作者：[李力]
審計(jì)理論基礎(chǔ)是連接審計(jì)理論與其他相關(guān)學(xué)科的橋梁。隨著科學(xué)的進(jìn)步、社會(huì)環(huán)境的演進(jìn)，審計(jì)理論基礎(chǔ)也在不斷增強(qiáng)，其外延不斷擴(kuò)大，內(nèi)涵也不斷得到充實(shí)。
一、審計(jì)環(huán)境的變化對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)外延的影響
審計(jì)理論基礎(chǔ)的外延是指不直接作用于審計(jì)理論的科學(xué)理論，它通過功能的滲透或影響力作用于審計(jì)理論基礎(chǔ)，并對(duì)審計(jì)理論產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)的審計(jì)理論基礎(chǔ)外延主要包括哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、系統(tǒng)科學(xué)理論。任何事物都是隨著環(huán)境的變化而不斷發(fā)展變化的，審計(jì)理論基礎(chǔ)也不例外。
１．法律制度拓展了審計(jì)理論基礎(chǔ)的外延。如果沒有英國１８４４年的《公司法》關(guān)于檢查公司會(huì)計(jì)賬目的有關(guān)規(guī)定，就不可能催生和推動(dòng)民間審計(jì)的發(fā)展；如果我國１９８２年修改的《憲法》中沒有增加國家實(shí)行審計(jì)制度的規(guī)定，我國的國家審計(jì)體系就不可能在１９８３年得到重建。歷史證明，審計(jì)的建立和發(fā)展與其他許多事物一樣，無不依靠各國法律法規(guī)的推動(dòng)，所以法律制度顯然是影響審計(jì)理論基礎(chǔ)的重要環(huán)境因素。這些法律包括憲法、公司法、證券法、商法、經(jīng)濟(jì)法、審計(jì)法、會(huì)計(jì)法、稅法等。
２．企業(yè)制度的形成與審計(jì)理論基礎(chǔ)外延的發(fā)展密切相關(guān)。在社會(huì)化生產(chǎn)的條件下，企業(yè)組織形式逐步由獨(dú)資和合伙制發(fā)展到股份制，資本市場(chǎng)的發(fā)育和成長促使企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理層次增加，所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)發(fā)生分離，委托代理關(guān)系和受托責(zé)任形成。所有者為了約束和監(jiān)督經(jīng)營者，以維護(hù)自身的權(quán)益不受侵犯，就必然產(chǎn)生了建立審計(jì)制度的需求，因而制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論就成為審計(jì)理論基礎(chǔ)的重要內(nèi)容。
３．經(jīng)濟(jì)體制改革對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)外延的影響。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求根據(jù)“政企分開、產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)”的原則組織生產(chǎn)和經(jīng)營。為此，必須加強(qiáng)國家審計(jì)，建立內(nèi)部審計(jì)，發(fā)展社會(huì)審計(jì)，這必然對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)的擴(kuò)展產(chǎn)生影響。
４．科技的進(jìn)步與發(fā)展始終與審計(jì)理論基礎(chǔ)外延的發(fā)展密切相關(guān)。進(jìn)入２１世紀(jì)，社會(huì)邁向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，電子技術(shù)的迅猛發(fā)展將改變傳統(tǒng)的交易行為和核算方式，審計(jì)理論基礎(chǔ)也將發(fā)生相應(yīng)變革。
二、現(xiàn)代審計(jì)的基本特征對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)內(nèi)涵的影響
審計(jì)理論基礎(chǔ)內(nèi)涵對(duì)審計(jì)理論的作用較之審計(jì)理論基礎(chǔ)外延更為直接，它一般包括財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)理論、管理科學(xué)理論、統(tǒng)計(jì)科學(xué)理論?，F(xiàn)代審計(jì)的基本特征包括：以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)；抽樣審計(jì)；計(jì)算機(jī)審計(jì)；分析性復(fù)核；管理審計(jì)；以滿足審計(jì)信息需求者要求為目的的審計(jì)?，F(xiàn)代審計(jì)的新特征、新學(xué)科的不斷涌現(xiàn)，極大豐富了審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵，主要影響表現(xiàn)在：
１．內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，而內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計(jì)實(shí)務(wù)由詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測(cè)試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。在測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立及是否有效運(yùn)行的過程中，采用了詢問與實(shí)地檢查等方法，其間應(yīng)用了心理學(xué)的有關(guān)理論。因而審計(jì)理論基礎(chǔ)包含了心理學(xué)的理論。
２．在分析性復(fù)核過程中，應(yīng)用偵查邏輯學(xué)理論。審計(jì)證據(jù)的獲取可通過檢查、監(jiān)察、觀察、查詢、函證及計(jì)算和分析性復(fù)核等程序，這類程序類似于偵查學(xué)中的某些方法和程序。在證據(jù)的獲取過程中，需要大量地運(yùn)用邏輯判斷以整理分析審計(jì)證據(jù)，排除偽證，使獲取的證據(jù)充分而且適當(dāng)。因此，審計(jì)理論基礎(chǔ)應(yīng)包括偵查邏輯學(xué)的有關(guān)理論。
３．科學(xué)的抽樣方法是降低審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，僅需幾秒即可完成隨機(jī)數(shù)的產(chǎn)生及所有的編碼工作。從總體中抽取樣本時(shí)，對(duì)審計(jì)人員來講最關(guān)鍵的是所有總體中的項(xiàng)目都能被客觀地抽取，而采用恰當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)抽樣方法能避免抽取無代表性樣本的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)復(fù)核中運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可達(dá)到迅速、客觀、公正的目的。
４．分析性復(fù)核是為避免抽樣審計(jì)的內(nèi)在缺陷，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系模型化，并通過推導(dǎo)形成有關(guān)數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)。因而由統(tǒng)計(jì)知識(shí)、數(shù)學(xué)方法和經(jīng)濟(jì)理論相結(jié)合而成的計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)理論也是審計(jì)理論基礎(chǔ)的組成部分。
５．管理審計(jì)是以被審計(jì)單位或?qū)ｍ?xiàng)活動(dòng)的經(jīng)營過程以及各種管理職能為審計(jì)內(nèi)容。審計(jì)是以測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度為主要內(nèi)容的，而內(nèi)部控制制度是控制論在經(jīng)濟(jì)管理中的具體運(yùn)用，是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物。管理審計(jì)迫切需要現(xiàn)代管理理論的指導(dǎo)。所以，現(xiàn)代管理理論如樣板管理、適時(shí)管理理論等都是審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)容。
６．委托人對(duì)審計(jì)信息的要求對(duì)審計(jì)理論基礎(chǔ)的影響。不管是審核受托財(cái)務(wù)責(zé)任還是審核受托管理責(zé)任，均要大量分析和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，而這些信息是在一定的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)下產(chǎn)生的。因此，必然要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、管理理論為指導(dǎo)來構(gòu)建審計(jì)理論。此外，電子商務(wù)以及基因技術(shù)、納米科技、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、國外的一些先進(jìn)管理理論的新思想和新模式也都將廣泛地融入到審計(jì)理論基礎(chǔ)之中，促使審計(jì)理論基礎(chǔ)不斷完善、健全和充實(shí)。
