對非貨幣性資產(chǎn)交換指南中第四點多次提到的公允價值，是不包含增值稅的公平價格。但對外的交換基礎(chǔ)，受價稅分開管理體制的影響，仍可以理解為價稅合一的金額。所涉及的補(bǔ)價，不是收支的全部補(bǔ)償金額，而僅僅是指補(bǔ)償?shù)膬r格差異，即不包括補(bǔ)償?shù)脑鲋刀惒町?。同時，建議其中資產(chǎn)處置損益的處理，在營業(yè)外收入、支出中單獨反映。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南2006》規(guī)定：“非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補(bǔ)價的情況下，支付補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換人資產(chǎn)的成本；收到補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價（或換入資產(chǎn)的公允價值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本?！睋Q出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額依據(jù)換出資產(chǎn)的性質(zhì)，分別確認(rèn)為主營損益、營業(yè)外收支、投資損益。對此容易引起誤解而亟需明確的問題有：
關(guān)于公允價值的內(nèi)涵，從指南中“支付補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本”分析，換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價，應(yīng)該等于換入資產(chǎn)的公允價值，否則就不會有括號中的“或換入資產(chǎn)的公允價值”；如果說前文提到的公允價值理解為不管是否含價外增值稅都能成立的話，那么，該文的后半句“作為換人資產(chǎn)的成本”受會計價稅分開核算的影響，則明顯不包括價外增值稅金額。同理，“收到補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值……作為換入資產(chǎn)的成本”中的公允價值也不包括價外增值稅金額。但實踐中，由于受價稅分開管理體制及對外交換基礎(chǔ)的影響，尤其是補(bǔ)償價款本身往往是價稅合一情況的導(dǎo)向作用，因此，公允價值經(jīng)常被誤解為價稅合計金額。關(guān)于補(bǔ)價的界定，如果公允價值界定為不含價外增值稅的前提能夠確立，則補(bǔ)價應(yīng)該定義為補(bǔ)償?shù)膬r格差異，而不是指全部補(bǔ)償金額，換言之，即不包括補(bǔ)償?shù)脑鲋刀惪?，否則，指南中的支付補(bǔ)價方換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價就不能等于換入資產(chǎn)的公允價值；同樣，收到補(bǔ)價方換出資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價也不能等于換入資產(chǎn)的公允價值。
[例1]甲公司將生產(chǎn)的A產(chǎn)品同乙公司庫存商品鋼材交換，有關(guān)資料如下：甲公司產(chǎn)品A賬面成本8萬元，已提跌價準(zhǔn)備0.1萬元，售價10萬元，應(yīng)交增值稅1.7萬元；乙公司庫存商品賬面價值8.1萬元，售價9.7萬元，應(yīng)交增值稅1.649萬元（9.7×17％）價稅合計11.349萬元，乙公司付補(bǔ)償金額0.351萬元，甲公司已經(jīng)收到。
甲公司會計處理：
借：原材料[（10-0.3）萬元] 97000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 16490
銀行存款 3510
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000
借：主營業(yè)務(wù)成本 79000
存貨跌價準(zhǔn)備 1000
貸：庫存商品 80000
乙公司會計處理：
借：庫存商品[（9.7+0.3）萬元] 100000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 97000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 16490
銀行存款 3510
借：主營業(yè)務(wù)成本 81000
貸：庫存商品 81000
這樣處理吻合了指南的處理要求：即支付補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補(bǔ)價[（9.7+0.3）萬元]（或換人資產(chǎn)的公允價值10萬元）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本（10萬元）；收到補(bǔ)價方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值減去補(bǔ)價[（10-0.3）萬元]（或換入資產(chǎn)的公允價值97萬元）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換人資產(chǎn)的成本（9.7萬元）。同時，也體現(xiàn)了準(zhǔn)則的實質(zhì)要求：即非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且公允價值能夠可靠計量的，只產(chǎn)生資產(chǎn)的處置損益，并不因此產(chǎn)生交換損益。例1中，甲、乙兩公司的資產(chǎn)處置損益分別為2.1萬元和1.6萬元；而有關(guān)資產(chǎn)的入賬價值也應(yīng)滿足客觀性的會計原則，即9.7萬元和10萬元。
對上述業(yè)務(wù)典型的錯誤處理之一：
甲公司會計處理：
借：原材料[（10-0.351）萬元] 96490
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 16490
存貨跌價準(zhǔn)備 1000
銀行存款 3510 會計論文網(wǎng) www.china-k.net
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000
營業(yè)外收入 490
借：主營業(yè)務(wù)成本 80000
貸：庫存商品 80000
乙公司分錄如下：
借：庫存商品（9.7+0.351） 100510
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 97000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 16490
銀行存款 3510
營業(yè)外收入 510
借：主營業(yè)務(wù)成本 81000
貸：庫存商品 81000
比較甲、乙兩公司的會計處理，甲、乙雙方均有營業(yè)外收入，金額分別為0.049萬元和0.051萬元。這一現(xiàn)象，無論從會計學(xué)還是經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理考慮，其結(jié)果都是令人費解的。交換雙方何以會同時出現(xiàn)交換的收益，原因在于已提存貨跌價準(zhǔn)備的注銷。
經(jīng)調(diào)整的典型錯誤處理之二：
甲公司會計處理：
借：原材料[（10-0.351）萬元] 96490
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 16490
銀行存款 3510
營業(yè)外支出 510
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000
借：主營業(yè)務(wù)成本 79000
存貨跌價準(zhǔn)備 1000
貸：庫存商品 80000
乙公司會計處理與上述第一種錯誤類型下的處理相同。
比較調(diào)整后的結(jié)果，甲、乙雙方營業(yè)外收、支金額相等，方向相反。表面上
