才體系是法務(wù)會計(jì)主體的建設(shè)與培養(yǎng)，及其應(yīng)當(dāng)遵守的法律法規(guī)和職業(yè)道德。法務(wù)會計(jì)主體是法務(wù)會計(jì)工作的實(shí)施者，是法務(wù)會計(jì)理論的實(shí)踐者，是法務(wù)會計(jì)研究的探索者，故而，法務(wù)會計(jì)主體的培養(yǎng)與建設(shè)必然是法務(wù)會計(jì)學(xué)體系不可缺少的組成部分。因此，我們可以構(gòu)建出法務(wù)會計(jì)學(xué)體系，如圖1所示。
1.理論體系
該部分包括三個方面內(nèi)容：首先，通過對法務(wù)會計(jì)在國內(nèi)外產(chǎn)生與發(fā)展的背景和動因進(jìn)行簡單的介紹，分析中國法務(wù)會計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀與對策；其次，闡述法務(wù)會計(jì)與法務(wù)會計(jì)學(xué)的基本涵義及法務(wù)會計(jì)學(xué)與相臨學(xué)科的關(guān)系，進(jìn)而揭示研究法務(wù)會計(jì)學(xué)的指導(dǎo)思想和研究方法；最后，在以上論述的基礎(chǔ)上，著重搭建法務(wù)會計(jì)的基本原理體系。因?yàn)榉▌?wù)會計(jì)學(xué)理論體系中的核心是法務(wù)會計(jì)的基本原理，它貫穿于法務(wù)會計(jì)學(xué)體系的始終，指引法務(wù)會計(jì)工作的方向，是法務(wù)會計(jì)學(xué)研究的焦點(diǎn)之一，同時對該焦點(diǎn)的研究與創(chuàng)新亦能推動法務(wù)會計(jì)學(xué)理論內(nèi)容的不斷豐富與充實(shí)，從而促進(jìn)法務(wù)會計(jì)學(xué)理論體系的穩(wěn)步發(fā)展與逐步完善。另外，法務(wù)會計(jì)學(xué)體系建立得科學(xué)與否主要取決于其理論內(nèi)容和理論體系的科學(xué)性，因此，以上三方面內(nèi)容共同構(gòu)成法務(wù)會計(jì)學(xué)體系的基礎(chǔ)部分。
2.實(shí)踐體系
實(shí)踐體系主要是對法務(wù)會計(jì)工作方法的介紹，包括法務(wù)會計(jì)人員對證據(jù)的收集和對訴訟的支持，并通過法務(wù)會計(jì)的各種方法在實(shí)踐中的具體運(yùn)用，提出法務(wù)會計(jì)工作報告。事實(shí)上，實(shí)踐體系既是法務(wù)會計(jì)理論體系得以檢驗(yàn)和應(yīng)用的場所，同時又是理論體系的重要來源之一。法務(wù)會計(jì)學(xué)的理論體系能夠指導(dǎo)實(shí)踐體系，實(shí)踐體系對理論體系又存在反作用，可以推動理論體系的發(fā)展與完善，而法務(wù)會計(jì)理論在實(shí)踐中的不斷應(yīng)用，能夠潛移默化地培養(yǎng)出大量的高超的法務(wù)會計(jì)人才。因此，實(shí)踐體系在法務(wù)會計(jì)學(xué)體系中具有不可替代的地位和作用。
3.人才體系
該部分主要是研究法務(wù)會計(jì)的人才培養(yǎng)，法務(wù)會計(jì)的職業(yè)規(guī)范，為法務(wù)會計(jì)工作提供高素質(zhì)人員，使其符合法務(wù)會計(jì)工作的需要，能夠真正地促進(jìn)法務(wù)會計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，從而推動法務(wù)會計(jì)理論的完善。人才體系是法務(wù)會計(jì)學(xué)體系的中心環(huán)節(jié)，因?yàn)榉▌?wù)會計(jì)學(xué)理論既需要法務(wù)會計(jì)人才來進(jìn)行大量的科研研究，又需要法務(wù)會計(jì)人才進(jìn)行大量的實(shí)踐工作；反之，法務(wù)會計(jì)人才既負(fù)責(zé)把法務(wù)會計(jì)學(xué)理論應(yīng)用到實(shí)踐中去，同時，又要從法務(wù)會計(jì)實(shí)踐中汲取大量的理論元素進(jìn)行整理、分析、歸納、優(yōu)化，使其上升為理論。由此可見，法務(wù)會計(jì)人才體系是連接理論體系與實(shí)踐體系之間的橋梁或紐帶。
綜上所述，不難看出，法務(wù)會計(jì)學(xué)體系是法務(wù)會計(jì)學(xué)這門新興學(xué)科發(fā)展的脈絡(luò)與方向，法務(wù)會計(jì)學(xué)體系的建立有助于推進(jìn)法務(wù)會計(jì)學(xué)的進(jìn)一步發(fā)展，同時，法務(wù)會計(jì)學(xué)體系的建立也是法務(wù)會計(jì)學(xué)這門學(xué)科真正獨(dú)立發(fā)展的標(biāo)志。誠然，隨著社會經(jīng)濟(jì)和法制建設(shè)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)案件的表現(xiàn)形式必然日漸多變，法務(wù)會計(jì)的技術(shù)方法、法務(wù)會計(jì)學(xué)的知識內(nèi)容、法務(wù)會計(jì)從業(yè)人員的能力和素質(zhì)也必將隨之不斷地得到充實(shí)與發(fā)展，并以此推動法務(wù)會計(jì)學(xué)體系的日臻完善。
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