關(guān)于我國社會保障財務(wù)工作改革的思考
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□ 吳雪芬 《會計之友》 2007年第14期
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【摘要】本文通過分析我國社會保障會計的現(xiàn)狀并結(jié)合上海市失業(yè)保險財務(wù)管理工作的具體做法來思考我國社會保障財務(wù)工作改革的應(yīng)對策略。
一、社會保障會計的現(xiàn)狀分析
現(xiàn)行的社會保障會計體系已有十多年的發(fā)展歷程，解決了社會保障體制改革中社會保險基金管理的許多歷史遺留問題，組建了社會保障基金會計管理機(jī)構(gòu)，初步建立了社會保障基金會計制度、財務(wù)制度?，F(xiàn)行社會保障會計的主要特征有：
?。ㄒ唬?qiáng)化了社會保障基金管理的財政性
社會保障基金納入單獨(dú)的社會保障基金財政專戶，實(shí)行收支兩條線管理。社會保障基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不再從基金中提取管理費(fèi)，所需經(jīng)費(fèi)全部由財政列入預(yù)算解決。
（二）社會保障會計歸口管理，建立了統(tǒng)一的會計管理主體
傳統(tǒng)的社會保障會計管理體制是由國務(wù)院下屬部委負(fù)責(zé)社會保障會計管理工作，具有“多頭領(lǐng)導(dǎo)、分散管理”的特征。1998年國務(wù)院成立了勞動和社會保障部，將原有由衛(wèi)生部、人事部、民政部和原勞動部所分管的社會保障基金統(tǒng)一管理，成立社會保障基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)作為社會保障會計管理的主體。勞動和社會保障部設(shè)置了社會保險管理機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市以及各地、市的勞動部門也相應(yīng)設(shè)置了社會保障基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。
?。ㄈ┥鐣ｋU費(fèi)用實(shí)行社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合，社會統(tǒng)籌基金與個人賬戶基金分開管理
社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合，既增加了個人參與意識和責(zé)任，又保持了社會統(tǒng)籌和社會救濟(jì)的功能，有利于我國現(xiàn)階段社會保障基金籌集從現(xiàn)收現(xiàn)付制向部分積累制模式的轉(zhuǎn)移。
?。ㄋ模┒嗲阑I集社會保障基金
1.通過企業(yè)和個人繳費(fèi)籌集，如養(yǎng)老保險基金、醫(yī)療保險基金、失業(yè)保險基金。其中單位的繳費(fèi)率分別為22％，12％，2％；個人的繳費(fèi)率分別為8％，2％，1％，單位實(shí)行全額繳費(fèi)制度，由其開戶銀行按月代為扣繳。2.通過發(fā)行福利彩票等渠道籌集。
?。ㄎ澹╊C發(fā)了統(tǒng)一的社會保障基金會計制度和財務(wù)制度。此舉規(guī)范了社會保障基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的財務(wù)會計行為。
?。┙⒘松鐣Ｕ蠒嫷纳鐣O(jiān)督體系。社會保障會計社會監(jiān)督體系由財政部門的財務(wù)監(jiān)督和審計部門的審計監(jiān)督組成，1999年1月國務(wù)院頒發(fā)的《社會保險費(fèi)征繳暫行條例》第二十二條明確規(guī)定：“社會保障基金實(shí)行收支兩條線管理，由財政部門依法進(jìn)行監(jiān)督，審計部門依法對社會保險基金的收支情況進(jìn)行監(jiān)督”。
二、以上海市失業(yè)保險財務(wù)工作為例
?。ㄒ唬┰O(shè)計和開發(fā)方面
上海的勞動和社會保障系統(tǒng)在全國處于領(lǐng)先地位。勞動和社會保障局相繼開發(fā)了“勞動力資源管理程序”“非正規(guī)勞動組織”“職業(yè)介紹”“職業(yè)培訓(xùn)”等程序?！笆I(yè)保險財務(wù)”程序作為其中的一部分，擔(dān)負(fù)著整個上海市失業(yè)保險基金財務(wù)數(shù)據(jù)的匯集、整理、歸納等工作。根據(jù)社會保障會計的現(xiàn)狀，筆者參與設(shè)計和開發(fā)了上海失業(yè)保險基金財務(wù)的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理，涵蓋了以下理念：
1.操作規(guī)范性
自1999年財政部、勞動部出臺了《社會保險基金財務(wù)制度》和《社會保險基金會計制度》后，從制度上規(guī)范了社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的財務(wù)會計行為。依據(jù)《中華人民共和國會計法》，結(jié)合失業(yè)保險系統(tǒng)財務(wù)人員的崗位職責(zé)、經(jīng)辦流程、內(nèi)部監(jiān)控等一系列技術(shù)要求，設(shè)計開發(fā)了“失業(yè)保險財務(wù)”程序。
2.管理垂直性
上海市失業(yè)保險管理中心是上海市失業(yè)保險基金的主要經(jīng)辦機(jī)構(gòu)?！笆I(yè)保險財務(wù)”模塊是失業(yè)保險基金財務(wù)數(shù)據(jù)的處理終結(jié)階段。大量財務(wù)數(shù)據(jù)要從此采集，上報勞動部，受到萬人矚目，其管理上實(shí)行市級——區(qū)級垂直管理。
3.提高效率性
運(yùn)用科學(xué)的管理方法就要提升信息化管理水平，改變原先的單機(jī)操作形式，統(tǒng)一歸口失業(yè)保險基金財務(wù)信息化建設(shè)，以提高整體工作效率。
?。ǘ┰趯?shí)務(wù)操作方面
筆者參與程序開發(fā)時，在依據(jù)財務(wù)基本知識的基礎(chǔ)上，結(jié)合上海失業(yè)保險基金工作的具體特點(diǎn)有側(cè)重地進(jìn)行了調(diào)整。
“失業(yè)保險財務(wù)”模塊是與勞動和社會保障其他業(yè)務(wù)程序相互關(guān)聯(lián)的，也是勞動保障部門日常工作的一部分。隨著勞動和社會保障業(yè)務(wù)工作的發(fā)展，失業(yè)保險基金的支出范圍越來越廣，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的支出最終都要通過財務(wù)部門支付或核銷。財務(wù)上大量發(fā)放、支出的數(shù)據(jù)由其他相關(guān)業(yè)務(wù)模塊導(dǎo)入，因此，由其他業(yè)務(wù)程序?qū)氲男畔⒈仨殘?zhí)行。
一般財務(wù)人員根據(jù)工作崗位，在職責(zé)范圍授權(quán)內(nèi)開展日常工作。在結(jié)賬和報表生成后若發(fā)現(xiàn)差錯，只有市級相關(guān)人員才能根據(jù)統(tǒng)一報錯單或更改需求進(jìn)行撤消回退或要求軟件人員開庫更正。同時，財務(wù)人員若更改與業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)，各業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間必須同步或溝通。
“失業(yè)保險財務(wù)”模塊與勞動保障其他模塊緊密相聯(lián)、相輔相成，以達(dá)到資源共享，提高工作效率的目的。如果財務(wù)模塊在最后匯總、歸集時與其他信息模塊的數(shù)據(jù)產(chǎn)生偏差，不僅要從工作流程上找原因，還要從程序設(shè)計上找原因，以達(dá)到各部門對外報送的數(shù)據(jù)統(tǒng)一、準(zhǔn)確。
“失業(yè)保險財務(wù)”模塊上拓展了票據(jù)打印管理的功能。上海的失業(yè)保險基金核算幾乎不通過現(xiàn)金核算，全部通過銀行賬戶，日常工作中的票據(jù)管理就顯得尤為重要。銀行出票做支出憑證的途徑有三種：（1）其他業(yè)務(wù)模塊導(dǎo)入后需要通過銀行支付的資金，出納人員開具銀行票據(jù)時，在“票據(jù)管理”界面下的“支票管理”或“貸記憑證管理”中進(jìn)行操作，結(jié)合財務(wù)科目打印票據(jù)，完成借貸分錄；（2）直接在“票據(jù)管理”界面下的“支票管理”或“貸記憑證管理”進(jìn)行操作，打印票據(jù)，完成借貸分錄；（3）不通過“票據(jù)管理”不打印票據(jù)，也能完成借貸分錄。所有通過“票據(jù)管理”開出的票據(jù)都會按順序排列，作廢的票據(jù)也有標(biāo)識。
“失業(yè)保險財務(wù)”模塊增加了與開戶銀行自動對賬的功能。即每月月初，開戶銀行將上一個月的對賬數(shù)據(jù)導(dǎo)入“失業(yè)保險財務(wù)”模塊中的“票據(jù)管理”，經(jīng)程序篩選后，將方向相反、金額相同的自動去除，會計人員根據(jù)票據(jù)號碼將剩余的作判斷、分析，以一借多貸、多借一貸、多借多貸的形式抵銷。
盡管市場上的各類財務(wù)軟件品種繁多，但上海的勞動和社會保障系統(tǒng)需要開發(fā)設(shè)計適應(yīng)上海特色的程序，使勞動保障工作的系列相關(guān)流程融入到計算機(jī)管理中，其對軟件的設(shè)計要求就不能僅僅只能用在一個賬套上。經(jīng)過開發(fā)和幾年的實(shí)際操作，“失業(yè)保險財務(wù)”模塊經(jīng)過調(diào)整后可以廣泛運(yùn)用到其他賬套上。
隨著勞動和社會保障業(yè)務(wù)工作的發(fā)展，失業(yè)保險基金的應(yīng)用范圍也隨之增加。目前界面上的接口不可能滿足日益增加的業(yè)務(wù)需求。而我們開發(fā)的模塊，只要有一項(xiàng)新業(yè)務(wù)開展，“失業(yè)保險財務(wù)”模塊接口就會跟上相應(yīng)的內(nèi)容，以體現(xiàn)社會保險管理系統(tǒng)的整合性。
?。ㄈ┍O(jiān)管方面
為加強(qiáng)監(jiān)管力度，筆者在設(shè)計開發(fā)程序時在整個系統(tǒng)的監(jiān)控上力爭做到非現(xiàn)場管理，在市級平臺上就能掌握基層財務(wù)資料的動態(tài)變化。
上海市失業(yè)保險基金的財務(wù)監(jiān)控人員對各級票據(jù)管理是否連續(xù)編號、銀行對賬單是否及時核對、往來賬是否及時清理、導(dǎo)入的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是否沒有處理等特殊要求了如指掌，若發(fā)現(xiàn)有疑問可馬上詢問有關(guān)人員進(jìn)行異地指導(dǎo)。這也為考核區(qū)縣及財務(wù)人員的工作質(zhì)量提供了依據(jù)。另外，對開設(shè)的科目有嚴(yán)格的限制，市級能開設(shè)一級、二級科目，區(qū)縣的財務(wù)人員只能在以下增設(shè)科目。
失業(yè)保險基金財務(wù)屬于垂直管理，經(jīng)授權(quán)的市級監(jiān)控人員隨時隨地可以讀取市級或各區(qū)縣的各類報表、總賬、明細(xì)賬、日記賬和每一筆憑證，隨時了解區(qū)縣的財務(wù)動態(tài)變化，完全實(shí)現(xiàn)了非現(xiàn)場監(jiān)督的功能。
“失業(yè)保險財務(wù)”模塊可即刻調(diào)取某一階段、某一項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。即使在郊縣，只要與我們勞動保障系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，即使在街道也可查詢。查詢時可分階段，歷年的、某一級科目、N級科目、任意一個財務(wù)數(shù)據(jù)都可以在模塊中立即搜索到。
三、我國社會保障財務(wù)工作改革的對策
從上海市失業(yè)保險財務(wù)管理工作上看，我國社會保障財務(wù)工作有很多方面需要改革，上海市走在了改革的前沿。我們面對改革，應(yīng)該看到以下幾點(diǎn)對策：
?。ㄒ唬┘訌?qiáng)財務(wù)集中化管理，財務(wù)工作要重新定位、專業(yè)分工
在組織構(gòu)架上，對分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)實(shí)行垂直管理，業(yè)務(wù)上實(shí)行專門輔導(dǎo)。財務(wù)部門內(nèi)部也要對財務(wù)工作進(jìn)行職責(zé)分工，一般分為三大部分：財務(wù)會計及財務(wù)報告；管理會計及成本管理；預(yù)算及預(yù)測管理。財務(wù)會計及財務(wù)報告部分包括總賬管理；應(yīng)付、應(yīng)收款管理；財務(wù)報告；制定會計、財務(wù)政策。管理會計及成本管理具體包括管理報告；資金管理；資金分析；財務(wù)分析；內(nèi)部監(jiān)督。預(yù)算及預(yù)測管理包括預(yù)算編制；預(yù)算管理；收支預(yù)測；現(xiàn)狀及前景預(yù)測。
?。ǘ┱J(rèn)識財務(wù)工作的重要性，提高財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)
財務(wù)工作非常重要，財務(wù)的穩(wěn)定關(guān)系到老百姓的切身利益甚至社會保障基金未來的發(fā)展。同時，社會保障基金具有較強(qiáng)的特殊性和專業(yè)性，這要求財務(wù)人員要有很高的專業(yè)水平、法制觀念和道德水準(zhǔn)。因此，在財務(wù)人員配置上應(yīng)持謹(jǐn)慎和積極的態(tài)度。財務(wù)人員要遵循科學(xué)、嚴(yán)格的程序，明確財務(wù)部門各個崗位人員素質(zhì)的具體要求，并據(jù)此通過業(yè)績評價和培訓(xùn)等諸多方面的措施提高財務(wù)人員的自身素質(zhì)，發(fā)揮財務(wù)人員的主觀能動性。
?。ㄈ┘訌?qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提高信息科技水平，建立綜合、集中的信息處理平臺，開發(fā)和推廣先進(jìn)的財務(wù)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)處理流程
國外社會保障事業(yè)高度重視財務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)，我國的信息系統(tǒng)正處于初試階段，應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)信息系統(tǒng)的建設(shè)和使用。通過信息系統(tǒng)的相互勾稽、比對和搜索，可進(jìn)行篩選和判斷；可進(jìn)行橫向和縱向的查詢、統(tǒng)計和分析；上級對下屬單位的財務(wù)核算狀況可實(shí)時監(jiān)控和對比分析；可將資金流情況的編制分散在平時高質(zhì)量地完成，實(shí)現(xiàn)適時編制、適時形成、任意查詢。
?。ㄋ模?qiáng)化內(nèi)控意識，注重預(yù)算管理
財務(wù)管理工作應(yīng)該給予各項(xiàng)內(nèi)控管理尤其是財務(wù)預(yù)算管理以特別的關(guān)注。首先，財務(wù)人員可以通過所掌握的各種財務(wù)預(yù)算信息以及建立各種預(yù)警指標(biāo)，進(jìn)行深入的財務(wù)分析，對各類預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行識別、歸類、評價和估算，通過分類，財務(wù)人員可以分別加以管理。其次，多手段強(qiáng)化風(fēng)險管理，如加強(qiáng)內(nèi)部稽核，嚴(yán)格通過程序網(wǎng)絡(luò)化控制、層層比對、環(huán)環(huán)相扣、互相勾稽等手段，減少支付風(fēng)險。最后，通過預(yù)算的編制、核銷，定期對資金分配、收支能力進(jìn)行分析、評價，嚴(yán)格按照預(yù)算的內(nèi)容支付相關(guān)費(fèi)用，通過各種有效手段進(jìn)行財務(wù)控制。
?。ㄎ澹┮訌?qiáng)《社會保障法》的立法工作
社會保障法是整個社會保障財務(wù)理論體系的基石，是構(gòu)建社會保障財務(wù)理論的法律依據(jù)。社會保障財務(wù)制度是社會保障基金籌集、運(yùn)營、發(fā)放等全過程管理的原則、方法的總稱，是制定社會保障財務(wù)制度的理論依據(jù)。社會保障財務(wù)制度能規(guī)范社會保險基金經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)的財務(wù)行為，加強(qiáng)基金管理，應(yīng)明確財務(wù)人員的工作范圍、監(jiān)管的程度、財務(wù)人員對資金流向進(jìn)行跟蹤的法律地位，切實(shí)維護(hù)國家社會保障基金的嚴(yán)肅性和規(guī)范性。
社會保障財務(wù)工作是反映社會保險基金流動過程、基金經(jīng)營機(jī)構(gòu)運(yùn)作管理過程的客觀實(shí)在；是整個財務(wù)理論體系的歸結(jié)點(diǎn)；是檢驗(yàn)財務(wù)理論是否科學(xué)、系統(tǒng)和完整的實(shí)踐基礎(chǔ)。我們要善于從日常財務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以便進(jìn)一步完善財務(wù)理論。
?。┥鐣Ｕ县攧?wù)模式必須適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是快速的，人民生活水平有了大幅度提高，社會保障事業(yè)也達(dá)到了空前的轉(zhuǎn)變，社會保障財務(wù)模式要始終適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。我國正處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)建立和完善階段，社會保障財務(wù)模式就要隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而轉(zhuǎn)化。根據(jù)我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，實(shí)行多層次的社會保障基金管理模式，合理運(yùn)營社會保障基金，科學(xué)理財，增加社會保障基金管理的透明度，提高社會保障基金管理水平，以迎接我國社會保障事業(yè)快速發(fā)展期的到來。
