應收賬款管理成本的控制分析
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□ 宮興國 《會計之友》 2007年第08期
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【摘要】本文在對應收賬款的成本及其影響因素分解的基礎上，通過對管理成本的定性和定量分析，提出了企業(yè)對應收賬款成本進行有效控制的若干措施。
引 言
隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)日益注重以賒銷來開展促銷活動。但是，賒銷使應收賬款的管理成本不斷增加，加重了企業(yè)的負擔，如何減少應收賬款的管理成本是每一個企業(yè)需要重視的問題。應收賬款作為流動資產的重要組成部分，其流動性的強弱對企業(yè)日常經(jīng)營活動意義重大，它直接關系到企業(yè)資金流轉、營業(yè)周期以及企業(yè)商業(yè)形象。根據(jù)成本與效益平衡原則，應收賬款所帶來的收益應該大于其所占用的成本。為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的主要經(jīng)營目標，必須降低應收賬款成本。
一、應收賬款成本構成簡述
應收賬款的成本主要有管理成本和發(fā)生成本。應收賬款的管理成本主要包括制定信用政策的費用、對客戶資信狀況調查與跟蹤的費用、信息收集費用、應收賬款記錄簿記與監(jiān)管費用、收賬過程中開支的差旅費、通訊費、工資薪金、法律訴訟費、討債公司收費等其他與應收賬款有關的費用等。發(fā)生成本也叫應收賬款的持有成本，包括機會成本、壞賬損失成本和現(xiàn)金折扣成本。
二、應收賬款管理成本和收賬規(guī)模的關系
（一）應收賬款管理成本的構成分析
管理成本是企業(yè)對應收賬款全過程管理所耗費的開支。以往的研究，許多學者習慣把管理成本視為固定成本，從而忽略了其對應收賬款總成本的影響。
筆者認為，依據(jù)應收賬款管理成本的含義及其內容，管理成本可劃分為事前成本、事中成本和事后成本。如果從屬性的角度看，在應收賬款規(guī)模一定的情況下，事前成本一般為變動成本，這是因為對于應收賬款規(guī)模不同的客戶，企業(yè)進行資信調查等事前工作的范圍和詳細程度不同，一般情況下，隨應收賬款規(guī)模擴大而相應增加。事后成本為變動成本，主要是因為對資信狀況不同的客戶在收賬過程中其難易程度是不同的，所以在此花費的代價也是不等的。事后成本在管理成本中占有較大比重，是企業(yè)應重點關注的成本。而事中成本在持有過程中一般不會變化，可視為固定成本。
（二）應收賬款管理成本與應收賬款規(guī)模的關系
應收賬款管理成本與應收賬款規(guī)模之間存在一定規(guī)律的變動關系。管理成本本身并非一成不變的。維持一定規(guī)模的應收賬款管理系統(tǒng)總要發(fā)生一定的費用，這屬于固定成本，而從整個變化過程來看，應收賬款管理成本更接近于半固定半變動成本。在應收賬款低于一定規(guī)模時，管理成本是固定加變動的；當應收賬款規(guī)模達到一定程度之后，應收賬款的管理成本會跳躍到一個新的高度，然后再維持其固定加變動的狀態(tài)。管理成本的這種變動情況基于這樣的前提條件：客戶越多，應收賬款規(guī)模越大，而應收賬款占銷售凈額的比重固定。這種變化情況可用圖1來表示。
從圖1可以看出：①企業(yè)應收賬款的管理成本總額在隨著應收賬款規(guī)模的擴大、賒銷客戶的增加，保持著上升的水平。②當應收賬款達到一定規(guī)模以后，由于收賬人員對客戶熟悉程度的提高及聯(lián)系頻率的穩(wěn)定，企業(yè)與客戶的信譽度日漸穩(wěn)定，大部分工作將在原有規(guī)?；A上開展，因此在收賬過程中發(fā)生的變動成本的變動趨勢漸趨平緩。③應收賬款的管理成本不會隨著應收賬款規(guī)模的擴大而無限制地增長下去。如果應收賬款在未來確實無法收回或其所能帶來的收益不能與收回它所花費的成本相抵，那么，管理者將控制或保持目前的管理成本狀態(tài)，所以在應收賬款規(guī)模達到圖中的飽和點時，管理成本就成為一種固定成本。可見，管理成本是半固定半變動的，其總的變動趨勢是：開始時斜率較大，之后逐漸趨于平緩，最后斜率減少到零。
三、從應收賬款管理成本的屬性分析其控制的方法
通過以上分析可以看出，應收賬款的管理成本與應收賬款規(guī)模之間具有一定的變化關系，我們可以據(jù)此探索一些應收賬款成本管理的思路。
?。ㄒ唬┘訌娰d銷額度的控制
確定授給客戶的賒銷額度，除了考慮市場潛力、競爭對手等因素外，還要加強對企業(yè)應收賬款的分析，分析管理成本的變化趨勢，考慮賒銷額度與成本的邊際變化情況，降低應收賬款的機會成本、壞賬損失成本。
?。ǘ召~款收賬費用的控制
收賬費用中收賬人員的工資薪金在成本中占較大比重，所以應將與應收賬款有關人員的工資薪金與其工作業(yè)績結合起來考慮，比如，將銷售人員的獎懲與企業(yè)發(fā)生的呆賬結合起來，以減少應收賬款的發(fā)生并加速應收賬款的回收，進而減少除獎金之外的管理成本。
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如對逾期的應收賬款實行外源化管理。應收賬款的外源化管理是通過企業(yè)外部資源來解決應收賬款和資金問題，是將企業(yè)的管理職能交給企業(yè)外部的專業(yè)公司進行操作，目的是為了提高管理效率，尤其是逾期應收賬款的管理效率。目前，西方國家比較流行的應收賬款管理方法是將應收賬款證券化。此外，還流行一種應收賬款轉讓的方法，其實質就是利用應收賬款進行融資，它在直接有效地規(guī)避應收賬款所帶來的風險的同時，可以迅速地低成本地籌集企業(yè)所需資金，開辟了企業(yè)融資的新渠道。這種新的融資途徑對于我國企業(yè)有一定的借鑒意義。
結 語
應收賬款的管理是一個系統(tǒng)工程，要把對應收賬款的成本控制放在重要地位。我們可以進一步分析應收賬款的各項成本屬性，從銷售的源頭開始，對應收賬款進行科學的分析和管理，在保證企業(yè)效益的同時，努力降低應收賬款的管理成本。
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