在新準(zhǔn)則中，公允價(jià)值的應(yīng)用是最大亮點(diǎn)之一，在許多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理中，多次使用了公允價(jià)值的概念。其在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中占主導(dǎo)地位是大勢(shì)所趨，但在實(shí)踐中，由于人們對(duì)其理解尚淺，執(zhí)行中容易出現(xiàn)偏差。
一、公允價(jià)值的概念和應(yīng)用范圍
從理論上講，公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值的公允性在于公平交換中，交易雙方不受其他方任何因素的影響下所確定的、交易雙方都能接受的交易價(jià)格。存在市場(chǎng)交易的情況下，交易價(jià)格即為公允價(jià)值。公允價(jià)值是歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)現(xiàn)值和現(xiàn)值等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中最重要的計(jì)量方式之一。
為了防止公允價(jià)值被濫用而出現(xiàn)利潤(rùn)操縱，準(zhǔn)則嚴(yán)格規(guī)范了運(yùn)用公允價(jià)值的范圍，其中存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或金融工具應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。在其他準(zhǔn)則計(jì)量中設(shè)定了前提條件，對(duì)每一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，基本準(zhǔn)則都無(wú)例外地強(qiáng)調(diào)，只有在能夠可靠計(jì)量條件下才可確認(rèn)。同時(shí)考慮到中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀，還是以謹(jǐn)慎性原則為指導(dǎo)思想，企業(yè)可以根據(jù)市場(chǎng)成熟條件以及交易性質(zhì)等自主選擇使用公允價(jià)值，其本質(zhì)是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，但在實(shí)施中，公允價(jià)值的確認(rèn)還是存在人為因素的影響。
二、采用公允價(jià)值計(jì)量模式的典型業(yè)務(wù)分析
從以上相關(guān)分析可以看出，只要公允價(jià)值能合理取得，并且能可靠計(jì)量，就允許使用公允價(jià)值，從而更能體現(xiàn)企業(yè)真實(shí)的市場(chǎng)價(jià)值。保證推廣公允價(jià)值的計(jì)量有利于企業(yè)的資本保全，但在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)還存在一定的影響因素，影響著企業(yè)的利益。筆者就以下幾項(xiàng)主要業(yè)務(wù)采用公允價(jià)值的情況進(jìn)行剖析。
（一）非貨幣性資產(chǎn)交換情況分析
新準(zhǔn)則在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》中規(guī)定，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在，可能導(dǎo)致發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。也就是說(shuō)，關(guān)聯(lián)方之間非貨幣性資產(chǎn)交換用賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，不確認(rèn)損益，并且交換后在各方的賬面上進(jìn)行資產(chǎn)核算與管理，而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)—存貨》中第十一條已經(jīng)明確規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。如果交易雙方或其中一方把交換來(lái)的存貨對(duì)外進(jìn)行投資，間接的使關(guān)聯(lián)方交換來(lái)的存貨啟用了公允價(jià)值，最終還是改變了關(guān)聯(lián)企業(yè)交換資產(chǎn)的價(jià)值。
?。ǘ┩顿Y性房地產(chǎn)的情況分析
投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。
準(zhǔn)則中規(guī)定符合下列條件的，采用公允價(jià)值模式計(jì)量：
一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；
二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。
采用公允價(jià)值模式計(jì)量的房地產(chǎn)，與國(guó)際準(zhǔn)則基本趨同，更加方便了國(guó)際投資者橫向?qū)Ρ葒?guó)內(nèi)、國(guó)際企業(yè)的價(jià)值。此外，公司的資產(chǎn)增值信息更透明，利于公司在資本市場(chǎng)獲得正確的定價(jià)，也有利于企業(yè)再融資，獲得資本市場(chǎng)的種種便利。從這個(gè)角度看，公允價(jià)值計(jì)價(jià)可幫助企業(yè)更好地借助資本市場(chǎng)獲得發(fā)展。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)布之前，在房地產(chǎn)資產(chǎn)大幅增值的背景下，我國(guó)對(duì)投資性房地產(chǎn)一直采用“成本入賬+折舊”的會(huì)計(jì)法，大多數(shù)投資性物業(yè)的賬面凈值相對(duì)市場(chǎng)價(jià)值已明顯被低估。
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—投資性房地產(chǎn)》中規(guī)定，對(duì)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，并以資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益或資本公積。但筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算方法的改變，只是讓公司的隱性價(jià)值顯性化，并沒(méi)有改變公司的價(jià)值。因?yàn)闆Q定公司價(jià)值的應(yīng)該是企業(yè)核心贏利能力和真實(shí)的資產(chǎn)價(jià)值，而非賬面利潤(rùn)與賬面價(jià)值。由于不再計(jì)提折舊，企業(yè)出租業(yè)務(wù)的成本將大幅降低，毛利率和凈利率會(huì)有明顯提高。和舊準(zhǔn)則相比，在公允價(jià)值與賬面價(jià)值不變的前提下，如果租金收入沒(méi)有變化就無(wú)形中增加了折舊這一部分利潤(rùn)，企業(yè)卻承擔(dān)了此部分利潤(rùn)的企業(yè)所得稅。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，資金流入量未增加，流出量卻增加了，企業(yè)的利潤(rùn)額就成了空數(shù)字，毫無(wú)意義。 會(huì)計(jì)論文網(wǎng) www.china-k.net
成本模式下，企業(yè)雖然要提取折舊或按期攤銷，減少了企業(yè)賬面贏利，但卻可起到企業(yè)抵稅的效果，減少了企業(yè)現(xiàn)金流的支出，從而將價(jià)值保留在公司內(nèi)，有利于股東利益。
?。ㄈ﹤鶆?wù)重組的情況分析
債務(wù)重組是指?jìng)鶆?wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。
新準(zhǔn)則規(guī)定，“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，作為重組收益，確認(rèn)為當(dāng)期損益?！北容^舊準(zhǔn)則，引入了公允價(jià)值的概念，脫離了原來(lái)以賬面價(jià)值作為記賬基礎(chǔ)、增值部分作為權(quán)益的思路，而將轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的原賬面價(jià)值和現(xiàn)時(shí)公允價(jià)值之差作為重組收益處理。
由于公允價(jià)值的確定在很多情況下要依靠職業(yè)判斷，又很容易受到人為因素的影響，某些企業(yè)可以從一定程度上通過(guò)按賬面價(jià)值償債、低估公允價(jià)值的方法獲取巨額報(bào)表利潤(rùn)。
三、運(yùn)用公允價(jià)值的影響因素
公允價(jià)值就其目的來(lái)說(shuō)，本應(yīng)是尋求一種客觀的價(jià)值（即使用價(jià)值），然而客觀的使用價(jià)值必須通過(guò)人的主觀判斷才能實(shí)現(xiàn)。同時(shí)公允價(jià)值的定義與應(yīng)用，也考慮并認(rèn)可了交易方或評(píng)價(jià)主體主觀判斷的影響。因此公允價(jià)值在運(yùn)用中還存在一定的影響因素：
?。ㄒ唬┎唤∪氖袌?chǎng)體系對(duì)運(yùn)用公允價(jià)值存在一定影響
取得公允價(jià)值需要有充分發(fā)育的市場(chǎng)。由于我國(guó)目前市場(chǎng)體系尚不完善，從產(chǎn)品市場(chǎng)和要素市場(chǎng)取得有用的信息還比較困難，不能完全合理確定公允價(jià)值，直接采用公允價(jià)值計(jì)量模式還不合時(shí)宜。
（二）不成熟的資本市場(chǎng)對(duì)運(yùn)用公允價(jià)值存在一定影響
只有在成熟的資本市場(chǎng)、完整的資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則體系、完善的法律法規(guī)等外部條件的支撐下，公允價(jià)值的計(jì)量才能真正發(fā)揮作用。否則，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的差額作為利得或損失計(jì)入損益的處理結(jié)果，會(huì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的穩(wěn)定性以及企
