作者：[戴月娥]
中國注冊會計師事業(yè)起步晚，歷史不長，發(fā)展不成熟。但我國已加入ＷＴＯ，并且經(jīng)濟正處于高速發(fā)展階段，就必然需要有一批信譽良好的會計師事務所（以下簡稱“事務所”）和一批高素質(zhì)的注冊會計師來為市場經(jīng)濟提供服務。中國注冊會計師（ＣＰＡ）的不成熟和社會對ＣＰＡ的高要求形成了矛盾，加強事務所風險控制，提高中國ＣＰＡ的執(zhí)業(yè)水平和美譽度，更是當務之急，目前主要可從以下幾個方面著手：
１．熟悉法律法規(guī)，依法執(zhí)業(yè)。市場經(jīng)濟就是法制經(jīng)濟，一切都將納入法律的軌道，就事務所和ＣＰＡ而言，依據(jù)的主要法律法規(guī)有《注冊會計師法》、《獨立審計準則》及《實務公告》等?！蹲詴嫀煼ā返谌艞l規(guī)定，事務所和ＣＰＡ如果不按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行業(yè)務，就要承擔相應的法律責任。這里所指的法律責任，既有普通的民事賠償責任，也包括《公司法》和《證券法》規(guī)定的行政責任，以及《刑法》規(guī)定的刑事責任。因此，保持良好的職業(yè)道德，嚴格遵循相關法制法規(guī)、依法執(zhí)業(yè)，對于避免法律訴訟或在提起的訴訟中保護ＣＰＡ具有無比的重要性。
２．審慎選擇客戶、審慎執(zhí)業(yè)。一定要慎重選擇被審計單位。在確定委托關系之前，一定要采取必要的措施對被審計單位的基本情況及主要領導的一貫品行進行了解。中外歷史上絕大多數(shù)涉及ＣＰＡ的訴訟案，都集中在即將破產(chǎn)的被審計單位。周轉(zhuǎn)不靈或面臨破產(chǎn)的公司股東和債權人總想為他們的損失尋找替罪羊，對那些已陷入財務困境的被審計單位要特別注意，它們往往是“定時炸彈”。
在選好客戶，正式執(zhí)行業(yè)務之前，事務所應當與之簽訂業(yè)務約定書，它具有法律效力，是明確注冊會計師和委托人的權利與義務的重要文件。業(yè)務約定書一定要認真對待，盡量全面、用詞準確，這樣才能在發(fā)生法律訴訟時將一切口舌之爭減少到最低程度。同時，事務所從單一客戶獲取的審計收入占其總收入的比例不宜過高，否則，在發(fā)表意見時會喪失其獨立性?！皣H四大”是全球性的公司，對單一客戶的依賴比較小，這樣就不容易被買通。因此，把事務所做大（包括合并、兼并等多種方式），形成規(guī)模優(yōu)勢也是明智之舉。
３．穩(wěn)定ＣＰＡ隊伍，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。事務所最寶貴的資源是人才，如何發(fā)揮從業(yè)人員的作用，增強凝聚力，不斷吸引高素質(zhì)人才的加入是事務所的關鍵所在。事務所必須想方設法保持ＣＰＡ隊伍的相對穩(wěn)定，只有這樣才能保持和提高事務所的專業(yè)服務水準，才能降低風險概率。
對策之一：改人治為制度管理。在人員考核、績效考評、權利與義務、工資福利、議事制度等方面建立統(tǒng)一的科學管理制度，使事務所內(nèi)部公平競爭、團結協(xié)作，這樣，具備高素質(zhì)的人員才愿意在所里工作，保持ＣＰＡ隊伍的穩(wěn)定性。
對策之二：建立金字塔形的內(nèi)部組織結構?？梢越梃b“四大”的成功經(jīng)驗，建立權責對等的金字塔形的等級制度，按不同等級確定該等級人員的責任、權利和報酬，不同的等級在薪酬及其他待遇上要拉開、拉大差距，并且層次越高，等級差距要越大，并配合實施相應的約束機制和資格準入制度，使得其成為會計師事務所挖掘員工潛力、提高工作績效、獎優(yōu)罰劣的有效手段，從而形成事務所能經(jīng)濟上盈利、人員上穩(wěn)定的雙贏局面。
對策之三：建立人人都希望成為所有者的合伙制事務所體制。目前國際流行的事務所的新體制——以智力投資者為所有者的合伙事務所。這種體制只承認智力投資，而不接受任何資本投資。在事務所，專業(yè)技術高、職業(yè)道德好、工作有經(jīng)驗、組織能力強、為事務所做出貢獻大的人將成為事務所的所有者（即合伙人）。同時，當一個合伙人退休，不能繼續(xù)為事務所提供智力投資時，其所有權應自動交還，不得繼承和轉(zhuǎn)讓，這就為后來者成為合伙人鋪平了道路。在國際會計公司中，合伙人從初級助理審計人員、會計員、高級會計員、經(jīng)理、高級經(jīng)理的實踐鍛煉和逐級考核淘汰優(yōu)選晉升，一般需十年左右的時間，才可成為合伙人。今后，我國應借鑒國際經(jīng)驗，從社會上挖掘并吸引最優(yōu)秀的人才，穩(wěn)定ＣＰＡ隊伍。
４．改變混合經(jīng)營方式、剝離顧問咨詢業(yè)務。為了消除投資者及其他利益各方的顧慮，上市公司的業(yè)績報告必須經(jīng)過事務所的嚴格審計。但事務所在給一家公司做審計工作的同時，若還給這家公司提供相應的顧問、咨詢等非審計業(yè)務，就喪失其地位的完全獨立性。據(jù)了解，２００２年年初破產(chǎn)的環(huán)球電訊公司２０００年付給安達信的審計費用為２３０萬美元，但同時環(huán)球電訊支付給安達信的非審計費用卻高達１ ２００萬美元，相當于審計業(yè)務的６倍。會計公司既然可以通過非審計服務賺取如此多的收入，那么他們在審計報告中做出的鑒定自然會受到影響。安達信在安然事件中越陷越深，無疑與此有很大關聯(lián)。為了保持實質(zhì)上的獨立身份，事務所必須改變這種混合的經(jīng)營方式。
我國本土的事務所，有很多是由掛靠政府部門、大型國企脫鉤改制而來。憑著原來的背景，它們還壟斷著不少大企業(yè)的管理咨詢業(yè)務，同時又為這些企業(yè)提供審計服務，這樣安達信的情況就可能發(fā)生在他們身上，所以必須分拆、剝離顧問咨詢業(yè)務。
５．購買保險，提取風險基金，提高抗風險能力。盡管購買保險不能免除受到法律訴訟的可能，但能防止或減少訴訟失敗時事務所發(fā)生的財務損失。我國《注冊會計師法》也規(guī)定事務所應當按規(guī)定建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險。
６．運用法律武器保護自己。ＣＰＡ審計是一項高風險職業(yè)。只要市場上一有問題，遭受損失的各方為了挽回損失，就會將矛頭指向ＣＰＡ，在事實上會出現(xiàn)濫訴現(xiàn)象。在這樣的情況下，ＣＰＡ更應比從事其他職業(yè)的從業(yè)人員懂得運用法律武器保護自己。?
