作者：[張緒軍]
會(huì)計(jì)信息從內(nèi)容上看，包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)動(dòng)狀況、變化和特征的反映。簡單地講，就是企業(yè)所擁有經(jīng)濟(jì)資源的流量和存量。流量信息是指企業(yè)在某個(gè)時(shí)期已有經(jīng)濟(jì)資源的耗用情況和創(chuàng)造新經(jīng)濟(jì)資源的數(shù)量和價(jià)值。存量信息是指企業(yè)在某個(gè)時(shí)點(diǎn)所擁有或控制經(jīng)濟(jì)資源的總量及其構(gòu)成、形成情況。
與財(cái)務(wù)信息相對(duì)應(yīng)的信息為非財(cái)務(wù)信息，如產(chǎn)品銷售量及發(fā)展趨勢(shì)、資源的消耗量、職工教育水平、素質(zhì)和客戶評(píng)價(jià)等。判斷一個(gè)信息是屬于財(cái)務(wù)信息還是屬于非財(cái)務(wù)信息，應(yīng)從其內(nèi)容上進(jìn)行甄別。提供非財(cái)務(wù)信息，對(duì)于了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈利水平很有幫助。另外，一些非財(cái)務(wù)信息被認(rèn)為是了解企業(yè)面臨重大機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)。一個(gè)企業(yè)通過各種形式對(duì)外傳送的信息中，有大量的非財(cái)務(wù)信息。而在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中出現(xiàn)的非財(cái)務(wù)信息，可能是貨幣性的，也可能是非貨幣性的；可能出現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中，但更多的表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)告中的其他形式。
在我國，企業(yè)會(huì)計(jì)部門通過財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供的非財(cái)務(wù)信息主要有：①關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益性質(zhì)的說明。如資產(chǎn)是否自有、是否抵押，負(fù)債存在的不確定性等；②關(guān)于會(huì)計(jì)政策及其變更的說明；③關(guān)于前瞻性信息。如企業(yè)可能面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，管理部門的計(jì)劃等；④有關(guān)股東、管理人員的信息。如董事、管理人員酬金，大股東及關(guān)聯(lián)方等；⑤管理部門的分析。如經(jīng)營和業(yè)績數(shù)據(jù)發(fā)生變化的原因及趨勢(shì)特征等；⑥背景信息。如企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的范圍、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略、競爭對(duì)手情況等；⑦各項(xiàng)經(jīng)營性數(shù)據(jù)。如產(chǎn)品價(jià)格和數(shù)量、市場(chǎng)占有率、產(chǎn)品質(zhì)量水平、客戶滿意程度、員工情況、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)情況等。
目前，已有許多國家要求披露非財(cái)務(wù)信息。在美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ＡＩＣＰＡ）的《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》一文中提供的一套企業(yè)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)表及附注內(nèi)容僅占三分之一，非財(cái)務(wù)信息卻占三分之二。在美國企業(yè)中日趨流行的平衡記分卡，就是將企業(yè)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息結(jié)合起來的指標(biāo)體系。針對(duì)我國企業(yè)的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告中的非財(cái)務(wù)信息應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：
一、社會(huì)責(zé)任
簡單地講，社會(huì)責(zé)任就是一個(gè)企業(yè)除守法經(jīng)營、為社會(huì)提供產(chǎn)品和勞務(wù)之外的其他應(yīng)盡的責(zé)任。“企業(yè)是社會(huì)的企業(yè)”，每一項(xiàng)重大決策不可能僅僅以利潤最大化作為唯一目標(biāo)，而表現(xiàn)為各項(xiàng)社會(huì)責(zé)任綜合作用下的抉擇。美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的一份年度報(bào)告認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)提供四個(gè)方面的社會(huì)責(zé)任信息：企業(yè)社會(huì)活動(dòng)業(yè)績信息、人力資源信息、社會(huì)費(fèi)用信息、企業(yè)活動(dòng)對(duì)社會(huì)影響的信息。社會(huì)責(zé)任因社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、人們認(rèn)識(shí)水平的提高而不斷增加?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)提供的社會(huì)責(zé)任信息應(yīng)包括：
１．環(huán)境保護(hù)狀況。保護(hù)環(huán)境、崇尚自然、維護(hù)生態(tài)平衡，需要企業(yè)盡量開發(fā)綠色產(chǎn)品、引導(dǎo)綠色消費(fèi)?？赏ㄟ^有害物質(zhì)生成量、污染控制程序等指標(biāo)反映。
２．公益建設(shè)。從長遠(yuǎn)考慮，為子孫后代著想。企業(yè)應(yīng)搞一些公益建設(shè)、希望工程。
３．人力資源。包括職工人數(shù)、工資水平、健康和安全保護(hù)、職工培訓(xùn)、職工住房和交通條件等。
４．社會(huì)費(fèi)用。包括在抗震救災(zāi)、扶貧濟(jì)困等方面的支出及捐贈(zèng)教育事業(yè)和其他慈善事業(yè)等。
二、客戶
企業(yè)要生存、求發(fā)展，必須具有較強(qiáng)的創(chuàng)新能力，善于預(yù)測(cè)未來客戶的需求，并設(shè)計(jì)和推出全新的產(chǎn)品和服務(wù)來滿足客戶的需要。企業(yè)提供的有關(guān)客戶的信息包括：
１．市場(chǎng)份額。它是指企業(yè)在售出商品的市場(chǎng)上所占業(yè)務(wù)比例，對(duì)于目標(biāo)顧客群來說，它反映企業(yè)在目標(biāo)市場(chǎng)上的占有率?？赏ㄟ^客戶數(shù)量、銷售金額或售出的貨物量來計(jì)算。
２．客戶保持和獲得。保持現(xiàn)有客戶是企業(yè)保持一定市場(chǎng)份額的理想方法，可通過現(xiàn)有客戶保持交易的部分占整個(gè)客戶的比重來反映，還可通過現(xiàn)有客戶業(yè)務(wù)的增長率來反映客戶的忠誠度。企業(yè)要擴(kuò)大市場(chǎng)份額，就需要爭取新客戶，獲得新客戶可通過企業(yè)贏得新客戶及與其進(jìn)行的業(yè)務(wù)數(shù)量或金額來計(jì)量。
３．客戶滿意程度。它是指企業(yè)產(chǎn)品是否滿足了以及在多大程度上滿足了客戶的欲望和要求。只有當(dāng)客戶對(duì)購買經(jīng)歷完全滿足或特別滿足時(shí)，企業(yè)才能獲得更強(qiáng)烈的顧客忠誠?？蛻魸M意指標(biāo)因企業(yè)與行業(yè)不同而不同，以產(chǎn)品為例，包括質(zhì)量、設(shè)計(jì)、數(shù)量、時(shí)間、價(jià)格、服務(wù)等方面。
４．客戶獲利能力。企業(yè)現(xiàn)有的客戶或?qū)⒁獱幦〉目蛻舯匦杈哂蝎@利能力或有助于獲利的特性，某些客戶即使暫時(shí)不具備，最終也要產(chǎn)生獲利效果。放棄不獲利客戶，能防止企業(yè)由客戶為主變?yōu)槭芸蛻衾_。能否長期獲利，是決定保留或排除客戶的關(guān)鍵點(diǎn)。
三、經(jīng)營過程
經(jīng)營過程是企業(yè)為達(dá)到財(cái)務(wù)目標(biāo)和根據(jù)客戶要求而作出的全方位定位的過程，包括確定客戶需要、開發(fā)產(chǎn)品、提供產(chǎn)品及為客戶提供服務(wù)。這方面的非財(cái)務(wù)指標(biāo)包括應(yīng)變能力、質(zhì)量、售后服務(wù)、交貨效率等：
１．應(yīng)變能力。對(duì)客戶的要求作出迅速、可靠的反應(yīng)是獲得并保持現(xiàn)有客戶的關(guān)鍵。迅速反應(yīng)，就從客戶最初對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)提出要求到把產(chǎn)品和服務(wù)交付給客戶的這段時(shí)間足夠短；可靠反應(yīng)，則是要求企業(yè)始終能夠按時(shí)交貨。
２．質(zhì)量。這不僅指產(chǎn)品符合制定的標(biāo)準(zhǔn)，還包括客戶購買后合乎其使用要求而表現(xiàn)出來的品質(zhì)。主要指標(biāo)有廢品率、客戶退貨、要求索賠的客戶數(shù)量、客戶投訴情況、保證條款等。
３．售后服務(wù)。良好的售后服務(wù)可使顧客產(chǎn)生安全感和可信任感，鞏固和擴(kuò)大現(xiàn)有市場(chǎng)。調(diào)查表明，顧客關(guān)心的售后服務(wù)主要是緊急問題處理的及時(shí)性、維修的徹底性、備件備品的可靠性、維修人員的技術(shù)水平及對(duì)顧客的態(tài)度等。對(duì)此可采用“時(shí)間、質(zhì)量、成本”等方面的指標(biāo)反映，如服務(wù)周期、服務(wù)成本、服務(wù)一次成功比率。
４．交貨效率。企業(yè)能否及時(shí)交貨反映了企業(yè)的可信賴程度，不能按時(shí)交貨可能使企業(yè)喪失交易，更重要的是使企業(yè)的聲譽(yù)受到影響。交貨效率可通過總發(fā)貨次數(shù)中即時(shí)發(fā)貨所占比重來反映，也可用從訂單簽定到貨物交給顧客所需時(shí)間來反映。
四、持續(xù)發(fā)展
現(xiàn)代企業(yè)僅憑今天的技術(shù)和生產(chǎn)能力已不能達(dá)到其長期目標(biāo)，越來越多的客戶對(duì)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的要求不斷提高也使企業(yè)壓力重重。同時(shí)，高速經(jīng)濟(jì)增長也帶來許多隱患（環(huán)境惡化、資源短缺或耗竭），實(shí)行可持續(xù)發(fā)展是人類唯一正確的選擇和必由之路。這方面至少應(yīng)提供以下指標(biāo)：
１．研究開發(fā)與創(chuàng)新能力。它反映企業(yè)在生產(chǎn)和改進(jìn)現(xiàn)有產(chǎn)品時(shí)開發(fā)和創(chuàng)造適應(yīng)市場(chǎng)需要的新產(chǎn)品的能力。可通過開發(fā)新產(chǎn)品方面付出的代價(jià)及取得的成果來反映。
２．員工能力。員工能力是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保證。這方面的指標(biāo)有員工滿意度、員工生產(chǎn)率、員工素質(zhì)、員工積極性等。員工滿意度可進(jìn)行年度調(diào)查；員工生產(chǎn)率可根據(jù)每個(gè)員工給企業(yè)帶來的收入、所耗費(fèi)的成本和時(shí)間來衡量；員工業(yè)務(wù)素質(zhì)反映在學(xué)歷、技術(shù)等級(jí)水平及構(gòu)成上；員工積極性可用離職人數(shù)對(duì)平均雇用人數(shù)的比率來表示。
３．資源利用情況。企業(yè)能否真正實(shí)現(xiàn)從粗放型到集約型轉(zhuǎn)變、能否利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力，可通過設(shè)備利用率、機(jī)器完好率、材料利用率、廢棄物再生利用率等指標(biāo)來反映。
由于非財(cái)務(wù)信息大多難以用貨幣來衡量，各項(xiàng)非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，管理人員在這方面的努力很難在短期內(nèi)顯示出來，不易刺激管理人員關(guān)注非財(cái)務(wù)指標(biāo)的改進(jìn)。因此，目前可鼓勵(lì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)較好的企業(yè)（尤其是上市公司）借鑒國際會(huì)計(jì)慣例自愿披露非財(cái)務(wù)信息，并從質(zhì)量特征、資料來源、信息產(chǎn)生程序、表述方法等方面加以監(jiān)督，在此基礎(chǔ)上，逐步規(guī)范我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中非財(cái)務(wù)信息的披露。
