【摘要】一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳又如期而至，為了做好2006年的所得稅匯算清繳工作，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)，本文提醒納稅人在匯算清繳期間要注意三個(gè)“點(diǎn)”。
一、2006年1月1日起施行新的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》，新辦法的“亮點(diǎn)”
（一）匯算清繳的主體為納稅人
即參加匯算清繳的對(duì)象為實(shí)行查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)所得稅納稅人；對(duì)無(wú)論盈利和虧損、是否在減稅、免稅期內(nèi)，均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。匯算清繳的風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)嫁到納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再像以前一樣承擔(dān)“納稅人保姆”的職責(zé)。
?。ǘ┻m當(dāng)延長(zhǎng)了年度納稅申報(bào)時(shí)間
除另有規(guī)定外，納稅人應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，辦理結(jié)清稅款手續(xù)，將企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)與匯算清繳合二為一。納稅人在申報(bào)匯繳期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)年度所得稅申報(bào)有誤的，允許其在匯算清繳期內(nèi)重新辦理所得稅申報(bào)和匯算清繳，從而增加了優(yōu)化服務(wù)。
二、要注意國(guó)稅發(fā)（2005）第13號(hào)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的幾個(gè)“關(guān)鍵點(diǎn)”
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企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失按申報(bào)扣除程序分為自行申報(bào)和經(jīng)審批扣除兩種。對(duì)需經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在企業(yè)所得稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失，該《辦法》共列舉了八種情況，一目了然，注意參閱。
?。ǘ┌盐諘r(shí)間是關(guān)鍵
企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，時(shí)間緊迫。
?。ㄈ┏鍪咀C據(jù)是保證
企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失必須客觀(guān)真實(shí)，并且有充分的證據(jù)證明其真實(shí)性。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不過(guò)關(guān)，企業(yè)只能“啞巴吃黃連”，這就要求企業(yè)在發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失之后要保存、收集和取得有效的證據(jù)。
三、新《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》應(yīng)注意的“重點(diǎn)”
結(jié)合最新的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）、《關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表執(zhí)行口徑等有關(guān)問(wèn)題的通知》國(guó)稅函〔2006〕1043號(hào)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕126號(hào)）等文件，新申報(bào)表在內(nèi)容上作了較大調(diào)整。比如，涉及允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)目扣除的計(jì)算基數(shù)統(tǒng)一為申報(bào)表主表第1行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”，投資收益不再進(jìn)行還原計(jì)算，工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提基數(shù)調(diào)整為計(jì)稅工資總額、企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除不再設(shè)置當(dāng)年支出比上年增長(zhǎng)10%的前置條件等。
舉例：某生產(chǎn)家電的內(nèi)資企業(yè)（注冊(cè)資本5000萬(wàn)元）為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率為33%，產(chǎn)品的單位成本90元，假如不考慮各種流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)無(wú)尚未彌補(bǔ)的以前年度虧損，增值稅稅率都為17%。
2006年度企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：
?。保ㄟ^(guò)經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售產(chǎn)品15萬(wàn)件，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上累計(jì)注明不含稅價(jià)款3600萬(wàn)元，稅額612萬(wàn)元；零售2萬(wàn)件，開(kāi)具的普通發(fā)票上注明金額累計(jì)561.6萬(wàn)元。
注：上述業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)上記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，稅法上填入申報(bào)表第1行銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入3600＋561.6/1.17=4080（萬(wàn)元）
會(huì)計(jì)上記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”填入申報(bào)表第7行銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本（15＋2）×90=1530萬(wàn)元
?。玻?006年作為福利給職工發(fā)放自己生產(chǎn)的家電1000件。
注：根據(jù)2006年新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬13.08萬(wàn)
貸：庫(kù)存商品9萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 4.08萬(wàn)（0.1×240×0.17）
稅法上應(yīng)視同銷(xiāo)售，將24萬(wàn)的收入填入第1行銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，將9萬(wàn)填入第7行銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本。
?。常旯舶l(fā)生產(chǎn)品運(yùn)輸、裝卸、包裝、展覽、廣告等銷(xiāo)售費(fèi)用700萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)支出400萬(wàn)元，取得廣告業(yè)專(zhuān)用發(fā)票，款已付。
?。矗旯舶l(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用222.2萬(wàn)元，其中：
?。ǎ保┲Ц督o經(jīng)銷(xiāo)商完成2005年銷(xiāo)售額度和及時(shí)回款給予的銷(xiāo)售折扣200萬(wàn)元，此折扣以企業(yè)與經(jīng)銷(xiāo)商的協(xié)議和自制現(xiàn)金折扣計(jì)算單作入賬依據(jù)。
注：200萬(wàn)元無(wú)正規(guī)發(fā)票，不可在稅前扣除，應(yīng)填入第14行納稅調(diào)整增加額。
?。ǎ玻?006年8月1日，因缺少流動(dòng)資金，從關(guān)聯(lián)方企業(yè)取得借款3000萬(wàn)元，期限3年，年利率為1.2%，8－12月份“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目列支關(guān)聯(lián)方借款利息15萬(wàn)元，金融部門(mén)的同期同類(lèi)貸款年利率為0.72%。
注：稅法規(guī)定，向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款不得超過(guò)注冊(cè)資本的50%。則稅前可扣除的利息為：5000×50%×0.72%×5/12=7.5萬(wàn)元，超支部分為15-7.5=7.5萬(wàn)元，應(yīng)填入第14行納稅調(diào)整增加額。
（３）2005年9月1日，該公司從工商銀行取得貸款1000萬(wàn)元，公司將這部分貸款用于長(zhǎng)期股權(quán)投資，2006年度財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支這部分借款利息7.2萬(wàn)元。
注：稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)投資借款利息可以稅前扣除，勿需進(jìn)行納稅調(diào)整。
?。担旯舶l(fā)生管理費(fèi)用469.14萬(wàn)元，其中：
?。ǎ保I(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元。
?。ǎ玻┬庐a(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用80萬(wàn)元。
?。ǎ常┕べY總額160萬(wàn)元。工資采用計(jì)稅工資制。其中，2006年1-6月份職工平均人數(shù)100人，6-12月份職工平均人數(shù)為110人。上半年計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為800元/人。
?。ǎ矗┌垂べY總額160萬(wàn)元相應(yīng)提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)累計(jì)28萬(wàn)元。
６．2006年8月發(fā)生意外事故，損失庫(kù)存的外購(gòu)材料40萬(wàn)元（不含增值稅），10月份取得保險(xiǎn)公司賠款15萬(wàn)元，財(cái)產(chǎn)損失已報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，同意在稅前扣除。
會(huì)計(jì)處理：
發(fā)生損失時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 46.8萬(wàn)
貸：庫(kù)存商品40萬(wàn)
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6.8萬(wàn)
賠償時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)外支出 31.8萬(wàn)
銀行存款15萬(wàn)
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 46.8萬(wàn)
根據(jù)2005（國(guó)稅發(fā)）第13號(hào)令，年終匯算清繳時(shí)，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，31.8萬(wàn)的財(cái)產(chǎn)損失可在稅前扣除。
７．2006年國(guó)債利息收入10萬(wàn)元，境內(nèi)分回稅后投資收益60.8萬(wàn)元，已按24％交納了所得稅。
注：申報(bào)表第2行=10＋60.8=70.8萬(wàn)元，不再進(jìn)行還原處理。
?。福?1月份，轉(zhuǎn)讓9成新小汽車(chē)，轉(zhuǎn)讓價(jià)為5.5萬(wàn)元，賬面原值6萬(wàn)元，已提折舊1萬(wàn)元。
轉(zhuǎn)入清理：
借：固定資產(chǎn)清理5萬(wàn)
累計(jì)折舊1萬(wàn)
貸：固定資產(chǎn) 6萬(wàn)
取得收入：
借：銀行存款5.5萬(wàn)
貸：固定資產(chǎn)清理5.5萬(wàn)
結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理0.5萬(wàn)
貸：營(yíng)業(yè)外收入 0.5萬(wàn)
注：新申報(bào)表將0.5萬(wàn)元填入第5行其他收入中，這與舊申報(bào)表完全不同。新申報(bào)表的第1行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入”已基本與會(huì)計(jì)上接軌，這樣的變化進(jìn)一步方便了納稅人的核算，稅收與會(huì)計(jì)的收入差異變小，只需根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”余額加上稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷(xiāo)售收入即可。
?。梗ㄟ^(guò)民政局向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)自產(chǎn)家電，成本價(jià)為0.9萬(wàn)元，公允價(jià)值2.4萬(wàn)元，捐贈(zèng)扣除比例3%。
賬務(wù)處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出1.308萬(wàn)元
本文原文
貸：庫(kù)存商品0.9萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）0.408 （2.4×17%）
稅法上應(yīng)視同銷(xiāo)售，將2.4萬(wàn)的收入填入第1行銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入，將0.9萬(wàn)填入第7行銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本
報(bào)表填列：
企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表相關(guān)欄目計(jì)算如下：
第1行銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入：3600＋561.6÷1.17＋24＋2.4=4106.4（萬(wàn)元）
第2行投資收益：10＋60.8=70.8（萬(wàn)元）
第5行其他收入：0.5萬(wàn)元
第6行收入總額合計(jì)：4177.7萬(wàn)元
第7行銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本：17×90＋9＋0.9=1539.9（萬(wàn)元）
第9行期間費(fèi)用：222.2＋469.14＋700=1391.34（萬(wàn)元）
第11行其他扣除項(xiàng)目：31.8萬(wàn)元
第12行扣除項(xiàng)目合計(jì)：2963.64萬(wàn)元
第13行納稅調(diào)整前所得：1214.66萬(wàn)元
第14行納稅調(diào)整增加額：71.49＋44.68＋6.4＋1.12＋200＋7.5
=331.19（萬(wàn)元）
廣告費(fèi)扣除限額=4106.4×0.08=328.51（萬(wàn)元），調(diào)增400-328.51
=71.49（萬(wàn)元）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=4106.4×0.3%＋3=15.32（萬(wàn)元），調(diào)增60
-15.32=44.68（萬(wàn)元）
計(jì)稅工資6×800×100＋110×1600×6=153.6（萬(wàn)元），調(diào)增160
-153.6=6.4（萬(wàn)元），三費(fèi)調(diào)增6.4×0.175=1.12（萬(wàn)元）
利息及折扣調(diào)增200＋7.5=207.5（萬(wàn)元）
第16行納稅調(diào)整后所得：1545.85萬(wàn)元
第18行免稅所得：10萬(wàn)元
第19行應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額：19.2萬(wàn)元（60.8/（1
-24%）×24％）
第20行允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額：1.31萬(wàn)元（因?yàn)?545.85×3%>1.308）
第21行：40萬(wàn)元（80×50%）（根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕88號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的數(shù)額直接填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》第21行“加計(jì)扣除額”中，取消附表九）
第22行應(yīng)納稅所得額：1513.74萬(wàn)元
第23行適用稅率：33%
第24行境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅額：499.54萬(wàn)元
第25行境內(nèi)投資所得抵免稅額：19.2萬(wàn)元
第28行境內(nèi)、外所得應(yīng)納所得稅額：480.34萬(wàn)元
第30行實(shí)際應(yīng)納所得稅額：480.34萬(wàn)元
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