論我國審計職業(yè)信息化培訓(xùn)與現(xiàn)代審計技術(shù)發(fā)展的適應(yīng)性
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□ 梅惠娟 《中國管理信息化》 2006年第01期
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[摘 要] 信息技術(shù)環(huán)境中的審計技術(shù)與方法,已成為審計基礎(chǔ)理論中最活躍、最不穩(wěn)定的因素之一,我國國家審計職業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)應(yīng)該既把審計業(yè)務(wù)信息化作為培訓(xùn)目標,也把追求審計業(yè)務(wù)信息化的最佳效果作為培訓(xùn)目標。本文對我國審計職業(yè)信息化培訓(xùn)與現(xiàn)代審計技術(shù)發(fā)展的適應(yīng)性問題進行分析,針對現(xiàn)階段國家審計職業(yè)信息化培訓(xùn)的內(nèi)容、方式提出一些建議。
[關(guān)鍵詞] 審計技術(shù);審計職業(yè)信息化;培訓(xùn)
[中圖分類號] F239.1[文獻標識碼]A[文章編號] 1673-0194(2006)01-0042-03
自20世紀90年代以來,審計環(huán)境發(fā)生了很大變化,社會對審計期望值的無限高和審計能力的有限性以及審計風險的無限高與審計技術(shù)的有限性,已經(jīng)成為當今審計界面臨的兩大突出難題。盡管審計技術(shù)與方法本身無法彌補社會期望與審計能力之間的差距,但科學(xué)合理的應(yīng)用現(xiàn)代審計技術(shù),就能用最合理的資源投入,給出最合理的審計結(jié)論,承受最低的審計風險。
審計技術(shù)與方法是審計基礎(chǔ)理論的重要組成部分,尤其是信息技術(shù)環(huán)境中的審計技術(shù)與方法,已成為審計理論中最活躍、最不穩(wěn)定的因素之一,引發(fā)審計界越來越多研究興趣的跟進。目前,利用計算機輔助審計技術(shù)、數(shù)學(xué)和統(tǒng)計學(xué)技術(shù)以及比較流行的分析性復(fù)核技術(shù),在國際審計界已經(jīng)成為通用技術(shù),如果我國審計人員能夠充分地學(xué)習和借鑒,必將以較低的成本,迅速提高我國審計的技術(shù)水平。多年來,我國政府審計機關(guān)對審計干部開展了持續(xù)性的信息化知識培訓(xùn),但我國審計人員所具備的技能與現(xiàn)代審計的要求還存在較大的差距,并且隨著審計環(huán)境、審計對象的變化而加劇。本文對我國審計職業(yè)信息化培訓(xùn)與現(xiàn)代審計技術(shù)發(fā)展的適應(yīng)性問題進行分析,針對現(xiàn)階段國家審計職業(yè)信息化培訓(xùn)存在的問題提出一些建議。
一、現(xiàn)代審計對審計職業(yè)信息化的要求
審計職業(yè)信息化培訓(xùn)為全面提高審計人員的分析能力及審計判斷質(zhì)量提供了可能,但要制定一個對審計職業(yè)具有導(dǎo)向性的培訓(xùn)方案,必須對當前審計技術(shù)的變化以及被審對象的變化有一個清楚地認識。
(一)現(xiàn)代審計需要在信息技術(shù)平臺上引進審計分析手段
傳統(tǒng)的審計核對方法,是以佐證資料為參照系,與審查資料相互映照,借以發(fā)現(xiàn)審查資料的錯訛,因此,計算機審計的原始需求起源于審計的局部業(yè)務(wù)對信息技術(shù)的應(yīng)用,比如,審計信息的查詢、核對、抽樣、文檔制作、計劃管理。然而,在很多情況下,無法證實佐證資料的真實性和正確性,特別當被審對象規(guī)模龐大,關(guān)系復(fù)雜時,傳統(tǒng)的審計方法存在著許多難題,結(jié)果并不理想?，F(xiàn)代審計的重心趨向于企業(yè)經(jīng)營導(dǎo)向的風險分析,關(guān)注與財務(wù)報表相關(guān)的未指明聯(lián)系,對經(jīng)營業(yè)務(wù)本身進行審計,這要求審計人員從被審單位財務(wù)數(shù)字的奇異性、賬戶之間的奇異性,以及時間、地點、人員的奇異性,結(jié)合具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容來發(fā)現(xiàn)問題,許多審計活動都是近年來引入的,并且超越了傳統(tǒng)的審計工作。如果說在以往的審計工作中,審計人員依靠個人已有的經(jīng)驗、知識、技能來對審計項目進行試探、分析和斷定便能完成任務(wù)的話,那么,在如今社會對審計期望無限高的形勢下,傳統(tǒng)的判斷過程和方法將給自己帶來巨大的審計風險。在審計資源既定的情況下,迫切需要在信息技術(shù)平臺上應(yīng)用現(xiàn)代審計分析技術(shù)。
(二)被審系統(tǒng)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化要求審計人員具有確認、發(fā)現(xiàn)和分析信息的能力
目前,我國正在逐步提倡、實行企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化,記錄和報告財務(wù)信息的系統(tǒng)變得功能繁多,所產(chǎn)生的財務(wù)與非財務(wù)信息也日益豐富,這為應(yīng)用現(xiàn)代審計技術(shù)提供了信息基礎(chǔ),同時也給審計帶來一些新的問題:⑴被審系統(tǒng)的功能、單據(jù)的入出方式和地點發(fā)生了變化,比如許多資料直接由資料產(chǎn)生處的人員來鍵入;⑵被審企業(yè)的業(yè)務(wù)、財務(wù)基礎(chǔ)管理工作和單證流轉(zhuǎn)程序發(fā)生變化,比如會計信息會在交易完成后自動入賬,同時進入相關(guān)分類賬,并自動產(chǎn)生報表,且許多資料直接從系統(tǒng)中即時存取;⑶機內(nèi)儲存的信息迅速增加,比如除財務(wù)信息以外,還儲存有非財務(wù)、企業(yè)內(nèi)部、外部的相關(guān)信息。這些都要求審計人員熟悉被審系統(tǒng)的處理流程和控制過程,并具有確認和發(fā)現(xiàn)信息的能力、信息選擇和簡化的能力、對信息分析和分類并應(yīng)用新技術(shù)的能力。
(三)審計判斷的復(fù)雜性要求審計技術(shù)與方法的智能化
會計舞弊行為是一類帶有大量不確定因素的半結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化問題,產(chǎn)生舞弊的因素復(fù)雜,種類繁多,很難科學(xué)地計算和評估,這就需要有新的技術(shù)來“智能地”和“自動地”分析原始數(shù)據(jù)。智能化強調(diào)的是將歷史經(jīng)驗總結(jié)、科學(xué)規(guī)律推導(dǎo)和審計人員的專業(yè)判斷結(jié)合起來,指導(dǎo)審計人員得出合理的審計結(jié)論。在審計過程中,數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)的分析結(jié)果,都不能完全替代審計人員的專業(yè)判斷,因為在其利用的數(shù)學(xué)公式中,仍然有許多變量需要審計人員主觀確定。在這種情況下,越來越多的審計機構(gòu),傾向于在審計軟件中為審計人員的決策提供參考。目前,西方發(fā)達國家許多審計機構(gòu)不惜花巨資,邀請審計領(lǐng)域的專家,分析在各種情況下常見的審計策略或方法以及對不同審計結(jié)果的判斷標準,以減少主觀思維對審計人員的影響,支持審計人員的判斷過程的客觀性。
二、我國現(xiàn)階段審計職業(yè)信息化培訓(xùn)存在的問題
我國政府審計在審計職業(yè)信息化培訓(xùn)方面投入了大量的人力和財力,培養(yǎng)了大批基礎(chǔ)應(yīng)用人才,在較大范圍內(nèi)實現(xiàn)了傳統(tǒng)的審計作業(yè)流程在計算機中的轉(zhuǎn)移,提高了審計的實時性和效率。筆者認為,在現(xiàn)代審計技術(shù)應(yīng)用被廣泛提倡的形勢下,我國審計職業(yè)信息化教育至少存在以下問題,有待于創(chuàng)新和改善。
(一)信息技術(shù)環(huán)境中現(xiàn)有審計方法的創(chuàng)新問題
目前,我國計算機審計在對被審財務(wù)數(shù)據(jù)的獲取、轉(zhuǎn)換、檢索等方面積累了一定的經(jīng)驗,使各種錯賬檢查方法的運用更加簡捷而高效,在大量減少查賬工作量的同時加速了審計判斷的過程,但不足之處在于,對已獲得的數(shù)據(jù)如何進行深層次的分析探討不夠。如果現(xiàn)階段過多的搜集此類案例,并在培訓(xùn)中占據(jù)主要位置,將會降低審計職業(yè)信息化培訓(xùn)的導(dǎo)向性,也不利我國審計基礎(chǔ)理論的深化。長期以來,我國大學(xué)相關(guān)專業(yè)課程中,現(xiàn)代審計風險的識別、數(shù)理統(tǒng)計方法在分析性復(fù)核中的應(yīng)用、支持審計判斷的專家系統(tǒng)等知識一直未納入審計主流教材,需要在審計職業(yè)后續(xù)教育中予以彌補。審計職業(yè)信息化培訓(xùn)的目的之一,就是以信息技術(shù)為核心,探討對現(xiàn)有的審計方法和手段進行改進、創(chuàng)新。
(二)現(xiàn)代審計技術(shù)應(yīng)用與信息技術(shù)實現(xiàn)的融合問題
在信息技術(shù)環(huán)境中,對審計人員而言,明白一種分析方法的意義比知曉其計算過程更為重要。因此,培訓(xùn)內(nèi)容要涉及技術(shù)實現(xiàn)的原理和操作兩個知識點,例如,現(xiàn)代審計技術(shù)方法主要涉及重要性水平的確定、審計風險評估、審計抽樣、分析性復(fù)核等,計算機軟件使上述方法的實現(xiàn)過程相當簡易,難點在于對合適問題選擇合適的方法,尤其是,審計分析適用的場合往往是一些多變量大樣本的情形。目前,獨立變量的選擇仍主要取決于審計人員的直觀判斷以及數(shù)據(jù)的可獲取情況,并借助計算機進行反復(fù)試探、比較訓(xùn)練。但在我國審計技術(shù)與方法類培訓(xùn)課程中,鮮見各種審計技術(shù)方法在計算機中的應(yīng)用過程,而在審計信息化類培訓(xùn)課程中,主要涉及審計平臺的建設(shè)、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)以及審計軟件的開發(fā)和應(yīng)用,缺少貫穿課程始終的審計分析案例的支持,形成現(xiàn)代審計技術(shù)應(yīng)用與信息技術(shù)應(yīng)用兩張皮的課程體系。顯然,這不利于那些富有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的審計人員靈活借用信息技術(shù)來分析問題,也不利于審計新人在實務(wù)中充分發(fā)揮自己的信息技術(shù)優(yōu)勢。
(三)培訓(xùn)中受訓(xùn)人員的參與問題
要確保開設(shè)課程的針對性和有效性,培訓(xùn)機構(gòu)不僅要了解我國傳統(tǒng)審計職業(yè)目前實現(xiàn)信息化的問題和難點,也要了解現(xiàn)代審計實現(xiàn)信息化的問題和難點,其課程必須經(jīng)常更新制作,使其具有時代性。尤其是,審計信息化培訓(xùn)的對象層次較高,專業(yè)性強,開展審計職業(yè)信息化培訓(xùn)的門檻比普通意義的以技能訓(xùn)練為主的信息技術(shù)培訓(xùn)要高得多,這些都對培訓(xùn)機構(gòu)自身的實力提出了挑戰(zhàn)。實際上,在審計職業(yè)后續(xù)教育中,受訓(xùn)人員的學(xué)歷、閱歷都不同,具有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的審計人員和擅長信息技術(shù)的審計新人,他們知識的結(jié)合點就是豐富培訓(xùn)資源的重要源泉,但他們在長期工作中積累的技巧、經(jīng)驗和心得沒有在培訓(xùn)班中得到交流和分享。
(四)培訓(xùn)效果評價問題
培訓(xùn)效果的評價是教育培訓(xùn)體系的最后一步,也是關(guān)鍵的一步。一般來說,只要是職業(yè)培訓(xùn),就存在一個分級的評估體系:一級評估主要關(guān)注學(xué)員對所學(xué)課程的興趣反應(yīng);二級評估主要通過考核檢查學(xué)員所學(xué)的知識;三級評估主要衡量學(xué)員工作表現(xiàn)的變化;四級評估則是衡量培訓(xùn)是否有助于工作業(yè)績的提高。目前,我國政府投入大量人力、財力搞審計信息化系統(tǒng)建設(shè)、人才建設(shè),但信息技術(shù)環(huán)境中現(xiàn)代審計技術(shù)應(yīng)用的快速發(fā)展和我國審計職業(yè)傳統(tǒng)審計方式方法的慣性勢力形成鮮明對比,這突顯出我國審計職業(yè)信息化培訓(xùn)重教學(xué)、輕效果評價,對培訓(xùn)轉(zhuǎn)化率低的現(xiàn)象關(guān)注不夠。如果受訓(xùn)人員不能做到學(xué)以致用,那么,對每個參加培訓(xùn)的人都是一種浪費。
三、思考或建議
審計培訓(xùn)機構(gòu)應(yīng)在發(fā)現(xiàn)、支持和參與審計職業(yè)變化方面發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用,既把審計業(yè)務(wù)信息化作為培訓(xùn)目標,也把追求審計業(yè)務(wù)信息化的最佳效果作為培訓(xùn)目標。現(xiàn)行審計職業(yè)信息化培訓(xùn)內(nèi)容的設(shè)計與我國審計的需求、現(xiàn)狀是相吻合的,但從信息技術(shù)發(fā)展的水平及我國審計的發(fā)展需求來看,目前主要任務(wù)一是應(yīng)考慮目前現(xiàn)代審計技術(shù)的應(yīng)用水平,將一些實踐證明能有效控制審計風險的知識和方法與信息技術(shù)實現(xiàn)過程緊密結(jié)合;二是總結(jié)和歸納那些具有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的審計人員長期以來積累的審計經(jīng)驗和技巧,在計算機上以案例的形式給受訓(xùn)人員親臨其境的感受,三是要依靠各級審計機關(guān)切實保證培訓(xùn)效果的落實與反饋,并在培訓(xùn)的方式上積極探索創(chuàng)新。
(一)結(jié)合通用軟件包剖析現(xiàn)代分析審計技術(shù),增進實務(wù)需求
現(xiàn)代審計分析方法是傳統(tǒng)審計方法的拓展,往往需要相應(yīng)軟件的支持才能實施。我國審計軟件種類少,分析功能不足,加上審計人員工作慣性的影響,導(dǎo)致審計實務(wù)對現(xiàn)代審計分析方法應(yīng)用的需求不足,這反過來又制約了審計軟件的發(fā)展。在現(xiàn)有條件下,可以借助其他軟件剖析分析審計技術(shù),以增進需求。例如,回歸分析方法是處理多個變量之間相互關(guān)系的一種數(shù)學(xué)方法,在合規(guī)性審計中,可利用回歸分析方法計算經(jīng)濟活動中某審查量的理論值,用此理論值與實際值進行比較,從而為審查工作提供線索、把握審計重點,并為評價審計工作質(zhì)量提供依據(jù),該審計分析技術(shù)利用電子表格或統(tǒng)計軟件包即可實施。實際上,在教學(xué)過程中結(jié)合計算機系統(tǒng)介紹審計分析的原理和操作方法,不僅解答了審計實際問題,還能大大提高受訓(xùn)人員的學(xué)習興趣,從而激發(fā)他們探求這些方法和原理的欲望。
(二)有組織的搜集專家經(jīng)驗,嘗試專家系統(tǒng)分析法
專家系統(tǒng)法,是對審計人員不可量化的經(jīng)驗進行轉(zhuǎn)化的一種較好的方法,通過此種方法,可以對數(shù)據(jù)庫里存放的過去多年的審計數(shù)據(jù)進行分析,從而匯集有經(jīng)驗的審計人員的知識,提取有關(guān)規(guī)則,按照一定的規(guī)則進行審計預(yù)測分析。由于專家經(jīng)驗的搜集是一個耗時的過程,因此,基于專家系統(tǒng)的輔助審計軟件開發(fā)周期長、開發(fā)費用昂貴,在我國遠未廣泛使用,同樣也顯示出需求的明顯不足。隨著人工智能技術(shù)的發(fā)展,基于專家系統(tǒng)的各種系統(tǒng)都在不斷地普及和發(fā)展,審計人員利用專家系統(tǒng)完成審計證據(jù)收集和分析的遠景可以期待。目前要推動這一技術(shù)在審計中的應(yīng)用,首先需要有組織的搜集、整理、優(yōu)化審計專家的經(jīng)驗,并形成數(shù)據(jù)庫;其次,在審計職業(yè)信息化培訓(xùn)課程中做一份專家系統(tǒng)知識的普及工作,可以引導(dǎo)審計人員在平時工作中對審計經(jīng)驗的關(guān)注和搜集,啟發(fā)他們對新技術(shù)的應(yīng)用熱情。
(三)跟蹤關(guān)注企業(yè)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)的發(fā)展
目前,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營活動方式日趨復(fù)雜,一些企業(yè)管理層出于籌資和業(yè)績考慮進行舞弊的動機仍然存在,應(yīng)該看到某些被審單位的舞弊水平在不斷提高,其手段從簡單的違紀違規(guī)轉(zhuǎn)向了有預(yù)謀、有組織的技術(shù)造假;從單純的賬簿造假轉(zhuǎn)向了從傳票到報表的全面會計資料造假,財務(wù)業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)的應(yīng)用不僅加速了這一造假過程,也使造假行為更隱蔽。培訓(xùn)課程應(yīng)指導(dǎo)審計人員利用被審系統(tǒng)提供的信息和手段為己所用,例如,利用被審系統(tǒng)將傳統(tǒng)的財務(wù)處理同發(fā)生財務(wù)的事務(wù)相結(jié)合的特點,在查核被審單位財務(wù)的資金現(xiàn)狀的同時,追索資金的來龍去脈;利用被審系統(tǒng)提供的同業(yè)務(wù)伙伴之間的數(shù)據(jù)交換功能,把握被審單位所處的行業(yè)特征,從而識別企業(yè)的內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境,企業(yè)經(jīng)營風險、財務(wù)風險,全面而廣泛地評價企業(yè)受托經(jīng)濟責任履行情況。
(四)積極探索培訓(xùn)方式的創(chuàng)新
可以通過制定新的審計職能指導(dǎo)標準,改革培訓(xùn)考試的內(nèi)容和方式等手段發(fā)展審計職業(yè)信息化的后續(xù)教育,鼓勵與支持培訓(xùn)教育者和實務(wù)人員的相互聯(lián)系,以確保信息技術(shù)環(huán)境中審計實務(wù)發(fā)生的變化能與培訓(xùn)機構(gòu)分享。職業(yè)培訓(xùn)與院校教育在目標、人員、機制等方面均不同,因此,培訓(xùn)機構(gòu)可以從多個方面嘗試改進,比如:⑴鼓勵培訓(xùn)班受訓(xùn)人員的經(jīng)驗交流和學(xué)習觀察,必要時可以將班中學(xué)員晉升為教師,以彌補專家學(xué)者授課的不足;⑵培訓(xùn)結(jié)束時,要求學(xué)員回答培訓(xùn)的最大收獲、制訂可行的行動方案或以往的不正確行為及改善方案等;⑶建立學(xué)員檔案,與基層審計機關(guān)保持溝通,及時收集學(xué)員培訓(xùn)以后審計方式的變化,并適時調(diào)整培訓(xùn)計劃和培訓(xùn)方式。
