【摘要】筆者針對目前甚囂塵上的“會計是一門藝術(shù)”之說，從會計的產(chǎn)生、意義、作用、會計藝術(shù)化一說的由來及會計與事實真相的關(guān)系等方面進(jìn)行了分析，指出會計是一門嚴(yán)肅的科學(xué)而非“藝術(shù)”。
2006年可謂是中國會計年：39項新會計準(zhǔn)則、48項新審計準(zhǔn)則及其實施指南頒布；新《企業(yè)財務(wù)通則》和《金融企業(yè)財務(wù)規(guī)則》頒布；財政部高級會計人才培養(yǎng)工程蓬勃健康開展；社會對會計的關(guān)注度空前提高。
在這種背景下，一種聲音越來越大：會計是一門“藝術(shù)”！
不少學(xué)者和會計實務(wù)工作者都表達(dá)過這種觀點，并且，似乎只有領(lǐng)悟到“會計是藝術(shù)”的人才悟到了會計的真諦。
筆者理解他們的真實意思，卻不贊同這種說法。因為這種說法會引起誤解甚至誤導(dǎo)。試想：大學(xué)會計專業(yè)被視為“藝術(shù)專業(yè)”、會計類大學(xué)生被稱為“藝術(shù)生”、會計人員被稱作“藝術(shù)工作者”會是什么樣的情形？是對會計的肯定還是諷刺？
筆者認(rèn)為，會計是一門“不太精確”的科學(xué)，不是“藝術(shù)”；學(xué)者和高級財會工作者更要慎言會計是“藝術(shù)”。
一、會計是一門科學(xué)
（一）會計的產(chǎn)生
會計是隨著生產(chǎn)的發(fā)展和管理的需求而不斷發(fā)展起來的。
隨著勞動工具的改進(jìn)和生產(chǎn)力的提高，當(dāng)人們生產(chǎn)的生活資料有了剩余的時候，就需要知道生活資料的儲備量和生產(chǎn)這些生活資料所需的勞動量，這樣才有利于安排生產(chǎn)和生活；當(dāng)生活資料有了經(jīng)常性剩余的時候，交換發(fā)生了，為了衡量交換物品的價值，必須計算生產(chǎn)這些物品所花費的勞動量。這時會計就應(yīng)運而生了。
早期的會計是生產(chǎn)職能的一部分，隨著生產(chǎn)的發(fā)展，會計逐步從生產(chǎn)職能中分離出來。
在遠(yuǎn)古的印度公社中，已經(jīng)有了農(nóng)業(yè)記賬員。我國西周時期，就出現(xiàn)了專門從事會計工作的官員，名曰“司會”，進(jìn)行“月計歲會”（焦循《孟子正義》：“零星算之為計，總合算之為會”）。到了宋朝，已有用編制“四柱清冊”來辦理錢糧報銷及移交手續(xù)的官廳會計。所謂“四柱”，指舊管、新收、開除、實在，相當(dāng)于現(xiàn)在的期初結(jié)存、本期收入、本期支出和期末結(jié)存，具體算清并交待經(jīng)管財務(wù)的責(zé)任。以后民間沿用，逐步發(fā)展，形成了我國傳統(tǒng)的中式簿記。
現(xiàn)代會計是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。中世紀(jì)意大利開始形成和采用復(fù)式記賬。1340年，熱那亞的馬薩里在他的著作中曾記述復(fù)式記賬法；1494年，意大利傳教士數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒第一次對復(fù)式簿記系統(tǒng)進(jìn)行了完整的描述。之后，復(fù)式簿記系統(tǒng)傳遍了整個歐洲。18世紀(jì)會計中心在英國，20世紀(jì)轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)勢力快速發(fā)展的美國。此后，會計理論和實務(wù)都取得了長足的發(fā)展。
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1.教科書定義
“會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依托，采用專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動?！?
“會計按照其報告對象不同，分為財務(wù)會計和管理會計?！?
“會計的基本職能是核算和監(jiān)督?！?
2.其他定義
人大教授賀南軒認(rèn)為，會計是一種經(jīng)濟(jì)管理，它的職能是按照會計制度（包括財務(wù)制度）的要求，管理企事業(yè)單位的財務(wù)活動。會計應(yīng)該是上述含義的“大會計”，不應(yīng)該是不包括會計計劃甚至只是記賬、算賬、報賬的“小會計”。會計不只是為經(jīng)濟(jì)管理提供資料，而且直接進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理。會計所管理的對象既然是企業(yè)和單位經(jīng)濟(jì)活動中的財務(wù)活動，那么會計就是財務(wù)管理。
中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院郭道揚教授認(rèn)為：現(xiàn)代會計是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)控制工程中的重要組成部分，是信息社會中通過對包括財務(wù)會計信息在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)信息的優(yōu)化與利用，以期實現(xiàn)對既定目標(biāo)控制的關(guān)鍵性管理工作。具體來講，現(xiàn)代會計是實現(xiàn)對世界經(jīng)濟(jì)一體化控制及國家對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀控制的重要方面；是地區(qū)及企業(yè)對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行、微觀控制的主要力量。而從事現(xiàn)代會計控制工作的領(lǐng)導(dǎo)者、組織者應(yīng)當(dāng)是經(jīng)營決策機構(gòu)中的核心成員之一。
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從不同角度考察會計，可對會計本質(zhì)得出不同的認(rèn)識。這些認(rèn)識可概括為：
1.會計是一個收集、處理和輸送經(jīng)濟(jì)信息的信息系統(tǒng)——反映過去。
2.會計是反映和監(jiān)督物質(zhì)資料生產(chǎn)過程的一種方法；是管理經(jīng)濟(jì)的工具——控制現(xiàn)在。
3.會計是通過收集處理和利用經(jīng)濟(jì)信息，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們比較分析、講求經(jīng)濟(jì)效益的一種以價值活動為對象的管理活動——籌劃未來。
綜上所述，會計是一門科學(xué)；是社會科學(xué)中管理科學(xué)的一個重要分支。
1912年，史密斯（Alexander Smith）撰文認(rèn)為，會計是或者說應(yīng)該是一門科學(xué)，而不是一套道德標(biāo)準(zhǔn)的體系，它經(jīng)得起確定的公理的檢驗，并且在正確的事務(wù)中能夠產(chǎn)生出明確的和精確的結(jié)果。
二、會計是一門“不太精確”的科學(xué)——所謂的“藝術(shù)”
?。ㄒ唬嬍恰八囆g(shù)”的由來
查閱有關(guān)會計是“藝術(shù)”的中文資料，發(fā)現(xiàn)以下是兩個較權(quán)威的說法：
曾任會計師協(xié)會主席、會計實務(wù)界領(lǐng)袖人物的喬治·梅（George May），在其所著的《財務(wù)會計：經(jīng)驗總結(jié)》一書中寫道：“會計是一門藝術(shù)，不是一門科學(xué)。它是一門具有廣泛和多種用途的藝術(shù)”。
美國注冊會計師協(xié)會所屬的會計名詞委員會于1953年8月發(fā)表的第一號“會計名詞公報”將會計定義為“一種藝術(shù)，它用貨幣形式，對具有至少部分具有財務(wù)特征的交易事項予以記錄、分類及匯總并解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果，使之處于有意義（有用）的狀態(tài)”。
當(dāng)時會計職業(yè)界大部分人的觀點是：會計從來不是、也不可能是一門精確的科學(xué)。
?。ǘ嬍恰八囆g(shù)”的含義
說會計是一門“藝術(shù)”是指會計不象自然科學(xué)那樣有精確的結(jié)果，“真實”的凈利潤是不存在的；在資產(chǎn)估價和收益計量過程中需要大量的主觀判斷：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則計算凈利潤，因為計提或攤銷方法的不同，會出現(xiàn)不同的凈利潤；按照資產(chǎn)負(fù)債表和計量觀的方法，由于不完全市場和缺乏有關(guān)未來現(xiàn)金流量的客觀概率，只好采用一些主觀估計，而這些估計會因人而異且可能存在錯誤，在提高相關(guān)性的同時降低了可靠性，其結(jié)果也不惟一。 不同的會計人員對會計政策、會計估計的運用不同，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)的理解不同，做出的職業(yè)判斷不同，導(dǎo)致不同人生產(chǎn)出的會計信息也不同。會計信息質(zhì)量的高低反映了該會計主管的職業(yè)水平。
主動在不同的會計信息間做出選擇，便是所謂的“藝術(shù)”。
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會計產(chǎn)生的第一階段，結(jié)果是準(zhǔn)確的。雖然那時還沒有會計是科學(xué)還是藝術(shù)的爭論，但毫無疑問，第一階段的會計是科學(xué)。
隨著人類經(jīng)濟(jì)活動能力的提高，跨期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和服務(wù)多期的資產(chǎn)的產(chǎn)生使會計估計成為必需，會計信息開始“不準(zhǔn)確”。
業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜以及會計政策、會計估計、職業(yè)判斷的使用越來越多，會計逐步“藝術(shù)化”。
三、會計信息與真相之間的關(guān)系
在已經(jīng)過去的一定期間內(nèi)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，其對會計要素的影響是既定的，所以該期間的經(jīng)營成果和期末財務(wù)狀況也應(yīng)該是既定的，這便是事實真相。
事實真相必須借助于某種載體、以某種形式反映出來才能被人們所感知和理解。如何反映出經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的事實真相呢？這就要借助于會計方法。不同的方法得出不同的結(jié)果。用每種會計方法所得出的結(jié)果都是在一定條件下對事實真相的盡可能接近的反映，但不可能絕對準(zhǔn)確地代表事實真相。
使用不同的方法，會計信息中的數(shù)字就可能不同。數(shù)字有其成立的條件，脫離了數(shù)字成立的條件和獲得數(shù)字的方法，則數(shù)字本身不能說明任何問題。使用不同方法編制的報表在按照同一基礎(chǔ)調(diào)整之前不具有可比性。簡單地說某一會計信息（數(shù)字或報表）是反映了事實真相還是扭曲事實的謊言是不科學(xué)的，企業(yè)應(yīng)該充分披露編制基礎(chǔ)、依據(jù)、會計政策、會計估計等有關(guān)資料，信息使用者也應(yīng)該密切關(guān)注這些信息。
本文原文
收益確定的歷史告訴我們：收益概念經(jīng)歷了真實收益向會計收益，再由會計收益向真實收益的轉(zhuǎn)變；收益計算經(jīng)歷了資產(chǎn)負(fù)債收益觀（計價法）向收入費用收益觀（配比法），再由收入費用收益觀向資產(chǎn)負(fù)債收益觀的轉(zhuǎn)變。會計收益與真實收益雖然不相同，但是二者之間有著內(nèi)在的聯(lián)系，是不能完全割裂的，會計收益必須反映或接近真實收益。
四、正確看待會計的“不準(zhǔn)確”（即“藝術(shù)性”）
由于會計政策、會計估計和職業(yè)判斷的存在，使得會計具有一定的“藝術(shù)性”。
對采用會計政策和會計估計產(chǎn)生的“不準(zhǔn)確”要辯證地看待。隨著會計理論的發(fā)展，會計處理方法越來越完善，越來越規(guī)范，財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)越來越準(zhǔn)確，越來越接近事實真相。而會計結(jié)果的“不準(zhǔn)確”實際是越來越準(zhǔn)確，是在準(zhǔn)確度提高基礎(chǔ)上的“不準(zhǔn)確”。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，客觀上要求有相應(yīng)的會計準(zhǔn)則予以規(guī)范，于是制定出了新準(zhǔn)則；新準(zhǔn)則的實行，增加了針對性，同時增加了選擇機會，也就增加了結(jié)果的多樣性和選擇性。結(jié)果可能性的增加實際是體現(xiàn)了會計處理方法與不同情景的適應(yīng)，是越來越準(zhǔn)確中的“不準(zhǔn)確”。
數(shù)字重要，數(shù)字后面的規(guī)則和方法更重要。會計信息只有和產(chǎn)生信息的規(guī)則及方法結(jié)合起來，才有意義，才有價值。
五、會計是帶有一定“藝術(shù)性”的科學(xué)，但不是藝術(shù)
可以肯定的是，利用會計規(guī)范上的可選擇性和會計技術(shù)上的自由裁量權(quán)人為地選擇會計方法、影響會計信息，使會計信息偏離“中立”的立場，即使不違反法規(guī)規(guī)定和職業(yè)道德，也絕不是“藝術(shù)”。
說會計是“藝術(shù)”，把會計近似反映真相努力過程中不可避免的、無可奈何的誤差當(dāng)成了夢寐以求的結(jié)果；把不完美當(dāng)作完美；使假賬與真賬的界限更加模糊甚至美化了做假行為。
因此，不能說會計是一門“藝術(shù)”，只能說會計是帶有一定“藝術(shù)性”的科學(xué)。
即使是這“藝術(shù)性”，也只有先把會計作為一門科學(xué)認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會、熟練運用之后，才有可能體現(xiàn)。作為初學(xué)者必須把會計作為科學(xué)來學(xué)習(xí)，而不是作為“藝術(shù)”去揣摩。
實際上，前文引用的美國注冊會計師協(xié)會所屬的會計名詞委員會于1953年8月發(fā)表的第一號“會計名詞公報”英文原版對“會計（Accounting）”的定義是：“the art of recording， classifying， and summarizing in a significant manner and in terms of money， transactions and events which are， in part at least， of a financial character， and interpreting the results thereof”，作者使用的是“art”。
其他關(guān)于會計被譯為“藝術(shù)”的文獻(xiàn)其原文也是“art”。
“art”除了“藝術(shù)”的含義以外，還有多種意思。不譯為“藝術(shù)”，而是譯為“技術(shù)、技藝”或許更準(zhǔn)確。
如果說“會計是一門技術(shù)/技藝”，恐怕就沒有那么多人愿意宣揚了。
為了會計理論和會計實務(wù)的健康發(fā)展，請慎言會計是“藝術(shù)”！
本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。
