作者：[周培華 郭會(huì)歧 于潔]
新修訂的《會(huì)計(jì)法》第３６條規(guī)定：“國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或占主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師?！惫P者就建立總會(huì)計(jì)師制度和設(shè)置總會(huì)計(jì)師存在的問(wèn)題及建議談點(diǎn)個(gè)人看法，作為學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》的體會(huì)。
一、總會(huì)計(jì)師制度的沿革
總會(huì)計(jì)師是指在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，主管經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人。早在建國(guó)之初，我國(guó)就借鑒原蘇聯(lián)的經(jīng)驗(yàn)，在一些大、中型國(guó)有企業(yè)實(shí)行總會(huì)計(jì)師制度。為了進(jìn)一步推動(dòng)這一制度的建立和不斷完善，１９６３年１０月，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了國(guó)家經(jīng)委、財(cái)政部《關(guān)于國(guó)營(yíng)工業(yè)、交通企業(yè)設(shè)置總會(huì)計(jì)師的幾項(xiàng)規(guī)定（草案）》，規(guī)定國(guó)營(yíng)工業(yè)、交通企業(yè)設(shè)置總會(huì)計(jì)師，并對(duì)總會(huì)計(jì)師的地位、任職條件、任免辦法及總會(huì)計(jì)師的職責(zé)和權(quán)限等問(wèn)題做了具體規(guī)定。１９７８年９月國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例》中，專(zhuān)設(shè)一章規(guī)定總會(huì)計(jì)師制度問(wèn)題，并把設(shè)立總會(huì)計(jì)師擴(kuò)大到所有企業(yè)。１９８４年１０月黨的十二屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》中，再次肯定了總會(huì)計(jì)師制度，提出“一長(zhǎng)三總師”（廠長(zhǎng)和總工程師、總經(jīng)濟(jì)師、總會(huì)計(jì)師）和黨委書(shū)記是單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員。１９８５年頒布實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》中，首次以法律的形式明確了設(shè)置總會(huì)計(jì)師的要求，大大推動(dòng)了我國(guó)總會(huì)計(jì)師制度的發(fā)展。為了貫徹《會(huì)計(jì)法》和黨中央、國(guó)務(wù)院的有關(guān)決議、規(guī)定，１９９０年１２月國(guó)務(wù)院發(fā)布了《總會(huì)計(jì)師條例》，對(duì)總會(huì)計(jì)師的地位、職責(zé)、權(quán)限、任免與獎(jiǎng)懲做了完整、全面、系統(tǒng)、具體的規(guī)定，使我國(guó)總會(huì)計(jì)師制度進(jìn)入了一個(gè)全新的發(fā)展時(shí)期。１９９３年修改的《會(huì)計(jì)法》中再次明確規(guī)定：“大、中型企業(yè)、事業(yè)單位和業(yè)務(wù)主管部門(mén)可以設(shè)置總會(huì)計(jì)師?？倳?huì)計(jì)師由具有會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)任職資格的人員擔(dān)任?！保保梗梗鼓辏保霸拢常比杖珖?guó)人大常委會(huì)第１２次會(huì)議修訂通過(guò)的《會(huì)計(jì)法》中，對(duì)設(shè)置總會(huì)計(jì)師的范圍又做了新的規(guī)定?？梢钥闯觯覈?guó)的總會(huì)計(jì)師制度，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)有企業(yè)改革的深化，在不斷完善。
總會(huì)計(jì)師是主管企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的單位領(lǐng)導(dǎo)成員，在資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理等方面起重要作用。從已經(jīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師的國(guó)有企業(yè)情況看，建立健全總會(huì)計(jì)師制度，對(duì)完善法人治理結(jié)構(gòu)、發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用、保護(hù)所有者權(quán)益，都有明顯效果。
二、設(shè)置總會(huì)計(jì)師存在的問(wèn)題
新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或占主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師?！边@為企業(yè)設(shè)置總會(huì)計(jì)師提供了法律依據(jù)。但從機(jī)械會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)對(duì)重點(diǎn)機(jī)械企業(yè)《會(huì)計(jì)法》貫徹執(zhí)行情況的問(wèn)卷調(diào)查來(lái)看：在總會(huì)計(jì)師的設(shè)置上，未依法設(shè)置或只設(shè)置了副總會(huì)計(jì)師的單位約占三成多；有的單位不按規(guī)定任職條件設(shè)置總會(huì)計(jì)師，弱化了會(huì)計(jì)職能，影響了總會(huì)計(jì)師作用的發(fā)揮。究其原因如下：
１．對(duì)依法設(shè)置總會(huì)計(jì)師的認(rèn)識(shí)不到位。新《會(huì)計(jì)法》對(duì)企業(yè)設(shè)置總會(huì)計(jì)師的相關(guān)規(guī)定由原來(lái)的“可以設(shè)置”修改為“必須設(shè)置”，充分說(shuō)明了設(shè)置總會(huì)計(jì)師的重要性。新《會(huì)計(jì)法》的頒布實(shí)施，對(duì)企業(yè)設(shè)置總會(huì)計(jì)師起到了積極促進(jìn)作用。然而，一些單位卻認(rèn)為新法明確了單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作就可以了，設(shè)置不設(shè)置總會(huì)計(jì)師并不重要。實(shí)際上，新《會(huì)計(jì)法》明確單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，只是明確了法律責(zé)任，有利于從根本上解決假賬屢禁不止、會(huì)計(jì)信息失真這一頑癥，更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)工作在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的職能作用。但這并不意味著單位負(fù)責(zé)人是會(huì)計(jì)工作的直接承擔(dān)者，具體的會(huì)計(jì)組織工作還應(yīng)由總會(huì)計(jì)師承擔(dān)，并由其對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。
２．對(duì)總會(huì)計(jì)師作用的認(rèn)識(shí)不到位?！犊倳?huì)計(jì)師條例》規(guī)定，總會(huì)計(jì)師是單位領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位負(fù)責(zé)人工作，直接對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。總會(huì)計(jì)師作為單位財(cái)務(wù)工作的主要負(fù)責(zé)人，全面負(fù)責(zé)本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，參與本單位的重要經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)，是單位負(fù)責(zé)人的參謀。他的職責(zé)不是一般行政領(lǐng)導(dǎo)所能替代的。《總會(huì)計(jì)師條例》還規(guī)定，凡設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位不能再設(shè)置與總會(huì)計(jì)師職責(zé)重疊的副職，以保證總會(huì)計(jì)師依法行使職權(quán)、發(fā)揮總會(huì)計(jì)師的作用。
３．對(duì)總會(huì)計(jì)師任職條件的認(rèn)識(shí)不到位。《會(huì)計(jì)法》和《總會(huì)計(jì)師條例》對(duì)總會(huì)計(jì)師任職條件做出了明確規(guī)定，但一些單位對(duì)其缺乏全面理解，對(duì)總會(huì)計(jì)師的任職條件的尺度把握不好。未設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，大都是因?yàn)闊o(wú)合適人選，個(gè)別單位甚至將不具備任職資格的人聘為總會(huì)計(jì)師?？陀^地講，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)高級(jí)人才匱乏，給選聘總會(huì)計(jì)師造成了一定難度，但只要把握好任職條件的尺度，不拘一格選人才，問(wèn)題是不難解決的。
４．監(jiān)督不到位?！犊倳?huì)計(jì)師條例》規(guī)定，企業(yè)的總會(huì)計(jì)師由本單位主管行政領(lǐng)導(dǎo)提名，政府主管部門(mén)任命或聘任。但是一些單位長(zhǎng)期不設(shè)置總會(huì)計(jì)師，而政府主管部門(mén)在考察配備企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子時(shí)也往往忽視這一點(diǎn)，以致企業(yè)在領(lǐng)導(dǎo)班子配備時(shí)就“先天不足”。政府會(huì)計(jì)主管部門(mén)也缺乏應(yīng)有的監(jiān)督手段，致使長(zhǎng)期存在的問(wèn)題得不到糾正。
三、建議與對(duì)策
為了全面貫徹執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》，保證總會(huì)計(jì)師依法行使職權(quán)，發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用，筆者提出以下建議：
１．加強(qiáng)執(zhí)法檢查。對(duì)《會(huì)計(jì)法》、《總會(huì)計(jì)師條例》執(zhí)行情況進(jìn)行一次全面的檢查，把總會(huì)計(jì)師的設(shè)置作為檢查重點(diǎn)。通過(guò)檢查，弄清楚哪些單位應(yīng)該設(shè)置而沒(méi)有設(shè)置，未設(shè)置的原因是什么，什么時(shí)間設(shè)置，準(zhǔn)備采取哪些措施，已設(shè)置的作用如何發(fā)揮等等，對(duì)這些問(wèn)題做到心中有數(shù)。在此基礎(chǔ)上，對(duì)于未設(shè)置的企業(yè)，會(huì)計(jì)主管機(jī)關(guān)要進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，監(jiān)督檢查，限期內(nèi)仍不設(shè)置的，要按《會(huì)計(jì)法》第４２條規(guī)定予以處罰。
２．修訂《總會(huì)計(jì)師條例》?！稌?huì)計(jì)法》第３６條規(guī)定，總會(huì)計(jì)師的任職資格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國(guó)務(wù)院規(guī)定，目前執(zhí)行的規(guī)定是１９９０年１２月國(guó)務(wù)院發(fā)布的《總會(huì)計(jì)師條例》。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制、產(chǎn)權(quán)制度、干部管理制度改革的不斷深化，《總會(huì)計(jì)師條例》已不適應(yīng)建立總會(huì)計(jì)師制度的新要求，需要對(duì)《總會(huì)計(jì)師條例》進(jìn)行修訂，從法律上明確總會(huì)計(jì)師的地位和職能，確定總會(huì)計(jì)師相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)。
３．加強(qiáng)對(duì)總會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)。為解決總會(huì)計(jì)師人才缺乏的問(wèn)題，各企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，搞好后續(xù)教育。各級(jí)會(huì)計(jì)主管機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)總會(huì)計(jì)師的管理，把對(duì)總會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)作為會(huì)計(jì)管理工作的重要內(nèi)容，要組織開(kāi)展總會(huì)計(jì)師崗位培訓(xùn)，提高總會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，并選拔總會(huì)計(jì)師的后備人才，組織培訓(xùn)、進(jìn)修，提高其業(yè)務(wù)和政治素質(zhì)，以培養(yǎng)高素質(zhì)的總會(huì)計(jì)師人才。
４．建立總會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證制度，走職業(yè)化、市場(chǎng)化、規(guī)范化道路。盡快建立總會(huì)計(jì)師資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，制訂總會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)規(guī)范、職業(yè)道德準(zhǔn)則和繼續(xù)教育制度，并建立適應(yīng)中國(guó)國(guó)情、與國(guó)際慣例接軌的總會(huì)計(jì)師資格認(rèn)證制度，強(qiáng)化總會(huì)計(jì)師的“資格”概念，淡化總會(huì)計(jì)師的“職位”概念。在總會(huì)計(jì)師的選聘上要引入市場(chǎng)機(jī)制，選聘的總會(huì)計(jì)師必須具備總會(huì)計(jì)師任職資格。同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)總會(huì)計(jì)師行業(yè)組織的管理、監(jiān)督和引導(dǎo)，使總會(huì)計(jì)師走上職業(yè)化、市場(chǎng)化、規(guī)范化的道路。
５．厲行職責(zé)，搞好監(jiān)督。依法設(shè)置總會(huì)計(jì)師是貫徹《會(huì)計(jì)法》的重要內(nèi)容，要建立工作責(zé)任制，并搞好監(jiān)督。在配備企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子時(shí)，干部管理部門(mén)要重視總會(huì)計(jì)師的設(shè)置，督促企業(yè)積極推薦人選，不能設(shè)置與總會(huì)計(jì)師職能重疊的副職，也不能設(shè)置副總會(huì)計(jì)師而不設(shè)置總會(huì)計(jì)師，更不能空缺總會(huì)計(jì)師崗位。會(huì)計(jì)主管機(jī)關(guān)要搞好監(jiān)督檢查，對(duì)應(yīng)依法設(shè)置而長(zhǎng)期不設(shè)置的，發(fā)生違規(guī)違紀(jì)的，依法追究有關(guān)部門(mén)和單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。
