摘要：會計電算化是會計發(fā)展的必然方向。會計電算化解決了會計人員記賬的問題， 實現(xiàn)了從憑證到賬簿到報表的1體化過程。由于電算化會計與手工會計wu論在會計基礎， 還是在會計工作方法等方面都存在著很大差別， 因此， 傳統(tǒng)的財務審計在新的條件下就顯得很不適應， 必須進行改變、補充和完善。
關鍵詞：前提; 審計內容; 審計程序
1、會計電算化條件下， 審計工作開展的前提( 1) 提高電腦應用水平和審計業(yè)務素質在會計電算化條件下， 審計工作能否順利進行取決于審計人員的計算機技能、網(wǎng)絡知識和較系統(tǒng)的審計理論等多方面的綜合運用水平。在會計電算化條件下， 不懂得電腦的審計人員因審計數(shù)據(jù)的異化就wu法有效地進行審計; 不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風險就不能識別和審查其內部控制; 不懂得使用計算機， 就wu法對計算機內存儲的會計資料進行審查或利用計算機進行審計。這就要求審計人員不僅要具備會計、審計理論和會計實務知識， 而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。由于會計電算化在不斷向前發(fā)展， 審計人員必須經(jīng)常更新知識結構， 以適應新形式下新技寫作論文術應用的企業(yè)審計工作的需要。( 2) 引進審計電腦輔助軟件在會計電算化條件下， 會計資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時發(fā)生了巨大變化， 使得傳統(tǒng)的內部安全控制方式有所減弱， 這就要求引進電腦輔助軟件的應用， 完善企業(yè)內部控制職能。審計電腦輔助系統(tǒng)較之于會計電算化系統(tǒng)， 2者既有聯(lián)系又相互獨立。會計電算化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內部的管理人員提供財務信息， 審計電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審計人員完管理會計軟件商品化通用化比較困難， 只能有針對性地開發(fā)研究。但是， 管理會計電算化是以財務會計電算化為基礎的， 因為它們的數(shù)據(jù)同源， 財務會計電算化能為管理會計電算化提供所需的財會信息。因此， 企業(yè)應在實現(xiàn)財務會計電算化的基礎上不失時機地推進管理會計電算化， 解決管理會計手工操作難的問題， 這樣才能促進管理會計在企業(yè)中的推廣應用， 真正實現(xiàn)會計的核算職能、管理職能和控制職能。同時， 也為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的開發(fā)奠定扎實的基礎。( 5) 在發(fā)展電算化會計的同時更要重視對電算化審計的研究， 使2者相互配合相互促進， 共同發(fā)展特別在網(wǎng)絡時代， 網(wǎng)絡技術的應用給電算化審計的發(fā)展帶來了契機與挑戰(zhàn)， 網(wǎng)絡時代審計的創(chuàng)新遠遠不應局限于審計對象、審計技術、審計業(yè)務上， 應是整個審計理論框架與實務的全方位的創(chuàng)新。網(wǎng)絡時代號召審計理論和實務工作者， 在互聯(lián)網(wǎng)連接起來的全球化經(jīng)濟中，掌握現(xiàn)代化信息技術( 包括計算機技術、通信技術、信息處理技術) ， 對網(wǎng)絡時代的審計創(chuàng)新進行全方位的開拓， 以保證與電算化會計的發(fā)展同步。( 6) 隨著管理會計電算化的發(fā)展， 財務軟件智能化必將提到議事日程上來利用決策支持系統(tǒng)， 在系統(tǒng)中除了設計有數(shù)據(jù)庫外， 還有方法庫，其中預先放置了各種決策方法， 可以快速運用這些決策方法處理數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)， 得出在不同決策方法下的系統(tǒng)運行結果， 從而為用戶得出決策提供參考信息。從理論上未說， 如果方法庫中放置了足夠多的方法， 那么， 系統(tǒng)便能提供足夠多的決策幫助。( ⑦) 加強網(wǎng)絡環(huán)境下電算系統(tǒng)的管理設立防火墻、電子密鑰， 采用網(wǎng)上公證， 分高監(jiān)控與操作等辦法來實現(xiàn)系統(tǒng)內部的有效牽制。
3、會計電算化的發(fā)展要順應信息時代潮流( 1) 會計電算化向網(wǎng)絡化的進1步發(fā)展會計軟件的網(wǎng)絡化目前大多限于局域網(wǎng)， 信息傳輸?shù)姆秶。?制約電算化會計效能的發(fā)揮， 未來的電算化會計將向著廣域網(wǎng)的方向發(fā)展， 信息傳輸范圍大大增加， 使會計數(shù)據(jù)的異地共享成為可能。會計電算網(wǎng)絡化將從原來企業(yè)內部的會計信息共享， 上、下級單位之間的財務信息的傳遞轉變到與外部相關機構的信息共享、與全世界進行信息交流。網(wǎng)絡會計環(huán)境是1個集供應商、生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、用戶和銀行等機構為1體的網(wǎng)絡體系。( 2) 會計電算的發(fā)展要適應電于商務發(fā)展的要求電子商務指利用計算機網(wǎng)絡和各類電子工具進行的1切商業(yè)貿易活動。電于商務是21 世紀貿易方式發(fā)展的方向： 企業(yè)經(jīng)濟活動中的業(yè)務數(shù)據(jù)能夠自主地進行雙向交流， 企業(yè)建設自己的電子賬簿和電于銀行賬戶劃撥資金， 企業(yè)采購、發(fā)貨可以通過網(wǎng)絡直接進行確認。它正以其低成本、高效率等特征吸引著大多數(shù)企業(yè)。電算化會計就是要充分利用計算機及網(wǎng)絡技術， 從不同的來源和渠道收集企業(yè)經(jīng)營活動中的會計數(shù)據(jù)、會計資料， 按照經(jīng)濟法規(guī)和會計制度的要求予以存儲、加工， 并生成會計信息， 向企業(yè)內外部各方面?zhèn)鬟f， 以幫助信息使用者改進經(jīng)營管理， 加強財務決策和有效控制經(jīng)濟活動。在網(wǎng)絡時代， 電算化會計在實現(xiàn)其基本目標的基礎上將順應電子商務的發(fā)展。( 3) 會計電算化新領域———在線財務報告在線報告是指企業(yè)在國際互聯(lián)網(wǎng)上設置站點， 向信息使用者提供定期更新的財務報告。其特點是利用國際互聯(lián)網(wǎng)作為傳播媒體，將網(wǎng)絡頁面數(shù)據(jù)采用“超文本”的形式， 增強了會計信息的時效性、交互性。在線報告的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的財務報告順序結構， 它的各個組成部分之間建立了超鏈接， 人們可以借助相關鏈接主動而迅速地搜尋所需信息， 企業(yè)還可根據(jù)不同用戶的要求提供更加個性化的財務報告。在線報告改變了信息披露方式。由于信息鏈的建立并不局限于財務信息本身， 其范圍可以覆蓋所有與企業(yè)經(jīng)營有關的方面， 提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度。在線報告在美國應用較為廣泛， 從其現(xiàn)有的在線報告來看， 它們往往不是作為1個獨立的部分出現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)上， 而是融合于整個企業(yè)的經(jīng)營情況介紹之中， 與各種營銷統(tǒng)計數(shù)據(jù)及其他非數(shù)量化信息1起向關心企業(yè)的公眾展示企業(yè)的綜合經(jīng)營情況， 有利于準確地把握企業(yè)的財務脈搏以及業(yè)務活動?？傊?， 在線報告實現(xiàn)了會計信息的實時追蹤， 便于財務報告的需求者及時掌握相關企業(yè)的第1手資料， 為本企業(yè)的理性決策提供了方便， 實現(xiàn)了企業(yè)的在線管理， 并利于會計信息系統(tǒng)的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。2、會計電算化條件下的審計內容電算化會計系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)不同， 它是由會計數(shù)據(jù)體系、計算機硬件和軟件以及系統(tǒng)工作和維護人員組成， 所以電算化會計的審計內容與手工會計系統(tǒng)也存在著較大的差別， 電算化會計審計的內容主要包括以下內容：( 1) 對會計電算化系統(tǒng)的內部控制的審計1方面是企業(yè)的內部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性， 如輸入、輸出的授權控制， 業(yè)務處理的審核等; 另1方面是內部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產(chǎn)的完整性。通過以上兩方面的評價， 可以判斷企業(yè)內部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。
( 2) 對會計電算化系統(tǒng)程序的審計會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件， 程序質量的高低直接決定了會計電算化系統(tǒng)整體水平的高低， 在這部分里主要審計會計軟件程序對數(shù)據(jù)進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性， 以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數(shù)據(jù)轉換功能的方法來完成。( 3) 對會計電算化系統(tǒng)的處理對象即會計數(shù)據(jù)的審計會計數(shù)據(jù)處理的真實性、正確性、可靠性， 直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性， 所以這1部分的審計是至關重要的， 審計人員可采用抽查原始憑證與機內憑證相對比， 抽查打印日記賬和機內日記賬相核對等方法， 同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計， 從而降低審計風險。3、會計電算化條件下的審計程序按照《審計法》的規(guī)定， 1般審計程序可分為4個階段， 即準備階段、實施階段、審計結論和執(zhí)行階段、異議和復審階段。電算化會計審計結合自身的特殊要求， 運用本身特有的方法也可以分為這4個階段。( 1) 準備階段在此階段主要是初步調查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學合理的計劃， 1般包括以下主要工作。1.調查了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況， 如電算化系統(tǒng)的硬件配置、系統(tǒng)軟件的選用、應用軟件的范圍、網(wǎng)絡結構、系統(tǒng)的管理結構和職能分工、文檔資料等。2.與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書， 明確彼此的責任、權利和義務。3.初步評價被審計單位的內部控制制度， 以便確定符合性測試的范圍和重點。4.確定審計重要性， 確定審計范圍。5.分析審計風險。6.制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務分配等方面作出安排以外， 還要合理確定符合性測試、實質性測試的時間和范圍， 以及測試時的審計方法和測試數(shù)據(jù)。( 2) 實施階段實施階段是審計工作的核心， 也是電算化審計的核心。主要工作是根據(jù)準備階段確定的范圍、要點、步驟、方法， 進行取證、評價， 綜合審計證據(jù)， 借以形成審計結論， 發(fā)表審計意見。實施階段的主要工作應包括以下兩個方面的內容。1.符合性測試。進行符合性測試應以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結果為前提。如果系統(tǒng)安全可靠性非常差， 不值得審計人員信賴， 則應當根據(jù)實際情況決定是否取消內控制度的符合性測試， 而直接進行實質性測試并加大實質性測試的樣本量。在會計電算化系統(tǒng)的符合性測試項目中， 主要內容應該是確認輸入資料是否正確完整， 計算機處理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高， 則應對該系統(tǒng)給予較高的信賴; 在實質性測試時， 就可以相應地減少實質性測試的樣本量。2.實質性測試。實質性測試應該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進行測試， 并根據(jù)測試結果進行評價和鑒定。進行實質性測試須依賴于符合性測試的結果， 如果符合性測試結果得出的審計風險偏高， 而且委托人有利用會計電算化系統(tǒng)進行舞弊的動機與可能， 并且委托人又不能提供完整的會計文字資料， 此時審計人員應考慮對會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進行實質性測試時， 可考慮采用通過計算機和利用計算機進行審計的方法， 具體包括：( 1)“測試數(shù)據(jù)法”， 就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計人員進行手工核算和被審計單位電算化系統(tǒng)進行處理， 比較處理結果， 作出評價;( 2)“受控處理法”， 就是選擇被審計單位1定時期( 最好是12 月份) 實際業(yè)務的數(shù)據(jù)分別由審計師和會計電算化系統(tǒng)同時處理， 比較結果， 作出評價。3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計人員可利用通用或專用審計軟件直接在會計電算化系統(tǒng)下進行數(shù)據(jù)轉換， 數(shù)據(jù)查詢， 抽樣審計， 查賬， 賬務分析等測試， 得出結論， 作出評價。( 3) 審計結論和執(zhí)行階段審計人員對會計電算化系統(tǒng)進行符合性測試和實質性測試后， 整理審計工作底稿， 編制審計報告時， 除對被審單位會計報表的合理性、公允性、1貫性發(fā)表意見， 作出審計結論外， 還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內部控制進行評價， 并提出改進意見。審計報告完成后， 先要征求被審單位的意見， 并報送審計機關和有關部門。審計報告1經(jīng)審定， 所作的審計結論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。( 4) 異議和復審階段被審單位對審計結論和決定若有異議， 可提出復審要求，審計部門可組織復審并作出復審結論和決定。特別是被審單位會計電算化系統(tǒng)有了新的改進時， 還需組織后續(xù)審計?？偟膩砜?， 隨著會計電算化的快速發(fā)展， 同樣要加快審計電腦輔助軟件的引用和應用， 努力提高審計人員的會計電算化及審計電腦輔助軟件的應用水平。及時地、準確地、全面地對企業(yè)的財務信息和業(yè)務信息作出審核和評價， 監(jiān)督企業(yè)管理和經(jīng)營活動， 使其得以良性運行和發(fā)展。
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