摘要：從會計信息使用者的角度出發(fā)，指明當(dāng)前治理會計信息失真現(xiàn)象的必要性，分析了會計信息失真的原因，提出了解決會計信息失真的治理辦法。
關(guān)鍵詞：會計信息失真；治理；內(nèi)部控制制度
1治理會計信息失真的必要性
會計信息的使用者包括政府、投資者（股民）、銀行、企業(yè)、內(nèi)部管理者。本文從會計信息使用者的角度探討會計信息失真治理的必要性。
1.1會計信息以政府作為使用者
政府也就是政策的制定者，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著重要的角色，具有宏觀調(diào)控稅收征管，參與利潤分配、國有資產(chǎn)管理及考核與監(jiān)督的職能。政府既是投資方，又是維護(hù)經(jīng)濟(jì)資源配置秩序的政策制定者，作為國有資本的代表，政府要關(guān)心投資回報，關(guān)心資本保值；作為經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)者，它要行使行政權(quán)力，擔(dān)負(fù)起經(jīng)濟(jì)資源配置的調(diào)控重任。政府為制定合理的“決策”和有效的“政策”不可避免地要利用會計信息從中提煉有助于制定相應(yīng)的“決策”和“政策”的依據(jù)。
政府作為保證整個國民經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展，必須要真實地了解我國經(jīng)濟(jì)狀況的發(fā)展。政府部門要利用會計信息來相應(yīng)地制定各項經(jīng)濟(jì)政策，會計信息失真猶如給政府的雙眼蒙上一塊紗布，而改革中的政府在這塊紗布的遮掩下正給中國在動手術(shù)，因而保證會計信息的真實性至關(guān)重要。
1.2股民等投資者作為會計信息的使用者
目前中國股民的數(shù)量已相當(dāng)龐大，為了減少投資風(fēng)險，他們需要真實可靠的會計信息，我國目前上市公司會計信息失真現(xiàn)象比較多，如“銀廣夏”、“成都紅光”等上市公司做假，使購買這些公司股票的股民損失慘重。因此對于股民等投資者來說，他們迫切地需要真實的會計信息。虛假的會計信息也造成了證卷市場的信任危機(jī)，嚴(yán)重阻礙了我國證卷市場的健康發(fā)展，妨礙了資本的有效配置。
1.3企業(yè)管理層作為會計信息的使用者
會計信息是對一個企業(yè)財務(wù)狀況經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的綜合反映，它體現(xiàn)了一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和管理水平。企業(yè)會計工作水平的高低，會計信息質(zhì)量的好壞，往往體現(xiàn)在企業(yè)負(fù)責(zé)人是否使用會計信息進(jìn)行決策上，如果企業(yè)負(fù)責(zé)人對會計工作和會計信息給予充分關(guān)注，會計的預(yù)策、決策、核算、控制與分析、評價、考核等和種功能就能較好的發(fā)揮，企業(yè)就會提高經(jīng)營管理水平和市場竟?fàn)幜?。企業(yè)會計信息失真使管理層不能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出科學(xué)的、正確的判斷，無法據(jù)以作出合理的經(jīng)濟(jì)預(yù)測，從而發(fā)生財務(wù)危機(jī)或其他重大損失，失去了會計對企業(yè)經(jīng)營管理的重要指導(dǎo)作用。對外無法讓債權(quán)人和廣大投資者及潛在投資者了解企業(yè)的現(xiàn)狀和預(yù)測未來，這又直接制約企業(yè)對外籌集資金，制約了企業(yè)發(fā)展壯大。
2會計信息失真的原因
會計信息失真給各方面的使用者造成了危害，因而必須從不同角度分析會計信息失真的原因。
2.1受利益驅(qū)動，故意人為提供虛假會計信息
我國正處于社會主義初級階段，以公有制為主體，國有企業(yè)在我國占有十分特殊的位置，與其他國家相比，我國政府不僅作為國有企業(yè)的投資者，同時為保障所有制形式，政府還負(fù)有發(fā)展壯大國有企業(yè)的歷史使命。目前，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的背景下，地方官員的工作業(yè)績很大程度上取決于地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r。為此，部分官員為了謀求政治資本，鼓勵或默許當(dāng)?shù)貒衅髽I(yè)提供虛假的會計信息。
與國有企業(yè)的經(jīng)營管理者相比，非國有企業(yè)的所有者在經(jīng)營企業(yè)的過程中，企業(yè)經(jīng)營好壞與他們個人利益的結(jié)合比國有企業(yè)要緊密，企業(yè)經(jīng)營對他們來說，無論是虧或盈都更直接地影響到他們個人財產(chǎn)的多少。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定的規(guī)模時，由于復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動及激烈的市場竟?fàn)幖ち?，真實及時的財務(wù)數(shù)據(jù)對于他們來說至關(guān)重要，從這個角度上說他們應(yīng)比任何人都要求有一個真實完整的會計信息，以幫助他們作出正確的決策。然而對于私營業(yè)主來說，在我國目前稅收征管各方面配套做得不完善的情況下，他們更多地考慮如何少交稅。為了逃稅、漏稅這些企業(yè)往往做兩套帳，一套內(nèi)部管理用的內(nèi)帳，一套對稅務(wù)部門的外帳。對外公布的帳通過各種手段少記收入，或推遲收入的時間或多轉(zhuǎn)成本和費(fèi)用，減少利潤以達(dá)到逃稅的目的，因而許多非國有企業(yè)發(fā)布的會計信息失真。
2.2會計人員職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊
隨著市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷完善，與此相適應(yīng)，不斷有新的會計準(zhǔn)則出臺，這需要會計人員不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)，目前國家財政部門舉辦的會計從業(yè)資格考試和會計職稱考試在很大程度上提高了會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，但也有個別會計抱著一種拿證的急功近利目的參加考試，這類人中大部分在考試通過后就很少再翻看會計理論書籍，也不關(guān)注最新的會計動向，隨著經(jīng)濟(jì)改革的不斷進(jìn)行，會計準(zhǔn)則法規(guī)的不斷完善和更新，不知不覺中知識結(jié)構(gòu)老化，在工作中難以避免會犯技術(shù)性的錯誤。
目前對于絕大多數(shù)會計人員來說，做假帳對他們并沒有更多的經(jīng)濟(jì)利益，反而要承擔(dān)很大的風(fēng)險，諳熟政策法規(guī)的會計人員深知這一點(diǎn)的。盡管在當(dāng)前社會環(huán)境下，僅要求會計人員個人堅持原則，遵守職業(yè)道德會遇到很大困難，但以犧牲公眾利益為代價換取個人平安，顯然有悖于會計職業(yè)道德。
2.3會計制度本身也存在缺陷
2.3.1會計核算體系中的人為估計因素較多
在當(dāng)前應(yīng)用的會計核算體系中，有很多方面基于人為估計。如是否計提壞賬準(zhǔn)備、提多少？固定資產(chǎn)計提折舊年限的確定以及固定資產(chǎn)報廢時的凈殘值是多少？在穩(wěn)健性原則下，對各項資產(chǎn)可以計提減值準(zhǔn)備，但在資產(chǎn)減值的計算中大多涉及到資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值，存在人為估計因素在內(nèi)。不管是由企業(yè)會計人員確定，還是由主管部門規(guī)定，都存在人為估計問題。這些人為估計準(zhǔn)確程度的高低，直接影響會計信息的質(zhì)量。
2.3.2具體會計核算的選擇度過大
在目前的會計準(zhǔn)則和制度中，對一個會計事項有多種合法的處理方法，如發(fā)出存貨的成本計算就有個別計價法、后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法等多種方法。固定資產(chǎn)折舊方法分別有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等不同的核算方法，會計人員可以根據(jù)職業(yè)判斷，自由選擇處理方法，而選擇的方法不同，會造成成本利潤等的不同的，有的甚至差別很大。直接造成會計信息的不可比，導(dǎo)致會計信息失真。
3會計信息失真的治理辦法
會計信息失真程度較嚴(yán)重，范圍較大，通過分析會計信息失真的原因，我們可以以原因作為切入點(diǎn)，探討會計信息失真的治理辦法，
3.1加強(qiáng)執(zhí)法力度，嚴(yán)格審計
加強(qiáng)執(zhí)法力度，使其邊際收益小于邊際成本，制定更加嚴(yán)格的辦法。會計信息失真擾亂了國民經(jīng)濟(jì)，因而必須要從法律上保障會計信息的真實可靠。目前，對于會計信息失真，雖然也制定相應(yīng)的法律措施，但卻存在“有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究”的情況。因而必須要嚴(yán)格遵守和執(zhí)行會計法規(guī)，使會計信息真實可靠，并發(fā)揮著極其重要的作用。目前會計師事務(wù)所成立時，不符合法律規(guī)定，這在很大程度上造成會計師事務(wù)所數(shù)量太多，質(zhì)量參差不齊，根據(jù)國外的情況來看，即使是符合法律規(guī)定，擁有高素質(zhì)的會計師的事務(wù)所在審查過程中也存在著違規(guī)情況，這說明目前的審查機(jī)制還有待完善。由于企業(yè)出資找會計師事務(wù)所出具審計報告，使企業(yè)與會計師事務(wù)所形成了買賣關(guān)系，目前會計師事務(wù)所較多，審計已經(jīng)形成了賣方市場，賣方市場的利潤是很低的，審計要維持其獨(dú)立性是很困難的，在竟?fàn)幹杏献鳛轭櫩偷钠髽I(yè)是不可避免的，因而必須要從兩個方面入手，才能維持注會審計的獨(dú)立性。
3.1.1改變目前的企業(yè)審計委托關(guān)系
改變目前的企業(yè)審計委托關(guān)系將企業(yè)出資審計改為由受益人出資審計，這些受益人包括政府、投資者、債權(quán)人等，但由受益人出資在實際操作中有些困難，這或許是目前還是由企業(yè)出資審計的原因。但要扭轉(zhuǎn)會計審計報告違規(guī)的情況必須要把審計費(fèi)改由受益人出資，因為只有受益人希望企業(yè)會計信息是真實可靠的，如果由受益人出資，在這種買賣關(guān)系中，竟?fàn)帡l件下的會計師事務(wù)所必然會迎合作為顧客的受益人要求。這里要解決的關(guān)鍵問題是受益人出資中搭便車問題，以及費(fèi)用如何在受益人之間分配的問題，在此筆者就不探討了，僅拋磚引玉，作為解決問題的啟示。
3.1.2限制會計師事務(wù)所的數(shù)量
加大對會計師事務(wù)所成立時資格的審查，將不合格的會計師事務(wù)所吊銷執(zhí)照，限制會計師事務(wù)所數(shù)量，這在一定程度上有利于維護(hù)會計師事務(wù)所的獨(dú)立性。同時也要提高注冊會計師的素質(zhì)，目前注冊會計師CPA考試越來越難，但這種注冊會計師在選拔過程中造成很多注會是應(yīng)試能手，但實際審查能力卻不高，因而應(yīng)加大對實際業(yè)務(wù)能力的考查。
3.2加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度
與國外相比我國很多企業(yè)重經(jīng)營，輕管理。財務(wù)部門制定了內(nèi)部控制制度，然而要實施卻要得到各部門的配合。單位領(lǐng)導(dǎo)人往往由于不重視管理，沒有對內(nèi)部控制制度實施提供有效的協(xié)助，最后很多單位內(nèi)部控制制度流于形式。因此，要保障內(nèi)部控制制度得以實施，單位領(lǐng)導(dǎo)必須要重視內(nèi)部控制，并親自破除人為障礙。在制定內(nèi)部控制制度時必須要對可能面臨的財務(wù)風(fēng)險，財務(wù)漏洞進(jìn)行詳細(xì)的分析，針對風(fēng)險大的環(huán)節(jié)制定嚴(yán)密的控制措施，使企業(yè)風(fēng)險降到最低限度。在建立內(nèi)控制度時也必須要考慮到經(jīng)濟(jì)性。否則內(nèi)部控制的目的就會本末倒置，要依據(jù)本單位的人力，物力，環(huán)境等綜合考慮，要保障內(nèi)部控制順利實施，還必須要使公司內(nèi)部的每個人都了解、熟悉自己應(yīng)遵守的部分，明確單位內(nèi)任何人不得游離于它之外，凌駕于它之上。
在設(shè)置財務(wù)部的職務(wù)時要充分地運(yùn)用內(nèi)部牽制制度，這在很大程度上可以減少工作疏忽或道德素質(zhì)不高犯的錯。充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用也是至關(guān)重要的，監(jiān)事會通常會面臨公司內(nèi)部各方面的壓力，因而在職位的責(zé)權(quán)設(shè)置中應(yīng)保障監(jiān)事會的獨(dú)立性，使其能公正客觀地進(jìn)行內(nèi)審。
3.3加強(qiáng)會計人員專業(yè)技能和職業(yè)道德教育
誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)和社會信用體系的重要組成部分，為了有效地弘揚(yáng)誠信、治理造假，必須大力提倡會計以誠信為本。會計工作是一項專業(yè)性很強(qiáng)的工作，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新會計準(zhǔn)則的全面實施，會計人員要與時俱進(jìn)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，目前，我國對會計人員實施了強(qiáng)制繼續(xù)再教育，但由于監(jiān)管不力，繼續(xù)再教育學(xué)習(xí)大部分都流于形勢。為了保障會計人員的繼續(xù)再教育學(xué)習(xí)質(zhì)量，必須加強(qiáng)對繼續(xù)再教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，嚴(yán)防只收費(fèi)、不授課、不考核就發(fā)放繼續(xù)再教育課時證明。
參考文獻(xiàn)
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