摘 要：從會計的視角對安全問題的成本和收入進行了簡要的探索，認為建立安全會計是目前我國企業(yè)的必由之路，從會計工作的四步驟確認、計量、記錄和報告四個方面對安全會計做出了初步的構(gòu)架，希望對企業(yè)的會計工作有一定的實踐意義。?
關(guān)鍵詞：安全會計；安全成本；安全收入?
1 安全會計概述?
安全會計是以安全會計假設(shè)為前提，通過對安全會計對象確認、計量、記錄和報告程序，為政府部門、投資者、債權(quán)人以及社會利益相關(guān)者提供財務(wù)信息，以促進企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的一系列相互聯(lián)系的目標、原則、基本概念和方法。對此概念的理解應(yīng)包括以下含義：①安全會計以安全會計假設(shè)為前提，即在傳統(tǒng)會計假設(shè)的基礎(chǔ)上，擴展到企業(yè)財產(chǎn)物資、職工和社會安全范圍的假設(shè)，它能夠?qū)λ鞯男袨橄蛏鐣撠?zé)。②安全會計對象是安全會計反映和控制的客體，某種程度上可以認為是安全收入，即減少無益消耗和危害損失的收益與保障勞動條件、維護經(jīng)濟增值的效益。③安全會計不僅是為管理者提供決策依據(jù)，同時更是為社會利益相關(guān)者——企業(yè)內(nèi)部人員和社會公眾提供企業(yè)信息。?
2 建立安全會計的緊迫性?
近年來一個新的國際貿(mào)易標準——社會責(zé)任標準（SA8000），已越來越多地出現(xiàn)在許多跨國公司訂單的附加條件中，SA8000標準是全球第一個社會責(zé)任認證標準。其中的健康與安全內(nèi)容，要求公司為員工提供安全健康的工作環(huán)境，采取足夠的措施，降低工作中的危險因素，盡量防止意外或健康傷害的發(fā)生，為所有員工提供安全衛(wèi)生的生活環(huán)境，肯定了安全工作對企業(yè)的重要性?！捌髽I(yè)安全生產(chǎn)的基本前提是有一定的安全投資比例，并且以最佳安全投資點進行投資所產(chǎn)生的效益表現(xiàn)形式是潛在的，收益是巨大的。?
安全會計就是要合理的估算安全投資的比例，確定安全投資的成本費用，找到投資與效益的均衡點。建立安全會計體系可以使企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)外部都獲得經(jīng)濟效益。建立安全會計的緊迫性可以通過以下兩個系統(tǒng)基模的模型予以表示：?
（1）基模一：飲鴆止渴。?
這個模型是基于企業(yè)內(nèi)部的短期行為而言的。其意義為：當企業(yè)對安全問題認識不足或是忽略時，可以采取放任自流或有一種僥幸心理而不重視對安全的投入，這樣就增強了回落②，使安全問題的隱患愈來愈集中；當然也有可能采取非嚴格的安全培訓(xùn)等，一定程度上使安全問題有一個回落①（減弱）。如果長期的放任自流，就會把安全問題轉(zhuǎn)嫁給社會或其他人員，導(dǎo)致一定的后遺癥，如’為了工作犧牲家庭，為了績效降低品質(zhì)，為了成本欺騙顧客，為了利潤犧牲環(huán)境”等短期行為，經(jīng)過長期的滯延，時間會把這一切不利危害放大，蛻變成為重大的安全事故。因此企業(yè)不得不將安全投入放在一個重要的基點上予以考慮。?
（2）基模二：富者愈富。?
這個模型是基于企業(yè)外部，包括競爭者、社會公眾而言的。對于安全投入較多的企業(yè)，可贏得員工的支持、公眾的信賴，樹立良好的企業(yè)形象，顧客對其產(chǎn)品的偏好就多一些，其贏得的市場份額就大一些，公眾、政府的投資自然也青睞于該企業(yè)，這樣企業(yè)的資金就可以源源不斷的運轉(zhuǎn)，良好的效應(yīng)也不斷增強，形成“富者愈富”的模式；而安全投入低的企業(yè)，公眾甚至企業(yè)內(nèi)部員工的“安全保障系數(shù)”就低一些，不能夠非常信賴、支持該企業(yè)的發(fā)展，對其的投資、消費自然也要打一定折扣，這是一種對減弱效應(yīng)的強化，久而久之，企業(yè)愈加難以獲得市場資源，因而就導(dǎo)致“窮者愈窮”。?
3 安全成本的確認和計量?
安全成本，是指企業(yè)為保證其財產(chǎn)物資、職工和社會的安全，降低事故發(fā)生率，防止或減輕職業(yè)病危害而進行的安全培訓(xùn)、安全管理的各種費用。安全成本大致分為兩大類、四個組成部分。如圖1所示。?
3.1 保證性安全成本?
保證性安全成本是指為保證和提高安全生產(chǎn)水平而支出的費用。它包括安全工程費用和安全預(yù)防費用兩部分。為保證安全生產(chǎn)，需要構(gòu)筑安全工程、安裝安全設(shè)備、采取安全管理措施、進行安全監(jiān)督以及進行安全培訓(xùn)和教育等。所有這些活動，都要支出費用。這些費用就構(gòu)成了保證性安全成本的內(nèi)容。這就決定了保證性安全成本的控制必須以安全生產(chǎn)的必要性為前提。?
?。?）安全工程費用。 安全工程費用是為構(gòu)筑安裝安全工程、設(shè)施以及購置安全監(jiān)測設(shè)備、儀表等支出的費用。其經(jīng)濟目的就是為實現(xiàn)一定的安全生產(chǎn)水平而提供基礎(chǔ)條件。它是一種固定成本，包括增加產(chǎn)品安全性能采購的原材料、半成品和其他材料、勞動保護費、環(huán)保安全衛(wèi)生設(shè)施折舊費和修理費等。?
（2）安全預(yù)防費用。安全預(yù)防費用是指為運營安全工程的設(shè)施，進行安全管理和監(jiān)督，安全培訓(xùn)和教育而支出的費用。其經(jīng)濟目的就是防止安全問題的產(chǎn)生，使保證性安全措施發(fā)揮應(yīng)有的效能。這是一種可變成本，它包括安全教育及培訓(xùn)費、辦公費、安全獎勵費、安全工作差旅費及會務(wù)費、保險費用、警衛(wèi)消除費、其他預(yù)防費用等。?
3.2 損失性安全成本?
損失性安全成本是指因安全問題影響生產(chǎn)（或安全水平不能滿足生產(chǎn)需要），以及安全問題本身而產(chǎn)生的損失，也可以稱之為事故成本，它包括企業(yè)內(nèi)部損失和企業(yè)外部損失兩部分。由于安全工程、設(shè)施有缺陷或運營不當、安全管理工作不利、安全監(jiān)督及監(jiān)測不及時，職工安全意識不高，違章作業(yè)等都會引起生產(chǎn)、設(shè)備、人員傷亡等事故，從而帶來損失，這些損失就構(gòu)成了損失性安全成本的內(nèi)容。一般來講，損失性安全成本是企業(yè)因安全問題或安全保障程度不能滿足生產(chǎn)的需求而付出的代價。?
?。?）企業(yè)內(nèi)部損失。企業(yè)內(nèi)部損失是指由于安全問題使企業(yè)內(nèi)部引起的停工損失和安全事故本身造成的損失。包括物資報廢損失、物資丟失損失、停工停產(chǎn)損失、撫恤費、醫(yī)護費、罰款支出及檢修費用、事故分析處理費用、其他事故費用。?
?。?）企業(yè)外部損失。企業(yè)外部損失是指由安全問題引起的發(fā)生在企業(yè)外部的損失和影響，共同決定安全成本的高低。保證性安全成本越高，安全工程、措施、管理防范越完善，安全問題越少，損失性安全成本越低。否則，保證性安全成本越低，損失性安全成本越高。?
我們不難看出：事故費用是事故發(fā)生后必須支付的被動投入；而預(yù)防費用是防止事故發(fā)生的主動投入，企業(yè)的安全成本投入應(yīng)以預(yù)防費用為主。如果把安全工程費用作為固定成本忽略不計，事故成本與預(yù)防費用就有這樣一個關(guān)系：安全成本=預(yù)防費用+事故成本，其模型如圖：?
其中安全成本總費用曲線是預(yù)防費用曲線與事故費用曲線的迭加，圖中M點為最佳安全投資點，此時總費用最小，當預(yù)防成本≧事故成本時，此時企業(yè)的安全等級是最佳的。最佳安全投資點的選擇根據(jù)企業(yè)自身情況，即實際的安全狀況來確定。?
4 安全收入的確認和計量?
安全收入，是指安全較原有水平提高后企業(yè)和社會得到的，或?qū)⒛艿玫降母鄡r值或使用價值。安全收入也可以稱之為安全效益，具有間接性、隱蔽性、潛在性、滯后性的特點，但也具有增值性的特點。安全收入可以分為企業(yè)安全收入和社會安全收入。?
（1）企業(yè)安全收入指企業(yè)安全工程在本期內(nèi)創(chuàng)造的直接收入和潛在的安全收入。直接收入包括產(chǎn)品升級提價收入、成本降低收入、優(yōu)質(zhì)產(chǎn)銷收入、其他安全收入等。潛在收入主要體現(xiàn)在員工上，安全投入使員工對企業(yè)流程和技術(shù)操作更為熟練，減少失誤率，為企業(yè)創(chuàng)造的價值不斷增值，形成凝聚力和向心力，塑造良好的企業(yè)文化，從而提升企業(yè)的核心競爭力。其中，直接收入可以采用影子價格法或邊際貢獻率等方法來進行測算，即確定銷量、增值額等各有關(guān)因素進行推算。潛在的安全收入可采用因素分析法等測算出一個較為合適的比率。
（2）社會安全收入。即安全投資所體現(xiàn)的對自然資本和創(chuàng)造性資本的保護。對于社會安全收入，可以通過其節(jié)省的社會成本來確認和計量。社會成本包括環(huán)境污染成本、資源消耗成本、社會人工成本、其他社會成本等?？梢酝ㄟ^縱向比較法或橫向比較法確認合理的范圍、數(shù)量和影響比例等，通過節(jié)約的社會成本反映獲得的社會效益。?
5 安全會計的記錄?
根據(jù)安全成本的構(gòu)成內(nèi)容，安全成本核算可設(shè)置以下科目：?
一級科目：安全成本；?
二級科目：安全工程費用、安全預(yù)防費用、企業(yè)內(nèi)部損夫、企業(yè)外部損夫；?
明細科目：可根據(jù)情況和安全成本管理的重點，設(shè)置若干個明細科目，如材料費、人工費等。?
相應(yīng)的，安全收益核算可以設(shè)置以下科目：?
一級科目：安全收入；?
二級科目：企業(yè)安全收入、社會安全收入；?
明細科目：產(chǎn)品升級提價收入、成本降低收入、優(yōu)質(zhì)產(chǎn)銷收入、其他安全收入等。?
設(shè)置好會計科目后進行相應(yīng)的會計處理即可。?
6 安全會計報告的批露?
安全會計的計量方法主要采用貨幣計量法和非貨幣計量法。一般來說，安全會計信息應(yīng)在期末單獨匯編有關(guān)會計報告，為信息使用者提供依據(jù)。但是，考慮到安全會計的特殊性，會計主體范圍擴大、會計分期不能準確劃分、非貨幣計量比重增大等因素，需要對有關(guān)會計報告批露進行合理的時間及內(nèi)容調(diào)整。會計報告批露的內(nèi)容應(yīng)包括以下幾方面的信息：安全投入的數(shù)額，其中包括安全措施經(jīng)費中各項安全費用的比例關(guān)系、安全技術(shù)性（本質(zhì)安全化）費用與防護費用（輔助性）的比例關(guān)系、安全硬技術(shù)投入與安全軟管理投入的比例關(guān)系、主動預(yù)防性投入與被動防護性投入的比例關(guān)系；事故損失的金額，其中包括直接經(jīng)濟損失的金額、間接經(jīng)濟損失的金額等。同時，對安全費用是否?？顚Ｓ谩⒁院罂赡軒淼氖找娴纫惨趫蟊砀阶⒅杏枰哉f明。?
筆者認為，安全會計是社會責(zé)任會計、環(huán)境會計的進一步細分。安全會計所包含和涉及的范圍沒有社會責(zé)任會計、環(huán)境會計覆蓋的范圍廣，前者是通過會計連結(jié)企業(yè)內(nèi)部信息與外部資源的紐帶，而后兩者主要研究的是外部經(jīng)濟性。從傳統(tǒng)會計直接過渡到與外部經(jīng)濟相適應(yīng)的社會責(zé)任會計不是一蹴而就的，筆者認為安全會計正是企業(yè)內(nèi)部與外部相互聯(lián)系、相互溝通的橋梁，安全會計起到了一定的緩沖作用，從而更能夠有效、快速的向社會責(zé)任會計的目標過渡。筆者認為三者之間存在一個逐級漸進的過程，即安全會計→環(huán)境會計→社會責(zé)任會計。目前建立安全會計體系將比較符合我國企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，簡而言之，“先齊家”，然后才能“治國，平天下”。?
參考文獻?
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