【摘要】環(huán)境成本的會(huì)計(jì)核算研究，尚屬一門(mén)新興領(lǐng)域。在企業(yè)成本核算中引入環(huán)境成本可以使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中認(rèn)識(shí)到環(huán)境保護(hù)的重要性，促使其做出有利于環(huán)保的正確決策。本文闡述了環(huán)境成本核算的原則和目標(biāo)，對(duì)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)分類(lèi)、確認(rèn)、計(jì)量、賬務(wù)處理、披露進(jìn)行探討，并說(shuō)明我國(guó)建立企業(yè)環(huán)境成本核算系統(tǒng)的現(xiàn)實(shí)意義。
自從人類(lèi)進(jìn)入工業(yè)社會(huì)，對(duì)空氣、水及其他自然環(huán)境的污染問(wèn)題隨之而來(lái)。隨著人類(lèi)改造自然能力不斷提高，人類(lèi)本身也加速地破壞著自然環(huán)境。環(huán)境問(wèn)題與人類(lèi)資源息息相關(guān)。特別是20世紀(jì)70年代以來(lái)，可持續(xù)發(fā)展成為國(guó)際社會(huì)普遍關(guān)注的重大問(wèn)題之一?，F(xiàn)在，人們已充分認(rèn)識(shí)到，企業(yè)對(duì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展以及環(huán)境的保護(hù)有著不可推卸的責(zé)任和義務(wù)。世界很多國(guó)家都運(yùn)用“污染者付費(fèi)”這一法則進(jìn)行立法與執(zhí)法來(lái)讓企業(yè)承擔(dān)其污染環(huán)境責(zé)任。把企業(yè)的環(huán)境成本作為會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，不僅可以滿足企業(yè)提供準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息的要求，還可使企業(yè)承擔(dān)起環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任。發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)等紛紛制定相應(yīng)的準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范其環(huán)境成本的核算，而我國(guó)還未建立系統(tǒng)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，公眾對(duì)環(huán)境問(wèn)題日益關(guān)注，越來(lái)越想了解有關(guān)環(huán)境保護(hù)方面的信息，政府部門(mén)也加快制定了相關(guān)的政策及法規(guī)。因此，與企業(yè)環(huán)境保護(hù)密切關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)核算問(wèn)題日顯突出。建立一套適合企業(yè)環(huán)境成本核算體系已是當(dāng)務(wù)之急。
一、環(huán)境成本核算的原則和目標(biāo)
（一）環(huán)境成本核算的原則
由于環(huán)境成本會(huì)計(jì)面臨著與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)所沒(méi)有觸及到的問(wèn)題，環(huán)境成本的計(jì)量、核算與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)也存在著一些差異，所以，除了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的相關(guān)性、重要性、可靠性和權(quán)責(zé)發(fā)生制等基本原則外，環(huán)境成本會(huì)計(jì)還有一些特有的原則。
1.環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)一的原則
企業(yè)作為一個(gè)盈利性的會(huì)計(jì)主體，其目標(biāo)是追求經(jīng)濟(jì)利益最大化。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的缺點(diǎn)在于其只注意到了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，沒(méi)有考慮環(huán)境效益。在可持續(xù)發(fā)展作為企業(yè)和社會(huì)共同發(fā)展目標(biāo)的今天，環(huán)境決策已經(jīng)成為企業(yè)的重要決策之一。企業(yè)必須承擔(dān)各種環(huán)境責(zé)任，處理好自己與環(huán)境、社會(huì)的關(guān)系。只有企業(yè)把環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)一起來(lái)，才能讓環(huán)境會(huì)計(jì)參與到內(nèi)部管理中去。
2.外部影響內(nèi)部化原則
根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，存在著經(jīng)濟(jì)的外部性，即經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)他人和社會(huì)造成的非市場(chǎng)化的影響。企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生兩種外部性，即外部經(jīng)濟(jì)和外部不經(jīng)濟(jì)。企業(yè)忽視環(huán)境保護(hù)會(huì)造成外部不經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，這對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可能造成不良影響。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論，由于其會(huì)計(jì)主體的假設(shè)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)的外部性不予考慮，外部性對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)沒(méi)有任何直接影響。在環(huán)境會(huì)計(jì)當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)考慮可持續(xù)發(fā)展與企業(yè)的環(huán)境效益，通過(guò)把企業(yè)對(duì)環(huán)境的不良影響內(nèi)部化，使其加入到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和業(yè)績(jī)指標(biāo)當(dāng)中。這就要求會(huì)計(jì)通過(guò)一定的方法對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的外部影響予以確認(rèn)和計(jì)量，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐?，使人們能完整地理解企業(yè)效益。
3.強(qiáng)制性原則
強(qiáng)制性是指企業(yè)的會(huì)計(jì)處理必須按照某一規(guī)則來(lái)進(jìn)行，這是針對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露而言的。國(guó)家相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)成本計(jì)量、核算以及披露的準(zhǔn)則，并且在貫徹實(shí)施中要求企業(yè)進(jìn)行詳細(xì)和妥當(dāng)?shù)呐??？梢允蛊髽I(yè)的環(huán)境成本確實(shí)地反映到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中，使股東、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者都充分地對(duì)環(huán)境保護(hù)予以重視。
（二）環(huán)境成本核算的目標(biāo)
1.幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論注重的是經(jīng)濟(jì)效益，這導(dǎo)致了企業(yè)的環(huán)境效益低下，而環(huán)境效益的低下最終會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益的降低。在強(qiáng)調(diào)人與自然和諧相處，自然、社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的今天，企業(yè)在其經(jīng)濟(jì)決策中必須考慮環(huán)境問(wèn)題，在解決環(huán)境問(wèn)題的同時(shí)也要提高經(jīng)濟(jì)效益，用經(jīng)濟(jì)手段實(shí)現(xiàn)環(huán)境的保護(hù)?？梢?jiàn)，環(huán)境成本核算的目標(biāo)不以經(jīng)濟(jì)效益為單一目標(biāo)，而是兼顧經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，使兩個(gè)目標(biāo)能夠協(xié)調(diào)發(fā)展。
2.對(duì)外提供有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括環(huán)境管理者、環(huán)境資源的所有者以及環(huán)境資源的消費(fèi)者。環(huán)境成本信息的使用者要根據(jù)環(huán)境成本會(huì)計(jì)提供的信息來(lái)使環(huán)境資源發(fā)揮最大的效用。環(huán)境成本會(huì)計(jì)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，對(duì)不同的使用者有不同的作用。國(guó)家政府和法律部門(mén)可利用環(huán)境會(huì)計(jì)信息，制定環(huán)境政策和法律規(guī)范，加強(qiáng)宏觀管理和控制，促使微觀和宏觀的協(xié)調(diào)一致，同時(shí)也能準(zhǔn)確地核算國(guó)民生產(chǎn)總值，正確地計(jì)算國(guó)家財(cái)富的增加；企業(yè)管理者可利用這些信息，作出正確的環(huán)境決策，實(shí)施相應(yīng)的環(huán)境措施，評(píng)價(jià)在加入環(huán)境成本后企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，更加客觀地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；社會(huì)公眾則可以通過(guò)這些信息，了解企業(yè)的環(huán)境表現(xiàn)，對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品和形象做出恰當(dāng)?shù)亩ㄎ?，使其也參與到企業(yè)的環(huán)境成本管理中去。
二、環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算探討
環(huán)境成本是環(huán)境會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容，環(huán)境成本可以理解為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的成本。目前，我國(guó)尚未建立起完整的環(huán)境成本核算體系，環(huán)境會(huì)計(jì)尚處于起步階段，現(xiàn)對(duì)我國(guó)環(huán)境成本的核算進(jìn)行探討如下：
?。ㄒ唬┉h(huán)境成本的分類(lèi)
現(xiàn)在，國(guó)內(nèi)外對(duì)環(huán)境成本核算的理論和運(yùn)用研究越來(lái)越活躍，眾多學(xué)者從不同角度對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行了分類(lèi)。從理論上來(lái)說(shuō)，在環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)中，根據(jù)環(huán)境成本的負(fù)擔(dān)者與成本之間的關(guān)系，可以將其分為外部環(huán)境成本（社會(huì)成本）和內(nèi)部環(huán)境成本（私人成本）。在實(shí)踐中，每個(gè)國(guó)家的分類(lèi)方法又不盡相同，如美國(guó)EPA將環(huán)境成本劃分為傳統(tǒng)成本、潛在隱藏成本、形象與關(guān)系成本和或有成本四類(lèi)，并且將一部分社會(huì)成本內(nèi)容（即因環(huán)境負(fù)荷造成的對(duì)第三方或社會(huì)的損失）也包括在內(nèi)；日本三菱電器則將環(huán)境成本分為直接降低環(huán)境沖擊活動(dòng)的成本、間接降低環(huán)境沖擊活動(dòng)的成本、降低環(huán)境沖擊的研發(fā)成本、社會(huì)活動(dòng)成本和其他與環(huán)境相關(guān)的活動(dòng)成本。
結(jié)合中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為可將我國(guó)的環(huán)境成本分為四大類(lèi)：
1.事前預(yù)防成本
事前預(yù)防成本包括土壤、水質(zhì)、空氣等污染預(yù)防成本、節(jié)約資源的成本、采購(gòu)環(huán)保器材所發(fā)生的成本以及企業(yè)環(huán)保專(zhuān)門(mén)管理人員和技術(shù)人員的工資等。對(duì)污染進(jìn)行事前的預(yù)防一般來(lái)說(shuō)是從源頭上治理污染的最佳方案。事前預(yù)防成本由以下因素構(gòu)成：企業(yè)引進(jìn)、研發(fā)新的生產(chǎn)線中，由于考慮環(huán)保因素而多付出的成本；企業(yè)采購(gòu)環(huán)保設(shè)備以及進(jìn)行相關(guān)認(rèn)證的花費(fèi)，如“三廢”排放處理設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)、安裝、認(rèn)證的支出；在某些產(chǎn)品的生產(chǎn)中，因購(gòu)置原材料的環(huán)保特征而多支出的部分；因使用環(huán)保型設(shè)備和廢物處理設(shè)備而增加的人工成本以及專(zhuān)業(yè)環(huán)保管理和技術(shù)人員人工成本。
2.環(huán)境控制成本
控制成本包括資源循環(huán)，廢棄物循環(huán)、回收和處置成本。有些企業(yè)為減輕環(huán)境污染對(duì)產(chǎn)品實(shí)施回收或再造費(fèi)用；對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的廢棄物進(jìn)行回收、處置的費(fèi)用；企業(yè)某些資源可以再循環(huán)、再利用，其目的是為了減少資源耗費(fèi)量，所耗費(fèi)的成本也屬于環(huán)境控制成本。
3.事后補(bǔ)救成本
事后環(huán)境補(bǔ)救成本包括整治修復(fù)土壤、水質(zhì)和空氣的成本，是企業(yè)由于自身的原因?qū)Νh(huán)境造成損害所花費(fèi)的成本；企業(yè)未達(dá)到環(huán)保指標(biāo)而需要支付的罰款、環(huán)境事故的賠償金與罰款；為特殊的環(huán)境問(wèn)題繳納的稅款；因環(huán)境
問(wèn)題訴訟而發(fā)生的費(fèi)用等。
4.環(huán)境保護(hù)的其他間接成本
有些企業(yè)為了提高形象，進(jìn)行環(huán)?；顒?dòng)、環(huán)保宣傳以及環(huán)保贊助等，由于這些支出可以提高企業(yè)的環(huán)境效益，所以也是企業(yè)的環(huán)境成本之一。
?。ǘ┉h(huán)境成本的確認(rèn)
長(zhǎng)期以來(lái)的會(huì)計(jì)實(shí)踐，形成了兩條可用于指導(dǎo)費(fèi)用確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)：劃分資本性支出和收益性支出；權(quán)責(zé)發(fā)生制或應(yīng)計(jì)制。這兩條標(biāo)準(zhǔn)相互關(guān)聯(lián)，費(fèi)用究竟應(yīng)該在何時(shí)確認(rèn)，部分地取決于收益的確認(rèn)方式。也就是說(shuō)，與環(huán)境成本有關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題，其成本是當(dāng)期確認(rèn)還是分期確認(rèn)，這取決于與環(huán)境成本相應(yīng)的環(huán)境效益的收益期間。如果符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)將環(huán)境成本資本化，并在當(dāng)期及以后各受益期間進(jìn)行攤銷(xiāo)；否則，應(yīng)作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益即環(huán)境費(fèi)用。如果能減少和預(yù)防企業(yè)今后經(jīng)營(yíng)所造成的污染的成本應(yīng)當(dāng)予以資本化，事前預(yù)防成本中的企業(yè)引進(jìn)、研發(fā)新的生產(chǎn)線中，由于考慮環(huán)保因素而多付出的成本、企業(yè)采購(gòu)環(huán)保設(shè)備以及進(jìn)行相關(guān)認(rèn)證的花費(fèi)由于其受益期間超過(guò)一期，應(yīng)予以資本化，按照其受益期限采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ謹(jǐn)?。另外，其他間接成本是為了減少或防止?jié)撛诘奈廴?，從而保護(hù)未來(lái)環(huán)境而發(fā)生的成本，也應(yīng)予以資本化。許多環(huán)境成本并不會(huì)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者與未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益沒(méi)有足夠密切的聯(lián)系，因而不能將其資本化。它們包括：預(yù)防成本中購(gòu)進(jìn)的原材料考慮環(huán)保特征而多支出的部分、因使用環(huán)保型設(shè)備和廢物處理設(shè)備而增加的人工成本以及專(zhuān)業(yè)環(huán)保管理和技術(shù)人員人工成本，生產(chǎn)中環(huán)境污染控制成本。企業(yè)由于未達(dá)到環(huán)保指標(biāo)而需要支付的罰款、為特殊的環(huán)境問(wèn)題繳納的稅款、因訴訟而發(fā)生的支出、破壞自然環(huán)境的修復(fù)支出、環(huán)境事故的賠償金與罰款等一般只與本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)而且并不產(chǎn)生未來(lái)收益，因而應(yīng)作為費(fèi)用計(jì)入損益。另外，如果所發(fā)生的環(huán)境成本本身并不帶來(lái)特定的或單獨(dú)的未來(lái)利益，它所帶來(lái)的利益存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所使用的另一項(xiàng)資產(chǎn)上，則應(yīng)當(dāng)作為其他資產(chǎn)的組成部分而不予單獨(dú)確認(rèn)。
（三）環(huán)境成本的計(jì)量
正確計(jì)量環(huán)境成本是環(huán)境成本核算的基礎(chǔ)，環(huán)境成本計(jì)量從整個(gè)環(huán)境要素考慮，環(huán)境成本是比較復(fù)雜和難以計(jì)量的要素，企業(yè)只有在計(jì)量出環(huán)境成本后，才能建立起環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系。
1.計(jì)量單位
企業(yè)的環(huán)境成本既可以用貨幣表示，也可以采用非貨幣的計(jì)量方式予以揭示。如企業(yè)的廢氣排放量可以立方米以及濃度計(jì)算，若企業(yè)以廢氣排放量作為環(huán)境成本的計(jì)算單位時(shí)，減少的排放量就是企業(yè)的環(huán)境成本。由于資源的類(lèi)型多樣性，存在著許多無(wú)法用貨幣計(jì)量的物質(zhì)或事項(xiàng)，在核算中可以適當(dāng)?shù)夭捎梅秦泿艈挝?，然而，為了方便?huì)計(jì)核算與比較，應(yīng)當(dāng)主要采用貨幣核算。
2.計(jì)量方法
關(guān)于環(huán)境資源的計(jì)量方法，發(fā)達(dá)工業(yè)國(guó)家制定了相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，但各國(guó)的計(jì)量方法不盡相同，1998年2月，ISAR（聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組）通過(guò)了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》，形成了與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的一套準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則和規(guī)定都要求都把環(huán)境成本單獨(dú)計(jì)量?？紤]到我國(guó)目前的情況，筆者認(rèn)為，把環(huán)境成本獨(dú)立出來(lái)尚不成熟，應(yīng)當(dāng)以生產(chǎn)成本為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行環(huán)境成本的計(jì)量。原因有如下幾點(diǎn)：首先，由于當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平和科學(xué)技術(shù)水平還不發(fā)達(dá)，關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)境外部不經(jīng)濟(jì)性對(duì)自然資源和環(huán)境以及人類(lèi)健康等造成的損害，目前尚不完全了解，所以，不要說(shuō)準(zhǔn)確計(jì)量，就是對(duì)這些成本做全面估價(jià)也是非常困難的；其次，我國(guó)的會(huì)計(jì)水平還比較落后，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也只能在部分企業(yè)施行，如果要求企業(yè)核算獨(dú)立的環(huán)境成本，勢(shì)必會(huì)給企業(yè)造成負(fù)擔(dān)，打擊企業(yè)采用環(huán)境成本核算的積極性。
根據(jù)環(huán)境成本的特殊性，環(huán)境成本的不同屬性可以采用以下兩種方法計(jì)量：（1）差額計(jì)量法，在進(jìn)行環(huán)境投資時(shí)，可以根據(jù)投資總額減去功能相同但沒(méi)有環(huán)保功能的投資總額的差額來(lái)計(jì)算，比如有環(huán)保作用的生產(chǎn)線以及為環(huán)保目的采購(gòu)的原材料等。這種計(jì)量方法可以清楚地劃分企業(yè)生產(chǎn)成本中的環(huán)境成本和一般成本，有助于環(huán)境成本信息的披露。（2）全額計(jì)量法，對(duì)于某一環(huán)保功能或環(huán)境問(wèn)題的專(zhuān)項(xiàng)支出，在環(huán)境成本的會(huì)計(jì)核算上可以將其全部計(jì)入環(huán)境成本中。如環(huán)境認(rèn)證，環(huán)境宣傳以及企業(yè)因?yàn)榄h(huán)保問(wèn)題而支付的罰款、賠償和補(bǔ)償?shù)?。這種方法在現(xiàn)實(shí)中簡(jiǎn)便易行。
?。ㄋ模┉h(huán)境成本的賬務(wù)處理
根據(jù)以上分析，在進(jìn)行環(huán)境成本的賬務(wù)處理時(shí)可設(shè)置下列環(huán)境成本相關(guān)科目：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境遞延費(fèi)用、環(huán)境預(yù)防和控制費(fèi)用、環(huán)境損失。具體來(lái)說(shuō)，當(dāng)企業(yè)將環(huán)境支出資本化時(shí)，如為實(shí)施環(huán)境預(yù)防和治理而購(gòu)置或建造的固定資產(chǎn)，或者為提升企業(yè)形象贊助環(huán)?；顒?dòng)的支出，在發(fā)生時(shí)應(yīng)按照差額法或全額法計(jì)算出的金額借記“環(huán)境資產(chǎn)”，貸記“在建工程”、“銀行存款”；其后按照受益期限進(jìn)行攤銷(xiāo)，借記“環(huán)境預(yù)防和控制費(fèi)用”，貸記“環(huán)境資產(chǎn)”。發(fā)生應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的環(huán)境成本支出時(shí)，按照不同情況分別進(jìn)行處理：當(dāng)采購(gòu)環(huán)保原材料時(shí)根據(jù)計(jì)算出來(lái)的環(huán)境成本借記“環(huán)境遞延費(fèi)用”，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”，月末根據(jù)使用的原材料情況借記“環(huán)境預(yù)防和控制費(fèi)用”，貸記“環(huán)境遞延費(fèi)用”；當(dāng)發(fā)生其他計(jì)入當(dāng)期損益的環(huán)境預(yù)防和控制費(fèi)用時(shí)，如為環(huán)保目的回收廢舊商品，支付專(zhuān)業(yè)環(huán)保人員工資時(shí)，應(yīng)借記“環(huán)境預(yù)防和控制費(fèi)用”，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”；當(dāng)企業(yè)發(fā)生事后補(bǔ)救的環(huán)境成本時(shí)，如企業(yè)支付的環(huán)境污染罰款、賠償?shù)龋藭r(shí)應(yīng)借記“環(huán)境損失”，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”。
?。ㄎ澹┉h(huán)境成本信息的披露
環(huán)境成本信息披露的內(nèi)容可以在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)，也可以在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中；在某些情況下，還可以作為其他報(bào)告的組成部分或者單獨(dú)以成本報(bào)告的方式進(jìn)行披露。在報(bào)表附注中披露應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和規(guī)模的方式說(shuō)明本企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、環(huán)境負(fù)荷構(gòu)成、成本和收入的計(jì)算依據(jù)、計(jì)算結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表日后企業(yè)環(huán)境的重大變化以及下年度企業(yè)環(huán)境保護(hù)的投入產(chǎn)出預(yù)測(cè)。有條件的企業(yè)還可以單獨(dú)以環(huán)境成本報(bào)告的形式披露環(huán)境成本信息。環(huán)境成本報(bào)告主要反映以獲取環(huán)保經(jīng)濟(jì)效益為目的環(huán)境保護(hù)支出情況，環(huán)境效益主要來(lái)源于環(huán)保產(chǎn)品收入、環(huán)境損失的減少、環(huán)境資源的節(jié)約等，將環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境成本對(duì)比，使信息使用者全面了解環(huán)境成本及效益情況。
三、建立企業(yè)環(huán)境成本核算體系的現(xiàn)實(shí)意義
?。ㄒ唬┙⑵髽I(yè)環(huán)境成本核算體系是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求
我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，人口多，底子薄，改革開(kāi)放以來(lái)實(shí)行的是一種粗放型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，加上企業(yè)的環(huán)境意識(shí)也較弱，環(huán)境問(wèn)題在我國(guó)表現(xiàn)得尤為突出。如果國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中不考慮環(huán)境成本，這會(huì)使環(huán)境資產(chǎn)不斷耗減和降級(jí)，導(dǎo)致國(guó)民經(jīng)濟(jì)的虛假繁榮，環(huán)境資源的枯竭?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已成為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。而實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必須建立企業(yè)環(huán)境成本核算體系，使環(huán)境因素真正納入到企業(yè)和國(guó)家的決策中來(lái)，真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)情況。
?。ǘ槠髽I(yè)正確決策提供有效工具
環(huán)境成本核算體系是協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境之間關(guān)系的一種管理工具，它利用會(huì)計(jì)方法對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中帶來(lái)的環(huán)境成本進(jìn)行計(jì)量、分析、監(jiān)測(cè)，為企業(yè)正確決策提供信息。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中引入環(huán)境成本核算體系不僅可以使企業(yè)加深對(duì)環(huán)境成本的認(rèn)識(shí)，而且可以使企業(yè)作出正確的決策，減少經(jīng)濟(jì)損失，增加利潤(rùn)。環(huán)境成本核算體系作為企業(yè)的有效管理工具具體可以體現(xiàn)在以下兩方面：首先，環(huán)境成本核算可以為企業(yè)合理選擇原材料和進(jìn)行投資提供決策信息，企業(yè)在采購(gòu)原材料和進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)往往會(huì)忽略原材料及設(shè)備在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生的破壞性影響；其次，環(huán)境成本核算可以為處理廢棄物提供決策信息。企業(yè)“三廢”是環(huán)境污染的重要原因，如果從眼前利益出發(fā)，企業(yè)決策者往往不顧環(huán)境承受力大小處理廢料，而環(huán)境成本核算，從生態(tài)環(huán)境本身的狀況出發(fā)計(jì)量環(huán)境成本，分析企業(yè)遠(yuǎn)期經(jīng)濟(jì)效益，計(jì)算最佳廢料處理模式。
（三）建立企業(yè)環(huán)境成本核算體系有利于同國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌
目前，環(huán)境成本核算是世界各國(guó)會(huì)計(jì)界研究的熱點(diǎn)問(wèn)題之一，在發(fā)達(dá)工業(yè)國(guó)家，如美國(guó)、加拿大、德國(guó)，已經(jīng)建立起了一套相對(duì)完備的企業(yè)環(huán)境成本核算體系。我國(guó)經(jīng)過(guò)不懈的會(huì)計(jì)改革，在許多方面已經(jīng)和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌，但有關(guān)企業(yè)環(huán)境成本核算體系的研究才剛剛起步，沒(méi)有形成完整的思路和科學(xué)的措施，也沒(méi)有相應(yīng)的準(zhǔn)則。因此，在我國(guó)盡快建立和推行企業(yè)環(huán)境成本核算體系勢(shì)在必行。
