一、問(wèn)題
最近，通過(guò)對(duì)湖南省某縣內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展情況進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)縣級(jí)內(nèi)部審計(jì)工作存在以下兩個(gè)問(wèn)題：
（一）內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展與《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》極不吻合
根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第四號(hào)，自2003年5月1日起實(shí)行），內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為。按照這一定義，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中規(guī)定凡有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單位都應(yīng)根據(jù)單位的具體情況建立不同形式的內(nèi)部審計(jì)制度。到2006年底，該縣共有獨(dú)立核算單位207個(gè)，其中副科級(jí)以上行政事業(yè)單位152個(gè)（其中鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府40個(gè)），資產(chǎn)在500萬(wàn)以上的企業(yè)55個(gè)（其中國(guó)有或國(guó)有控股企業(yè)9個(gè)、股份制企業(yè)個(gè)1個(gè)、民營(yíng)企業(yè)45個(gè)）。但已經(jīng)建立各種不同形式的內(nèi)部審計(jì)制度的單位只有16個(gè)，僅占207個(gè)單位的7．7%。其中，行政單位12個(gè)（含鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府1個(gè)）、事業(yè)單位3個(gè)、股份制企業(yè)（信用聯(lián)社）1個(gè)。
在這16個(gè)單位中，只有2個(gè)單位（縣審計(jì)局和縣紀(jì)委）對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了審計(jì)，其余14個(gè)單位都是對(duì)所屬單位的財(cái)務(wù)收支或者其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)，因而還不具備完整意義上的內(nèi)部審計(jì)概念。
另外，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行崗位資格和后續(xù)教育制度。普查結(jié)果表明，上述16個(gè)單位共有內(nèi)部審計(jì)人員142人，其中專職107人。在142人中，具有本科以上文化的19人、?？?5人，具有中級(jí)以上專業(yè)職稱的19人，其余都是中專以下和無(wú)專業(yè)職稱人員；具有各種執(zhí)業(yè)資格的人1人（即：造價(jià)工程師1人）；取得內(nèi)部審計(jì)崗位資格的33人，僅占142人的23．2%，實(shí)際每年完成40課時(shí)的后續(xù)教育的人數(shù)18人，僅占142人的12．6%。
(二)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量難以保證
2006年，該縣已經(jīng)建立內(nèi)部審計(jì)制度的16個(gè)單位共開(kāi)展各類審計(jì)項(xiàng)目969個(gè)，其中，縣經(jīng)管局組織各鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站對(duì)農(nóng)村村組的審計(jì)項(xiàng)目有370個(gè)、縣教育局審計(jì)室對(duì)全縣所有學(xué)校的審計(jì)項(xiàng)目有102個(gè)，縣人民醫(yī)院審計(jì)室對(duì)住院病人的住院費(fèi)用的審計(jì)項(xiàng)目有240個(gè)，縣總工會(huì)審計(jì)室對(duì)全縣單位的工會(huì)經(jīng)費(fèi)審計(jì)項(xiàng)目有105個(gè)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題金額共2088萬(wàn)元，其中，違規(guī)行為金額477萬(wàn)元、管理不規(guī)范金額1273萬(wàn)元、損失浪費(fèi)金額388萬(wàn)元。通過(guò)審計(jì)，促進(jìn)增收節(jié)支金額399萬(wàn)元，核減高估冒算工程造價(jià)266.33萬(wàn)元，發(fā)現(xiàn)大案要案線索2件，移送司法機(jī)關(guān)處理2人，建議給予行政處分6人。
對(duì)照《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，這16個(gè)單位僅僅只有縣教育局審計(jì)室和縣信用聯(lián)社稽核審計(jì)科的審計(jì)項(xiàng)目能夠勉強(qiáng)合格。其余單位開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，有的是沒(méi)有按照審計(jì)程序辦，有的審計(jì)文書不規(guī)范，甚至沒(méi)有審計(jì)文書，有的單位對(duì)所屬單位的處理處罰超越了本身的職權(quán)等。
二、原因
造成上述情況的原因，關(guān)鍵在于認(rèn)識(shí)問(wèn)題。
（一）整個(gè)地方政府對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)
客觀地說(shuō)，國(guó)家部委和省級(jí)人民政府對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作還是有一定的認(rèn)識(shí)的，如，交通部、教育部和湖南省人民政府等都對(duì)如何開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作都做了規(guī)定或者發(fā)了通知，但對(duì)于規(guī)定或者通知的執(zhí)行情況如何很少過(guò)問(wèn)。而市、縣兩級(jí)政府幾乎都沒(méi)有把內(nèi)部審計(jì)工作列入議事日程。
（二）地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)
根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》的規(guī)定和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，地方審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，但是，一是地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)工作繁忙，無(wú)暇安排人員抓這項(xiàng)工作。二是地方政府由于財(cái)力不足，因而將地方審計(jì)機(jī)關(guān)，特別是將縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)作財(cái)稅創(chuàng)收的單位。即使沒(méi)有明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)要上繳多少罰款任務(wù)，但審計(jì)機(jī)關(guān)的工作經(jīng)費(fèi)與審計(jì)收繳掛鉤的地方多的是（該縣就是這種情況）。這就迫使地方審計(jì)機(jī)關(guān)要把審計(jì)當(dāng)作創(chuàng)收的手段，因而也就并不希望內(nèi)部審計(jì)工作好好地開(kāi)展起來(lái)。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作好好開(kāi)展起來(lái)后，地方審計(jì)機(jī)關(guān)找不到違規(guī)問(wèn)題就罰不了款。
（三）單位或部門領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有清醒的認(rèn)識(shí)
內(nèi)部審計(jì)是在單位主要領(lǐng)導(dǎo)人或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，依照國(guó)家法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)定對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制獨(dú)立客觀地進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)，并對(duì)其結(jié)果提出意見(jiàn)和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)的一項(xiàng)經(jīng)常性工作。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作是加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必然要求；是強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的需要；是促進(jìn)內(nèi)部管理向科學(xué)、嚴(yán)格的方向發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。搞好內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)于規(guī)范各部門、單位的財(cái)政財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)和改善內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，加強(qiáng)黨風(fēng)和廉政建設(shè)有著重要的作用。但目前幾乎很少有單位或者部門的主要領(lǐng)導(dǎo)人有著這種認(rèn)識(shí)，因而，普遍存在著財(cái)務(wù)不愿公開(kāi)、財(cái)務(wù)不愿內(nèi)部審計(jì)的局面。即使開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，也是只對(duì)所屬單位審計(jì)，不對(duì)本單位審計(jì)。
（四）在縣域非國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有認(rèn)識(shí)。由于學(xué)識(shí)、經(jīng)歷等各方面的影響，在縣域非國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人很少有人能認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部審計(jì)制度是幫助他加強(qiáng)管理、防范風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)財(cái)產(chǎn)的一項(xiàng)重要工作，因而普遍沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)制度。
三、建議
要想把內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展起來(lái)，筆者認(rèn)為，必須做好以下三項(xiàng)工作：
（一）要把內(nèi)部審計(jì)工作提高到是建設(shè)和諧社會(huì)的需要這一高度來(lái)認(rèn)識(shí)
審計(jì)工作從它誕生的那天起，就是緊緊地圍繞著它的受托者服務(wù)的。在政治社會(huì)里，審計(jì)始終是為政治建設(shè)服務(wù)的。當(dāng)前，黨中央提出要建立和諧社會(huì)的目標(biāo)。和諧社會(huì)對(duì)審計(jì)工作提出了更加高的要求。這就是，通過(guò)審計(jì)要促進(jìn)社會(huì)的公平正義。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)不可能包打天下，社會(huì)審計(jì)也只能在一定的范圍內(nèi)發(fā)揮作用，因此，大量繁重的審計(jì)任務(wù)只得由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)。內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)的審計(jì)任務(wù)，不僅僅在于有助于促進(jìn)社會(huì)的公平正義，更在于是實(shí)現(xiàn)民主與法治的需要。而實(shí)現(xiàn)民主法治、公平正義，恰恰是實(shí)現(xiàn)和諧社會(huì)的首要條件。
對(duì)民營(yíng)等非國(guó)有企業(yè)，要對(duì)其領(lǐng)導(dǎo)人幫助教育，使其認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部審計(jì)制度是黨和政府對(duì)他們的關(guān)心和愛(ài)護(hù)。
（二）要將《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》提升到法規(guī)、甚至法律的地位
《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的方方面面中都做了規(guī)定，但終究是一個(gè)部門規(guī)章。內(nèi)部審計(jì)工作既然有著上述如此重要的作用，僅靠一個(gè)部門規(guī)章是不夠的，僅靠國(guó)務(wù)院某個(gè)部門或者某級(jí)政府來(lái)抓這項(xiàng)工作也很難有所成效，而必須要將《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》提升到法規(guī)、甚至法律的地位。同時(shí)，黨委、人大、政府都要抓這項(xiàng)工作。
（三）要解決地方審計(jì)機(jī)關(guān)的后顧之憂
縣級(jí)內(nèi)部審計(jì)工作的滯后，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)有不可推卸的責(zé)任。要想把內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展起來(lái)，就得解決地方審計(jì)機(jī)關(guān)的后顧之憂。具體地說(shuō)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)要“吃皇糧”。只有解決了地方審計(jì)機(jī)關(guān)“吃皇糧”的問(wèn)題，地方審計(jì)機(jī)關(guān)目前的一些問(wèn)題才能好好地解決。為保證地方審計(jì)機(jī)關(guān)特別是縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)能“吃上皇糧”，中央和省級(jí)財(cái)政要加大對(duì)這方面的轉(zhuǎn)移支付，并且要作為專項(xiàng)資金或者單列。(李云飛)
