摘要：近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢(shì)頭。但發(fā)展進(jìn)程中依然存在服務(wù)組織規(guī)模小、服務(wù)人員整體素質(zhì)不高、服務(wù)業(yè)務(wù)單一及服務(wù)市場(chǎng)分割等問(wèn)題。為促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，應(yīng)加速服務(wù)組織的規(guī)?；M(jìn)程，注重服務(wù)人才培養(yǎng)的效果，努力拓展會(huì)計(jì)服務(wù)邊界，鼓勵(lì)服務(wù)組織跨區(qū)域執(zhí)業(yè)。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)；發(fā)展?fàn)顩r
會(huì)計(jì)服務(wù)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)公司等企事業(yè)單位外部機(jī)構(gòu)及其人員所提供的一種社會(huì)化專業(yè)服務(wù)。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)發(fā)展迅速，為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立及完善、為資本市場(chǎng)的發(fā)育發(fā)展和國(guó)有企業(yè)的改制重組、為優(yōu)化投資環(huán)境和提高資源配置效率以及保障經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量發(fā)揮了極為重要的作用。隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和要素資源在全球范圍內(nèi)的配置，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)的需求更加旺盛。同時(shí)，也會(huì)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展提出更新更高的要求。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)發(fā)展的狀況
改革開(kāi)放近三十年的時(shí)間里，我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)經(jīng)歷了不同的發(fā)展階段，表現(xiàn)出不同的發(fā)展特征。改革開(kāi)放之初，會(huì)計(jì)服務(wù)的范圍主要限于三資企業(yè)的查賬、驗(yàn)資業(yè)務(wù)，行業(yè)工作重點(diǎn)主要是恢復(fù)重建，發(fā)展速度相對(duì)緩慢。20世紀(jì)90年代初，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和證券市場(chǎng)的蓬勃發(fā)展，會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)也步入快速發(fā)展階段。服務(wù)范圍拓展到與股份制有關(guān)的鑒證業(yè)務(wù)，確立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格全國(guó)統(tǒng)一考試制度，頒布實(shí)施了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也從沿海向內(nèi)陸地區(qū)迅速發(fā)展。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，1980年至1990年10年間，全國(guó)僅有會(huì)計(jì)師事務(wù)所233家，1991至1992年兩年批準(zhǔn)成立235家，相當(dāng)于前10年的發(fā)展速度。1993年以后更是年年猛增，到1995年底，全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所達(dá)到2 519家，后五年批準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，比十年前增加了10倍。1995年開(kāi)始“兩會(huì)”(中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì))合并，“兩所”(會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所)、“兩師”(注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)審計(jì)師)統(tǒng)一稱謂，行業(yè)發(fā)展開(kāi)始步入統(tǒng)一管理和建設(shè)的軌道。1995年至2005年的十年間，我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)呈良好發(fā)展勢(shì)頭。注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)穩(wěn)中有增，由1995年的53 650人發(fā)展到2005年的69 000余人，凈增長(zhǎng)率超過(guò)了28％。從組織形式看，合伙事務(wù)所比例逐年提高。1999年末會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制工作基本結(jié)束時(shí)，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所比例為8.4％，2003年末提高到17.9％。2005年末，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入總額達(dá)183億元，是十年前的5.6倍，尤其是2002年以來(lái)連續(xù)保持快速增長(zhǎng)的勢(shì)頭。
二、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)發(fā)展中存在的問(wèn)題
(一)服務(wù)組織規(guī)模小。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)1996年的調(diào)查結(jié)果，在許多新興市場(chǎng)和發(fā)達(dá)市場(chǎng)的國(guó)家或地區(qū)，平均每10萬(wàn)人中擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)都較高。如，屬于發(fā)達(dá)市場(chǎng)的新西蘭為550人、英國(guó)352人、新加坡273人、美國(guó)168人，日本10人，屬于新興市場(chǎng)的智利87人、馬來(lái)西亞48人、印度9人、韓國(guó)7人。按2005年底我國(guó)擁有的6.9萬(wàn)名注冊(cè)會(huì)計(jì)師、全國(guó)13億人計(jì)算，我國(guó)平均每10萬(wàn)人中約有5名注冊(cè)會(huì)計(jì)師?？梢?jiàn)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)模方面，我國(guó)不僅與英國(guó)等發(fā)達(dá)市場(chǎng)國(guó)家或地區(qū)存在很大差距，與馬來(lái)西亞等一些新興市場(chǎng)國(guó)家也存在較大差距。2005年底，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所均人數(shù)為12．9人，其中，擁有百名以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事務(wù)所52家，以全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)最多的普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所(461人)為例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)只有2000年國(guó)際“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所中最小一家合伙人人數(shù)的14％。2005年，全行業(yè)業(yè)務(wù)總收入為183億人民幣，年業(yè)務(wù)收入超過(guò)2 000萬(wàn)元的國(guó)內(nèi)事務(wù)所只有95家，而原“五大”中業(yè)務(wù)收入最少的安達(dá)信公司2001年的業(yè)務(wù)收入為93億美元。這些數(shù)據(jù)反映出我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)組織的規(guī)模小，與國(guó)際大所差距較大。從目前的市場(chǎng)需求來(lái)看，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速穩(wěn)定增長(zhǎng)，企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)張，一批大型、特大型、跨國(guó)企業(yè)涌現(xiàn)，這些企業(yè)需要有相應(yīng)規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為之提供相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)。國(guó)內(nèi)事務(wù)所整體規(guī)模偏小，一方面不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，同時(shí)也難以形成規(guī)模優(yōu)勢(shì)。
(二)服務(wù)人員整體素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)屬于知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)，人才是產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。目前，雖然執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍素質(zhì)有了較大提高，但從總體看，仍存在知識(shí)結(jié)構(gòu)老化、執(zhí)業(yè)能力、專業(yè)素質(zhì)和外語(yǔ)水平不高、高層次人才缺乏的問(wèn)題。隨著國(guó)內(nèi)企業(yè)的國(guó)際擴(kuò)張及新的經(jīng)濟(jì)形式和交易的不斷出現(xiàn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在外語(yǔ)、專業(yè)技術(shù)和職業(yè)判斷等方面的要求越來(lái)越高，正是由于目前的人員素質(zhì)已成為會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)發(fā)展的制約因素，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2005年制定發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》，就行業(yè)人才建設(shè)提出了全面、系統(tǒng)的發(fā)展戰(zhàn)略。
(三)服務(wù)結(jié)構(gòu)雷同，差異化程度低。在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)中，仍以審計(jì)業(yè)務(wù)為主，近年的非審計(jì)服務(wù)僅占業(yè)務(wù)收入總額的17％左右，反映出我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)還處于單一化、低層次發(fā)展階段，與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家服務(wù)市場(chǎng)多元化的服務(wù)結(jié)構(gòu)存在明顯差距。這種單一的服務(wù)結(jié)構(gòu)不僅不能滿足社會(huì)的需求，而且也不利于產(chǎn)業(yè)組織資源的充分利用以及服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，從而不利于服務(wù)組織的穩(wěn)定發(fā)展。
(三)服務(wù)市場(chǎng)具有明顯的地域性，業(yè)務(wù)擴(kuò)張能力有限。雖然我國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)早已從形式上打破了行政區(qū)域的分割，地區(qū)封鎖與部門壟斷的現(xiàn)象逐漸減少，但事實(shí)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)仍帶有明顯的地域性。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年，在1 378家上市公司中，本地客戶811家，異地客戶567家，異地客戶率平均為41.2％，在72家參與證券市場(chǎng)年審的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，仍有53％(38家)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要在本地或周邊地區(qū)承攬業(yè)務(wù)(即該所異地客戶率低于50％)。上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所后，更傾向于聘用與公司在同一地域的事務(wù)所。上市公司與所聘事務(wù)所注冊(cè)地相同的觀察值數(shù)目比例都比較高，新增審計(jì)市場(chǎng)中的上市公司與事務(wù)所地域趨同現(xiàn)象更為普遍。另外，2002年我國(guó)A股審計(jì)市場(chǎng)上，無(wú)論是以上市公司個(gè)數(shù)還是以上市公司資產(chǎn)計(jì)算的本地市場(chǎng)占有率都很高，充分表明我國(guó)A股審計(jì)市場(chǎng)上嚴(yán)重存在地區(qū)分割現(xiàn)象。從非證券審計(jì)市場(chǎng)來(lái)看，業(yè)務(wù)分布的地域性更為突出，如陜西各家事務(wù)所的客戶群99％都位于事務(wù)所所在地。會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)分布的地域性是審計(jì)市場(chǎng)分割的體現(xiàn)，反映了掛靠體制、地方保護(hù)主義及聲譽(yù)機(jī)制缺位等對(duì)服務(wù)市場(chǎng)的影響。分割的服務(wù)市場(chǎng)不利于信息交流，容易造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所間的不公平競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)，也使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模難以擴(kuò)張，也不利于審計(jì)質(zhì)量的提高。
三、促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的建議
(一)加速會(huì)計(jì)服務(wù)組織的規(guī)模化進(jìn)程。會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展已提出多年，并且經(jīng)過(guò)了上世紀(jì)末行業(yè)協(xié)會(huì)所推動(dòng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所上規(guī)模、上水平的發(fā)展過(guò)程，但會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的集中程度并沒(méi)有明顯提高，還沒(méi)有形成在國(guó)內(nèi)占有重要地位的大所，與社會(huì)需求的矛盾卻日顯突出，加速會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模化進(jìn)程應(yīng)成為當(dāng)前的工作重點(diǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模化關(guān)鍵要靠自身的發(fā)展，只有不斷拓展自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高自身的服務(wù)質(zhì)量，贏得客戶及社會(huì)公眾的信賴，才有可能擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，增加業(yè)務(wù)收入，吸引更多的優(yōu)秀人才，形成規(guī)模擴(kuò)張。同時(shí)，政府、行業(yè)組織的政策支持與引導(dǎo)對(duì)促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)?；M(jìn)程也十分重要。政府相關(guān)部門、行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)在組織管理、法定業(yè)務(wù)拓展、資金、稅收、宣傳及交流等方面給予更多的優(yōu)惠和扶持，為規(guī)?；l(fā)展創(chuàng)造有利條件。
(二)注重會(huì)計(jì)服務(wù)人才培養(yǎng)的效果。近年來(lái)，財(cái)政部和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)人才培養(yǎng)十分重視，投入大量的人力物力，制定和實(shí)施了全面的行業(yè)人才戰(zhàn)略。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是，落實(shí)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略一定要注重效果，摒棄走形式、湊數(shù)量、拿文憑、完任務(wù)的現(xiàn)象。要調(diào)動(dòng)培養(yǎng)對(duì)象、所屬事務(wù)所及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的主動(dòng)性和積極性，明確不同對(duì)象、不同層次的人才培養(yǎng)目標(biāo)，建立科學(xué)的人才培養(yǎng)工作考核評(píng)價(jià)機(jī)制，切實(shí)提高人才培養(yǎng)的質(zhì)量和針對(duì)性。這樣，才能使其真正承擔(dān)起服務(wù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、走向國(guó)際的重任。
(三)努力拓展會(huì)計(jì)服務(wù)邊界。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益深化，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)也出現(xiàn)了多元化的需求。除傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)之外，內(nèi)部控制審核、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)代理、企業(yè)管理咨詢、投資與融資咨詢、經(jīng)濟(jì)、法律、稅收、政策咨詢、信息技術(shù)咨詢等專業(yè)服務(wù)需求也日益增多。多元化的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，有利于均衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，充分利用其組織資源，降低事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)自身的市場(chǎng)定位和資源優(yōu)勢(shì)，在保證核心業(yè)務(wù)的同時(shí)，注重吸納企業(yè)管理、金融證券、信息技術(shù)等方面的專業(yè)人才，也可通過(guò)與咨詢公司、信息技術(shù)公司等合作的方式合理拓展服務(wù)邊界。行業(yè)組織應(yīng)充分發(fā)揮其推動(dòng)和引導(dǎo)作用，在多元化人才培養(yǎng)、制定執(zhí)業(yè)規(guī)范、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)及宣傳等方面促進(jìn)服務(wù)組織優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。同時(shí)，要研究和加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管，保證各項(xiàng)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范、健康發(fā)展。
(四)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)服務(wù)組織跨區(qū)域執(zhí)業(yè)。地方保護(hù)是審計(jì)市場(chǎng)分割的重要原因，其治理措施一方面應(yīng)是促進(jìn)政企分開(kāi)，減少政府對(duì)上市公司及地方企業(yè)的支持和保護(hù)，減輕地方企業(yè)選擇本地事務(wù)所的動(dòng)機(jī)；另一方面，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)進(jìn)一步推動(dòng)事務(wù)所的合并與重組，尤其是跨行政區(qū)域的合并與重組，鼓勵(lì)事務(wù)所異地執(zhí)業(yè)，為事務(wù)所創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重聲譽(yù)尤其是異地聲譽(yù)的培育與建設(shè)，努力拓展異地市場(chǎng)份額。行業(yè)協(xié)會(huì)通過(guò)建立審計(jì)質(zhì)量顯示機(jī)制向社會(huì)傳遞事務(wù)所的質(zhì)量信息，引導(dǎo)促進(jìn)統(tǒng)一審計(jì)市場(chǎng)的形成。
