作者：[張海珊 盧靜]
隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的演進(jìn)，大量的集團(tuán)內(nèi)部交易頻繁發(fā)生。合并報(bào)表作為綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)、經(jīng)營及現(xiàn)金流動(dòng)情況的工具，扮演著重要的角色。為了有效收集各公司數(shù)據(jù)，并且對內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)利潤及重復(fù)反映項(xiàng)目進(jìn)行抵銷，使合并報(bào)表真實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)整體情況，因此有必要設(shè)計(jì)一個(gè)實(shí)用、高效的合并報(bào)表系統(tǒng)。合并報(bào)表系統(tǒng)應(yīng)解決如下問題：①子公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集；②合并報(bào)表系統(tǒng)能和財(cái)務(wù)子系統(tǒng)完全集成；③滿足財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)的各種需求；④描述當(dāng)代復(fù)雜的公司結(jié)構(gòu)和資本關(guān)系；⑤自動(dòng)生成抵銷分錄；⑥提供流程化、規(guī)范化的操作平臺(tái)。
一、系統(tǒng)設(shè)計(jì)功能模塊說明
文章設(shè)計(jì)的合并報(bào)表系統(tǒng)主要包括五大部分：合并集團(tuán)結(jié)構(gòu)模塊、合并會(huì)計(jì)科目表模塊、數(shù)據(jù)收集與控制模塊、內(nèi)部交易抵銷模塊和信息集成系統(tǒng)模塊。
１．合并集團(tuán)結(jié)構(gòu)模塊。在合并集團(tuán)結(jié)構(gòu)模塊中，系統(tǒng)要維護(hù)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)，這種組織結(jié)構(gòu)既可以是按股權(quán)投資關(guān)系描述的、用于法定對外會(huì)計(jì)報(bào)表編制的組織結(jié)構(gòu)，也可以是基于內(nèi)部管理目的定義的組織結(jié)構(gòu)。該組織結(jié)構(gòu)確定后，按合并目的確定層次結(jié)構(gòu)，如按照集團(tuán)控股關(guān)系進(jìn)行合并，用于向外界提供信息或者按行業(yè)合并，如制造業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等，也可以按照集團(tuán)規(guī)模、業(yè)務(wù)或地區(qū)進(jìn)行合并。不同的劃分可以滿足集團(tuán)管理的不同需要。按照不同的層次結(jié)構(gòu)，將不同的集團(tuán)公司進(jìn)行分類。
２．合并會(huì)計(jì)科目表模塊。本模塊定義的會(huì)計(jì)科目表與日常會(huì)計(jì)科目表類似，但出于合并需要會(huì)有一些合并專用科目，比如合并價(jià)差，少數(shù)股東權(quán)益，外幣報(bào)表折算差異等。合并會(huì)計(jì)科目表的定義十分重要，因?yàn)槠渲苯佑绊懙綄ψ庸緮?shù)據(jù)收集的明細(xì)程度和集團(tuán)內(nèi)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化。在確定科目明細(xì)分類時(shí)必須考慮能否滿足合并中對賬和抵銷的需要，能否滿足會(huì)計(jì)報(bào)表和管理的需要，以及這樣分類在工作量和實(shí)際數(shù)據(jù)收集上是否可行等問題。合并會(huì)計(jì)科目可以按集團(tuán)內(nèi)外交易、幣種、資產(chǎn)業(yè)務(wù)類型、客戶、地區(qū)等進(jìn)行分類。如存貨科目可以分為集團(tuán)內(nèi)和集團(tuán)外兩部分，然后按存貨種類歸入不同的類別，從而滿足存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷以及加強(qiáng)存貨管理的需要。
３．?dāng)?shù)據(jù)收集與控制模塊。在定義集團(tuán)結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)科目表模塊后，系統(tǒng)設(shè)計(jì)將轉(zhuǎn)向具體的合并操作模塊。合并操作模塊要實(shí)現(xiàn)兩個(gè)任務(wù)：首先完成數(shù)據(jù)對各子公司的收集、驗(yàn)證、補(bǔ)充和標(biāo)準(zhǔn)化，這將在數(shù)據(jù)收集與控制模塊中完成；其次進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)交易的對賬和抵銷，這將通過內(nèi)部交易抵銷模塊實(shí)現(xiàn)。數(shù)據(jù)收集與控制模塊包括余額結(jié)轉(zhuǎn)模塊、數(shù)據(jù)收集模塊、本年凈利潤模塊、檢查上報(bào)數(shù)據(jù)模塊、重分類調(diào)整模塊、貨幣換算模塊、檢查標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)模塊。下文著重說明數(shù)據(jù)收集模塊。
數(shù)據(jù)收集模塊是本功能中最重要的任務(wù)。主要是通過系統(tǒng)提供的各種數(shù)據(jù)傳輸方法收集集團(tuán)內(nèi)各子公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和附加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。附加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)包括了諸如母公司對子公司股權(quán)投資比例等信息。數(shù)據(jù)收集任務(wù)中，針對子公司的不同情況，系統(tǒng)可以采用各種不同的數(shù)據(jù)傳輸方法。系統(tǒng)設(shè)計(jì)的前提是母公司將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和合并報(bào)表看作兩個(gè)平行的系統(tǒng)。在這個(gè)前提下，進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集工作。下面針對集團(tuán)內(nèi)各子公司的不同情況分別說明數(shù)據(jù)的收集方法：
①如果某子公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與母公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享，該公司用戶可通過局域網(wǎng)（ＬＡＮ）或Ｉｎｔｅｒｎｅｔ、專線等遠(yuǎn)程工具和母公司系統(tǒng)直接相連，則系統(tǒng)通過集成實(shí)時(shí)更新或定期上傳兩種方式，將數(shù)據(jù)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)相應(yīng)模塊自動(dòng)傳送到合并報(bào)表系統(tǒng)相應(yīng)模塊中。
②如果某子公司采用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與母公司相同但沒有實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，則該子公司用戶在經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和培訓(xùn)后可以通過Ｉｎｔｅｒｎｅｔ、專線等遠(yuǎn)程工具直接登錄母公司系統(tǒng)，定期通過在線數(shù)據(jù)輸入的方式直接將該子公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)輸入母公司的合并模塊中。在線數(shù)據(jù)輸入的格式可以在編碼時(shí)靈活定義，或者該子公司可以在離線外掛程序中輸入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，輸入完成后，通過外掛程序中現(xiàn)成的接口將數(shù)據(jù)下載成純文本文件，傳送到母公司后上傳到合并模塊中。采用遠(yuǎn)程用戶離線輸入做法的好處是，不必直接登錄母公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)，在權(quán)限維護(hù)、通訊等方面更為方便、經(jīng)濟(jì)。
③如果某子公司的財(cái)務(wù)系統(tǒng)與母公司不同，則需要在該財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)計(jì)接口程序?qū)?shù)據(jù)定期轉(zhuǎn)換成一定格式的純文本文件。通過電子郵件等通訊手段傳送到母公司，隨后靈活上傳到合并報(bào)表系統(tǒng)中。
對于大型企業(yè)集團(tuán)來說，各子公司地理位置分散，數(shù)據(jù)平臺(tái)和通訊手段不同，在實(shí)際實(shí)施中應(yīng)當(dāng)綜合考慮這些因素，決定一種或多種方式實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)收集任務(wù)。
４．內(nèi)部交易抵銷模塊。從集團(tuán)整體的角度看，集團(tuán)內(nèi)部交易在各公司的賬戶上分開反映，會(huì)虛增集團(tuán)整體的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益。該模塊主要實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)各子公司間交易的抵銷，它是一個(gè)直觀的圖形化操作平臺(tái)，如下頁圖所示。
在母子公司之間既有資金的往來，也有物資的流動(dòng)。一般來說，對于單純的內(nèi)部資金往來的抵銷處理相對簡單，只要在記賬憑證中記錄內(nèi)部交易單位的代碼或名稱，然后在合并報(bào)表系統(tǒng)中說明其發(fā)生額即可。例如：短期借款與短期投資的相互抵銷。但是，企業(yè)集團(tuán)涉及復(fù)雜的業(yè)務(wù)類型、在編制合并報(bào)表時(shí)，需要具體問題具體分析判斷。下面以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤抵銷模塊為例進(jìn)行說明。
在進(jìn)行存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤抵銷處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意到內(nèi)部交易的存貨在合并時(shí)所處的狀態(tài)。尤其是購買企業(yè)為制造企業(yè)、在集團(tuán)進(jìn)行合并抵銷時(shí)，這部分存貨可能部分仍在庫存中，部分已投入生產(chǎn)過程。投入生產(chǎn)過程的存貨部分仍處于半成品狀態(tài)，部分已加工成產(chǎn)成品入庫或?qū)ν怃N售。在已對外銷售的情況下，這部分存貨中包含的利潤已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，因此在抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤時(shí)應(yīng)將其排除。這是一個(gè)十分復(fù)雜的過程，但是如果集團(tuán)內(nèi)部存貨交易頻繁，以及購進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)和對外銷售經(jīng)常發(fā)生且規(guī)模較大時(shí)，如果不對已售商品中包含的內(nèi)部存貨進(jìn)行扣除，則無法真實(shí)反映集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營情況。
這里系統(tǒng)設(shè)計(jì)有個(gè)假設(shè)前提就是要求這類企業(yè)集團(tuán)已實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的協(xié)同。業(yè)務(wù)系統(tǒng)在自動(dòng)生成記賬憑證時(shí)能載明有關(guān)內(nèi)部交易信息，如，“進(jìn)銷存”系統(tǒng)適時(shí)地將存貨的來源、去向、金額、數(shù)量等資料傳到財(cái)務(wù)系統(tǒng)，以利于財(cái)務(wù)系統(tǒng)及時(shí)編制記賬憑證，登記賬簿。合并報(bào)表系統(tǒng)可以自動(dòng)從賬簿中提取應(yīng)當(dāng)?shù)咒N的內(nèi)部交易金額，也可以直接通過記賬憑證來進(jìn)行編制。要實(shí)現(xiàn)這一系統(tǒng)功能，系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)對定義會(huì)計(jì)科目表明細(xì)科目有較高的要求：在使用前一種方法時(shí)以交易單位編碼為明細(xì)科目。交易單位編碼在集團(tuán)內(nèi)宜于統(tǒng)一，可分為三類：內(nèi)部單位、重要的外部單位、不重要的單位。對于標(biāo)明“內(nèi)部交易”的存貨，在憑證輸入時(shí)加輸輔助核算項(xiàng)存貨、資金流來源（或去向）單位代碼，從而使得企業(yè)能夠全面掌握自身存貨的種類、數(shù)量、金額、來源、去向，正確了解內(nèi)部存貨交易導(dǎo)致的未實(shí)現(xiàn)利潤是否最終實(shí)現(xiàn)，從而正確進(jìn)行內(nèi)部交易抵銷。
５．信息集成系統(tǒng)模塊。合并操作模塊的信息集成系統(tǒng)提供了關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注、合并抵銷分錄、投資變化等報(bào)表信息，是合并報(bào)表系統(tǒng)最終要實(shí)現(xiàn)的結(jié)果的匯總。
二、結(jié)束語
合并報(bào)表的編制是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中最復(fù)雜、最繁瑣的一項(xiàng)工作，合并報(bào)表對集團(tuán)管理的重要性也將日益增加。因此，優(yōu)秀的合并報(bào)表系統(tǒng)不僅應(yīng)滿足財(cái)務(wù)部門的需要，也應(yīng)滿足集團(tuán)加強(qiáng)管理的需要。實(shí)務(wù)中已有許多合并財(cái)務(wù)軟件，本文只是試圖在一個(gè)較高的管理觀點(diǎn)上進(jìn)行合并報(bào)表系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，而不只是單純設(shè)計(jì)合并財(cái)務(wù)處理軟件，以利于企業(yè)集團(tuán)整體加強(qiáng)管理，提高企業(yè)競爭力，增加企業(yè)價(jià)值。
