本文系新疆高?？蒲杏?jì)劃創(chuàng)新群體項(xiàng)目“經(jīng)濟(jì)社會和諧發(fā)展中的財務(wù)會計(jì)創(chuàng)新研究”（批準(zhǔn)號XJEDU2005G06）的階段性成果
【摘要】本文從價值鏈的角度分析了現(xiàn)行企業(yè)成本控制的缺陷、企業(yè)內(nèi)部價值鏈和外部價值鏈與成本控制的關(guān)系，提出了構(gòu)建基于價值鏈視角的成本控制保障體系的思路。
成本控制是成本管理中的一個重要環(huán)節(jié)，企業(yè)總是試圖通過降低成本來提高企業(yè)的競爭力，而在價值鏈分析中蘊(yùn)涵著更多的成本控制思想。
一、企業(yè)成本控制的現(xiàn)狀剖析
成本控制是適應(yīng)大工業(yè)革命的出現(xiàn)而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，其中的標(biāo)準(zhǔn)成本法、變動成本法等方法得到了廣泛的應(yīng)用。然而，現(xiàn)行的成本控制方法在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下具有明顯的缺陷：
（一）重視生產(chǎn)領(lǐng)域的成本控制，缺乏戰(zhàn)略控制思想
現(xiàn)行的成本控制觀念認(rèn)為，成本控制就是控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，企業(yè)的成本控制范圍只限于生產(chǎn)耗費(fèi)的活動，而且沒有用戰(zhàn)略的觀念進(jìn)行成本控制。隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，成本管理的領(lǐng)域大大拓展，向上追溯至企業(yè)的研究、開發(fā)和設(shè)計(jì)階段，向下延伸到售后服務(wù)階段。而研究、開發(fā)和設(shè)計(jì)階段已經(jīng)成為企業(yè)價值增值活動的關(guān)鍵，是企業(yè)能否在激烈的市場競爭中脫穎而出的核心環(huán)節(jié)，是增加顧客價值的源泉。
?。ǘ┮陨a(chǎn)導(dǎo)向型為主，忽視了市場的需求
現(xiàn)行的成本控制是一種生產(chǎn)導(dǎo)向型的管理模式，而基于價值鏈的成本控制是一種需求拉動型的管理模式?，F(xiàn)在，企業(yè)以市場需求為生產(chǎn)經(jīng)營的導(dǎo)向，需求拉動生產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)客戶定單彈性地組織生產(chǎn)，企業(yè)的產(chǎn)、供、銷全都適時、適地、適量，從而減少了存貨資金占用費(fèi)用、倉儲費(fèi)用以及存貨損失和產(chǎn)品由于過時、過季和供過于求而造成的損失。
?。ㄈ┛刂破髽I(yè)內(nèi)部成本，忽視企業(yè)外部成本
現(xiàn)行的成本控制方法局限于本企業(yè)內(nèi)部，沒有結(jié)合上游供應(yīng)商與下游銷售商的情況進(jìn)行。也就是說，沒有從供應(yīng)鏈的角度，站在一個更高的層次來進(jìn)行成本控制。
因此，現(xiàn)行的成本控制方法是治標(biāo)不治本的，只是成本管理的一種改良形式。控制成本要從成本發(fā)生的源流著手，其重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)該是成本發(fā)生的源流，其措施的著力點(diǎn)也應(yīng)該是成本發(fā)生的源流。其源流的尋找應(yīng)該遵循如下的邏輯過程：價值鏈分析——作業(yè)鏈分析——成本動因分析。即：應(yīng)該建立一種基于價值鏈的成本控制方法體系與模型，從而達(dá)到有效控制成本的目的。
二、基于價值鏈分析的企業(yè)成本控制
?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部價值鏈分析和成本控制
企業(yè)內(nèi)部價值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)內(nèi)部為顧客創(chuàng)造價值的主要活動和相關(guān)支持活動。企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析的前提就是將企業(yè)活動分解成若干個獨(dú)立的價值活動，每一項(xiàng)價值活動都是企業(yè)為顧客創(chuàng)造價值的“基本單元”，同時也消耗企業(yè)的資源，引發(fā)成本。企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析通過對企業(yè)價值活動的成本與價值的比較分析，將本企業(yè)價值活動所耗成本與對產(chǎn)品價值的貢獻(xiàn)進(jìn)行比較，確定其發(fā)生的合理性，找出企業(yè)內(nèi)部不增值作業(yè)和成本與價值不匹配的作業(yè)而予以刪除和改進(jìn)，從而有效地控制成本。
?。ǘ┢髽I(yè)外部價值鏈分析和成本控制
企業(yè)外部價值鏈?zhǔn)侵概c企業(yè)具有緊密聯(lián)系的外部行為主體的價值活動，主要包括供應(yīng)商價值鏈、購買商價值鏈以及競爭對手價值鏈。
1.分析供應(yīng)商價值鏈與企業(yè)成本控制的關(guān)系
分析供應(yīng)商價值鏈的目的在于建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，確定競爭的戰(zhàn)略優(yōu)勢地位，尋求降低成本的機(jī)會。企業(yè)應(yīng)了解供應(yīng)商的盈利能力，評估供應(yīng)商價值鏈以及其與企業(yè)價值鏈之間聯(lián)系的合理性，采取戰(zhàn)略改進(jìn)行動。企業(yè)在此分析的基礎(chǔ)上應(yīng)主要關(guān)注企業(yè)的采購成本和采購價格等。
2.分析購買商價值鏈與成本控制的關(guān)系
分析購買商價值鏈的目的在于同購買商建立戰(zhàn)略合作關(guān)系，形成穩(wěn)定的銷售渠道，擴(kuò)展企業(yè)產(chǎn)品的市場份額，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場競爭力，求得相對成本的降低。企業(yè)應(yīng)了解最終消費(fèi)者的購買支付能力，分析購買商的盈利水平，評估購買商價值鏈及其與企業(yè)價值鏈之間聯(lián)系的合理性，采取戰(zhàn)略改進(jìn)行動。企業(yè)在此基礎(chǔ)上應(yīng)主要關(guān)注運(yùn)營成本、購買商的盈利水平和分銷成本等。
3.分析競爭對手的價值鏈與企業(yè)的成本控制
行業(yè)中往往存在著生產(chǎn)同一產(chǎn)品的競爭者，對其進(jìn)行價值鏈分析就是要通過對競爭對手價值鏈的調(diào)查、分析和模擬，測算出競爭對手的成本，從而與之進(jìn)行比較，確定企業(yè)與其競爭對手相比在成本上的優(yōu)勢與劣勢，并結(jié)合分析結(jié)果確定揚(yáng)長避短的策略來戰(zhàn)勝對手。另外，企業(yè)也往往利用對競爭對手價值鏈分析所得到的信息來開展成本標(biāo)桿學(xué)習(xí)，以消除成本劣勢，創(chuàng)造成本優(yōu)勢。
三、構(gòu)建基于價值鏈的成本控制保障體系
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1.組織結(jié)構(gòu)合理化
企業(yè)組織結(jié)構(gòu)對成本控制的影響主要體現(xiàn)在兩個方面：一是組織結(jié)構(gòu)在很大程度上決定了目標(biāo)和政策的建立；二是組織結(jié)構(gòu)在很大程度上決定企業(yè)的資源分配，而資源的配置方式又是影響成本的重要因素。為此，企業(yè)必須綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、組織目標(biāo)、成本控制等各種因素，合理確定組織結(jié)構(gòu)，構(gòu)建起上下左右緊密聯(lián)系、相互制約的成本控制組織網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，為進(jìn)行有效的成本控制提供組織保障。
2.設(shè)立成本控制管理部門
成本控制管理屬于職能管理，需要有一個獨(dú)立履行成本控制管理的職能部門，從組織體系上保障成本控制的有效實(shí)施。廠部的專職成本管理機(jī)構(gòu)主要是財會部門，下設(shè)成本組，具體負(fù)責(zé)成本的預(yù)測、控制、核算、分析和考核等成本管理基本環(huán)節(jié)的工作。成本控制管理應(yīng)是一個管理控制系統(tǒng)，成本控制管理部門的基本職責(zé)是制定成本控制的各種具體措施，重點(diǎn)是從企業(yè)整體角度提出成本控制的制度措施、組織措施及專項(xiàng)技術(shù)措施。
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1.建立重大決策責(zé)任追究制度
企業(yè)許多重大決策會對成本產(chǎn)生重大影響，為避免盲目決策和不計(jì)經(jīng)濟(jì)后果的錯誤決策，企業(yè)應(yīng)該建立重大決策責(zé)任追究制。重大決策責(zé)任追究制的目的不在于懲處，而在于警示決策者在進(jìn)行重大決策時應(yīng)該進(jìn)行包括成本在內(nèi)的可行性研究，充分考慮決策結(jié)果對成本的影響。
2.利用業(yè)務(wù)控制制度強(qiáng)化成本控制
成本發(fā)生于各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的實(shí)施過程之中，企業(yè)成本水平高低受企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的共同影響。成本控制制度要對企業(yè)所有業(yè)務(wù)內(nèi)容和業(yè)務(wù)領(lǐng)域中與成本相關(guān)的活動進(jìn)行規(guī)范和約束，在形式上必須適應(yīng)業(yè)務(wù)活動的特點(diǎn)，采取業(yè)務(wù)控制制度的形式，對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生過程和方式發(fā)揮作用。企業(yè)大多數(shù)的成本控制制度可以看作是各項(xiàng)業(yè)務(wù)制度的延伸，成本控制制度必須融入到企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)控制制度之中，利用業(yè)務(wù)控制制度強(qiáng)化成本控制。
3.建立成本控制激勵制度
成本控制措施發(fā)揮作用的關(guān)鍵在于成本控制措施能夠得到切實(shí)的執(zhí)行，這需要通過建立成本控制激勵制度予以保證。成本控制激勵制度是對執(zhí)行成本控制責(zé)任人員的一種責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的激勵機(jī)制，需要從物質(zhì)和精神兩個方面著手，對不同層次人員實(shí)施不同的激勵措施，以滿足人們的不同需求，從而增強(qiáng)成本控制的力度，保證成本控制的貫徹實(shí)施，實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)。
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要使企業(yè)建立的成本控制系統(tǒng)充分發(fā)揮其作用、必須建立及時有效的信息反饋系統(tǒng)，及時將有關(guān)各作業(yè)中心的成本差異及原因反饋給負(fù)責(zé)人，讓他們及時采取措施糾正當(dāng)前的經(jīng)營活動。良好的信息反饋要求成本控制電腦化，成本控制信息的收集、處理、分析、傳遞全部電算化。
（四）成本控制的預(yù)警分析
市場環(huán)境和企業(yè)條件在不斷發(fā)生變化，企業(yè)需要連續(xù)關(guān)注競爭對手、企業(yè)外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部條件的變化情況，對企業(yè)有可能面臨的機(jī)遇和威脅、對競爭對手有可能威脅到企業(yè)的成本地位和競爭地位的重大舉措、對企業(yè)內(nèi)部優(yōu)勢條件和弱勢條件的重大變化情況等作出連續(xù)的觀察和分析，以便及時提供情況，使企業(yè)能夠根據(jù)這些情況及時調(diào)整企業(yè)的競爭策略，采取必要的應(yīng)對措施，防患于未然。為此，企業(yè)需要建立一套成本預(yù)警分析系統(tǒng)，監(jiān)控內(nèi)外部環(huán)境的變化，特別是對企業(yè)的成本發(fā)展趨勢和相對成本地位有重大影響的因素，如資源因素、技術(shù)因素、行業(yè)政策和法規(guī)制度變化、競爭對手的管理措施和技術(shù)變化等因素的發(fā)展趨勢及其可能對企業(yè)成本和企業(yè)成本地位所帶來的現(xiàn)實(shí)和潛在影響做出預(yù)報，使企業(yè)有足夠的時間，及時采取應(yīng)對措施，克服弱點(diǎn)，發(fā)揮優(yōu)勢，能夠在競爭中維持和提高其相對成本地位，獲得競爭優(yōu)勢。
